企業應收賬款管理機制探析

摘要:從倡導應收賬款管理的重要意義出發，提煉當前中國企業應收賬款管理現狀的重大缺陷，提出完善應收賬款管理機制的初步構思，有助于提高企業財務管理水平與市場競爭力。

關鍵詞:應收賬款;壞賬;管理機制

中圖分類號:F234.2文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)12-0074-02

一、倡導應收賬款管理的重要意義

隨著中國市場經濟的快速發展，買方市場逐漸形成，企業為擴大銷售，占領市場，增強其競爭力，往往采用賒銷的形式，由此產生了大量的應收賬款。應收賬款作為企業流動資產的重要組成部分，在企業生產經營過程中的確發揮了一定的積極作用，但應收賬款同樣會給企業帶來一定的負面影響。如果不采取有效的方法消除應收賬款的不利影響，如果對應收賬款管理中存在的問題視而不見，應收賬款不但不會增加企業的經濟效益，反而會隨著占用時間的延長抵減企業的經濟效益。如果企業的應收款項不能及時收回，企業資金就無法繼續周轉，正常的營運活動就被耽誤，不但會對企業自身的資金運轉產生負面影響，而且還可能引發企業之間的相互拖欠，從而形成嚴重的一角債問題。應收賬款一旦形成壞賬，企業所遭受的損失將是巨大的，甚至會危及企業的生存和發展。采取有效措施，加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發生，保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟利益，是企業急需解決的問題。因此，如何從根本上解決企業應收賬款居高不下的問題，對企業防范壞賬風險，減少三角債的發生，降低企業的經營管理成本，保證企業正常運行的合理現金流量，改善企業自身在同行競爭的地位，提高企業市場競爭力等都具有重要意義。

二、應收賬款管理現狀的缺陷解析

1.信用評估薄弱，缺乏風險評估及規范的管理流程。信用銷售是壞賬形成的起因，企業在進行信用銷售前應評估客戶的信用等級和資信程度。目前中國大多數企業都不對應收賬款進行風險評價，缺乏一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少心中沒數。而且大量的信用銷售往往取決于行政干預或少數領導人的主觀意愿，結果造成大量應收賬款出現。

2.企業考核機制不健全、缺乏風險意識。在中國的很多企業中，為了調動銷售人員的積極性，往往只將薪酬與銷售任務掛鉤，忽視了潛在的壞賬風險。未將應收賬款管理納入考核體系，沒有樹立正確的應收賬款管理目標，片面追求利潤最大化，忽視企業的現金流量，這其中一個很重要的原因就是考核機制過于強調利潤指標。

3.應收賬款的監督管理相當薄弱。一是沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或僅按賬齡進行輔助管理。許多企業僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。這種做法在企業回款好的情況下，基本能滿足應收賬款管理的需要，但在企業回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要了。二是沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有發生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經濟往來中的未了事項應定期對賬，以明晰雙方的權利和義務。而在現實中有的企業長期不對賬，有的即便是對了賬，也并沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。三是未建立壞賬核銷管理制度。有些企業對壞賬準備金制度的認識不足，認為計提壞賬準備很麻煩，既不計提壞賬準備也不對壞賬進行核銷。更重要的是計提壞賬準備會減少企業當期的利潤，有些企業領導為了顯示其在任時的業績，不愿計提壞賬準備，這也在無形之中加大了應收賬款。

4.應收賬款管理責任不清、沒有落實到人。在許多企業中，銷售部門和財務部門各司其職，沒有人對應收賬款管理負責，因此也沒有人對收不回來的款項承擔責任。當外部信用風險增大時，便產生了大量的應收賬款。而且通常總是在應收賬款發生了較長的時間才開始催收，其結果是前清后欠，包袱越背越重。

三、完善應收賬款管理機制的初步構思

應收賬款管理應從源頭控制，防患于未然，因而防范機制的建立是十分必要的。

(一)建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理

在傳統的企業組織結構中，一般由財務部門進行賒銷管理，這已不能適應完善企業信用管理的需要。企業信用風險管理是一項專業性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業對賒銷的信用管理需專業人員大量的調查、分析和專業化的管理和控制，因此設立企業獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在中國，企業中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適宜不同的企業管理體制。信用管理部門要獲得財務和銷售部門的支持，并在賒銷管理中起主導作用。

(二)建立客戶動態的資源管理系統

專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態監督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信狀況，對客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行動態管理，這就是客戶的動態資源管理。如果企業對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括銷售部門業務員掌握的客戶資料、管理人員的實地考察、客戶其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有客戶的品質、能力、資本、抵押和條件即“5C”系統，客戶與企業往來的歷史記錄，客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等。

(三)建立應收賬款監控體系

應收賬款監控體系包括賒銷的發生、收賬、逾期風險預警等。

1.賒銷發生監控。銷售業務一般經過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業務流程。賒銷監控主要發生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金流程。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當局的授權標準時才能被接受，銷售單位管理部門應根據信用部門客戶動態管理系統提供的情況決定是否批準銷售。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較，并對每個新顧客進行信用調查，建立客戶動態資源系統。根據調查的客戶資信狀況和其他相關信息，信用部門決定是否批準該客戶的賒銷，并在銷售單位簽署明確的意見。在記錄銷售和收回資金流程，財務部門應將銷售數據和資金收回數據及時反饋給信用管理部門，更新客戶動態資源系統。上述監控體系適宜工業和商品流通企業的正常銷售業務。對于通過投標先簽訂合同后生產制造，并在較長的生產周期中逐步取得銷售收入的建造業務，賒銷發生監控是不同的。建造業務的賒銷發生監控主要包括:(1)投標前由信用部門和市場開發部門調查業主資信狀況、項目審批手續、資金來源渠道等，選擇誠信、合法、有實力的業主參與投標。(2)在生產過程中積極做好中期計量支付工作，對業主的延期支付積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。(3)在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質量保證金的回收做好準備。(4)在完工后積極做好項目善后工作和產品使用情況回訪工作，搜集業主資金狀況信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風險。

2.財務部門對應收賬款進行管理。財務部門應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等進行分析，而不能將所有責任交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調查的信用管理部門，這是內部控制制度的重要環節。財務部門應定期編制、整理一定期間賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料，利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，以確定壞賬的處理方法及賒銷策略。

3.信用部門和銷售部門進行應收賬款跟蹤管理服務。從賒銷過程一開始，到應收賬款到期日前，都要對客戶進行跟蹤、監督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發生率。通過應收賬款跟蹤管理服務，保持與客戶的經常聯系，提醒付款到期日，催促付款，可以發現貨物質量、包裝、運輸、貨運期以及結算存在的問題和糾紛，以便做出相應的對策，維護與客戶的良好關系。同時也會使客戶感到債權人施加的壓力，使客戶不會輕易推遲付款，極大地提高應收賬款的回收率。通過應收賬款跟蹤管理服務，可快速識別應收賬款的逾期風險，以便選擇有效的追討手段。

在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務中的職責，達到相互監督相互促進，提高應收賬款回收率，促進企業銷售的目的。

4.發揮內部審計的監督作用。內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個方面:一是不斷完善監控體系，改善內部控制制度，二是檢查內部控制制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。內部審計對應收賬款的審計主要在銷貨和收款流程。在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人函證等方面。

參考文獻:

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