淺談金融企業會計風險防范

摘 要:金融企業是經營貨幣信用業務的特殊企業，其風險程度遠遠大于國民經濟其他部門和其他行業。控制金融企業風險是金融企業一個永恒的話題，金融企業會計風險則是金融風險中的重中之重。本文通過對金融企業會計風險的概念、表現形式、形成原因以及防范措施進行的探討，就如何建立健全適應金融企業經營要求的會計制度體系，加強金融企業運行過程監控，運用聯網電算化，強化金融企業會計電算化系統風險控制，提高金融企業會計人員的政策水平、職業道德和業務技能，加快金融企業業務發展等方面提出了建議。

關鍵詞:金融會計風險;表現形式;原因;建議

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A 文章編號:1009-9107(2010)02-0093-04

金融體系安全、高效、穩健地運行，對整個社會的穩定和發展起著至關重要的作用。在我國經濟日益呈現多元化的情況下，金融作為現代經濟的支點，已經成為我國國民經濟及對外國際交往關系的核心內容，而金融企業會計在金融體系中又占有重要的地位。因此，為了保持我國國民經濟持續健康穩定地發展，防范與化解金融企業會計風險就顯得極為重要。[1]

一、金融企業會計風險的表現形式

金融企業會計是以貨幣作為主要的計量單位，采用專門的方法和程序，對金融企業的經營活動內容、過程和結果進行核算與監督的專業會計。金融企業會計風險是指金融企業經營活動過程中遭受損失的可能性。也就是說，金融企業在經營過程中，由于會計核算錯誤或會計信息失真而導致的決策失誤、主客觀條件惡化或其他情況使得資金、財產、信譽蒙受損失以及損失所期待利益的可能性。金融企業會計風險主要有以下幾種表現形式。

1.失真信息誤導帶來的風險。一方面，金融企業進行的一切業務活動都要通過會計信息來反映。有些金融企業為了維護自身的利益，對會計信息做手腳，致使會計部門提供的信息資料不真實、不充分，掩蓋了資產的質量風險，影響到對金融企業經營狀況的客觀評價。另一方面，會計部門未能充分發揮會計管理職能及時向領導層提供決策需要的反饋信息，甚至未能通過核算分析及時發現工作中存在的問題，導致決策失誤。目前，會計部門普遍沒有制定風險量化監測指標體系，參與決策職能形同虛設，無助于決策科學化、周密化，一旦決策失誤損失將無法彌補。[2]

2.財務成本不合理帶來的風險。存款對于金融企業來說可以增強資金實力和奠定在同業中的競爭地位。但需要注意的是，存款既是立行之本，也是支出大戶。金融企業為了得到更多的存款，而擅自或變相提高存款利率，盲目增設網點機構，草率開辦各項新業務，不搞盈虧臨界點分析等，這些非正常現象都加大了財務風險。[2]同時，對于籌集來的資金如果運用不充分，也會造成資金在金融企業內的積壓和閑置，這樣，無效益資產的增加直接影響金融企業損益，其結果是給企業帶來金融風險。

3.核算方法、支付結算失控帶來的風險。金融企業會計核算方法主要包括會計科目與會計賬簿設置、記賬方法的應用，會計憑證的編制和審核，賬務組織和賬務處理程序以及會計報表的編制等。它是金融企業核算方法的基礎和賬務的基本程序，也是金融企業生存和發展的重要因素之一。如果會計核算方法不當，核算程序不規范，核算質量不高，就容易發生風險。因此，所有金融風險都與某個會計核算環節有關，會計核算直接與風險發生聯系。 [3]支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。在日常經濟生活中，單位和個人常因商品交易或勞務供應等而產生債權債務關系，這樣，金融企業把款項從付款人賬戶劃轉到收款人賬戶，通過辦理這些中間業務，實現整個社會資金的周轉。目前，隨著經濟活動的日益增多，支付結算業務也給金融企業帶來了諸多風險。如使用違規、違法票據，票據填寫不清，操作失誤，以及對處理票據糾紛依據的法律、規定理解不統一等等。

4.結算數據虛假、操作失誤帶來的風險。首先，結算是會計工作的重要環節，通過辦理結算能夠綜合反映業務情況、全面反映財務狀況與經營成果以及利潤的實現狀況等。結算風險最主要的表現形式是結算數據虛假，如有的單位為了某種需求，需要會計部門在結算報表中，虛增利潤或虛減利潤，搞賬外賬達到暗留利潤等目的。[5]這些數據的不真實都會給本單位、上級單位及國家財產帶來風險。其次，在操作過程中，經辦人員面對大量的結算票據、現金、密押、印章、重要空白憑證、有價單證等，如果責任心和法制觀念不強就可能因工作失誤而造成巨大的風險。

5.聯行失誤帶來的風險。聯行業務是金融部門資金匯劃和清算的總樞紐，也是辦理結算業務的主要手段。聯行工作不認真，就會發生錯發、誤發、漏發、遲發，不僅會延長資金在途時間，還會給不法分子套用聯行資金以可乘之機。[2]

6.外匯會計帶來的風險。當前，隨著金融企業國際業務的發展，外資銀行在國內機構的增設，金融企業外匯業務的份量也越來越大，因而使得金融企業會計必須把外匯會計放到重要位置。外匯會計的風險除了具有一般金融企業會計的風險之外，還會因匯率的變動，對辦理國際貿易和非貿易結算引起的人民幣和各種外匯資金的轉帳過程及其結果產生風險。[2]

7.會計創新帶來的風險。無論是從市場競爭的需要、金融國際化趨勢的需要、擺脫當前困境的需要，還是從金融企業所經營的貨幣和信用實質內容來講，金融企業都必須創新。

從金融企業會計角度來講，會計創新也是必須的，特別是在各金融企業的財務管理方面，待挖掘的領域尚大。但如果不顧及適應這種開拓性行為的良好的內外部環境，盲目照搬別人經驗，就會造成先進的管理經驗與落后的經營水平和客觀條件相違背的情況，如目前對企業全面推行的“權責發生制”對于我國金融企業經營水平來說尚屬超前，造成的虛盈實虧、用信貸資金墊支利稅的情況使我國金融企業普遍存在潛在的效益風險。[4]

8.金融案件帶來的風險。當今社會上的違法分子將金融企業作為其獵擊的主要目標，各類金融案件層出不窮，如制作假匯票、利用信用卡惡意透支、明目張膽地掄劫、監守自盜、貪污盜竊、索賄受賄等，而任何一個金融案件必然會多少涉及作為整個經營核算部門的會計部門，一旦會計部門放松管制，就會給犯罪分子可乘之機。

9. 管理不完善、監督乏力帶來的風險。管理方面，首先，由于金融企業主管部門對規章制度、操作規程制訂不完善，各項制度的執行配套設施不夠，而影響到業務運作和服務質量;其次，金融企業會計主管部門按全新的形式對勞動組織與賬務組織實行最優化設置;再者，會計工作人員的勞動強度過大，待遇不公正、獎懲不明等，這些情況都會使金融企業產生風險。[4]監督方面，在利益驅動下，金融企業發放大規模貸款、違章拆借、越權承兌、貼現銀行匯票違規等情況屢禁不止。[5]這其中一個很重要的原因就是會計監督不力，懲罰制度不健全，從而變相地助長了違規經營情況的蔓延，加大了風險。

10.人員素質不高帶來的風險。由于會計人員的學識、專業和職業道德總體素質不高形成服務態度不佳、工作質量不高、操作行為不規范，甚至品質惡劣，使得會計事故和經濟案件發生，導致金融企業信譽和資金受損。

二、金融企業會計風險形成的原因

1.客觀原因。由于會計理論自身存在無法克制的局限性，導致會計信息系統輸出的信息失實。會計理論是會計實務的行動指南，其體系是由一些抽象的概念構成的，如會計目標、會計假設、會計原則等等[5]，其中會計假設、原則和準則導致會計核算的依據并非完全牢靠，如作為會計處理基礎的權責發生制導致一系列的主觀估計、判斷和選擇性的會計處理程序。因此，會計核算工作中大量的不確定性導致會計從業人員過多運用職業判斷，這些情況必然引發他們處理會計業務的主觀隨意性。

2.主觀原因。由于受傳統經濟體制和會計觀念的束縛，會計理論陳舊，人員素質低，核算手段落后，嚴重地影響了金融企業會計職能的有效發揮。現有的金融企業會計基本上都是按照《金融企業會計準則》的要求對金融企業經營活動進行反映和核算，提供的會計信息較籠統，信息可加工性差，不能滿足風險管理對信息復雜多變的要求，因而造成會計信息質量不高。[5]比如，目前金融企業會計的服務主要是外向的，側重于對外界提供各種信息，對內會計特別是管理會計重視不夠，這樣，信息質量就不能保證;除此之外，內部制度的不完善和實施不力使其對會計信息的控制、保證作用降低甚至無效;同時會計人員為了追求自身利益最大化，在利用信息優勢和專業優勢的情況下，提供虛假會計信息，這些也是金融企業會計風險時有發生的重要因素之一。

三、防范金融企業會計風險的建議

以上金融企業會計風險的種種表現充分說明，現代金融企業會計面臨許多新風險，承受各種各樣嚴峻的考驗。如何有效防范金融企業會計風險，已成為搞好金融企業經營，保持我國金融體系健康穩定發展的重大課題。鑒于此，認為應從以下幾方面入手來制定相應的對策。

1.建立健全適應金融企業經營要求的會計制度體系。在防范與化解金融企業會計風險的過程中，要充分發揮會計管理職能，切實運用現代管理會計的理論與方法，對金融企業業務經營，特別是對高風險經營的信貸業務，進行全過程跟蹤與監控，積極參與金融企業經營決策，逐步建立適應商業化經營特點的管理型金融企業會計新體系。

首先，要盡快建立集中統一管理與分級授權核算相結合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計基礎工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現象[6]，切實提高會計核算質量，改善金融企業經營管理，及時提供真實、可靠、全面、相關的會計信息，更好的防范金融企業會計風險。

其次，要盡快實施統一的會計管理體制，杜絕違規經營、賬外經營。目前我國金融企業存在許多風險與損失，在很大程度上與違規經營和賬外經營有關，一定程度上暴露了金融企業會計管理不統一的弊端，影響了會計職能的發揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，這樣，不僅不能及時發現問題，還容易掩蓋問題，延誤分散和化解風險的時機。因此，只有盡快實現金融機構內部統一的會計管理體制，才能有效地遏制違規和賬外經營，有效地防范和化解金融企業會計風險。

2.加強金融企業運行過程中的監控。事前控制主要包括金融企業風險預警指標體系的制定及對這些指標的分析反饋。這些指標體系主要有利率風險率、資產收益率、貸款收息率、不良貸款率、資本情況、流動性狀況等，它們從不同方面反映金融企業面臨的風險狀況，要使這些指標真正發揮作用，關鍵要建立有效的會計分析和信息反饋制度。[1]事中控制主要指對金融企業經營過程的穩健性進行動態監控。制定考核指標，要做到考核利潤與監督穩健經營并重，要將風險指標落實到各個責任部門，根據實際情況監督各有關部門及時采取措施。此外，事中監督還應包括對金融業務規范和法規制度執行情況監督，維護法規制度統一性與嚴肅性，防止違規違法行為帶來的風險損失。事后控制是指通過完善各種財務制度，對金融企業穩健經營等情況進行全面復核檢查，并采取相應的整改措施。比如對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，對金融企業穩健經營結果進行全面復審檢查，考核各單位有關控制金融企業風險責任指標執行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施等。 [6]此外，在金融企業內部還應建立和健全嚴密內部控制制度和內部稽核制度，以便有效地在金融企業經營的各個環節堵住金融風險漏洞，形成防范金融企業會計風險有效屏障。

3.運用聯網電算化，強化金融企業會計電算化系統風險控制，推行責任會計。推行責任會計是防范金融企業會計風險的有效手段。因為責任中心的劃分符合風險控制的分散原則，同時責、權、利在小范圍內充分結合有助于及時發現問題，解決問題。但責任中心所產生的大量憑證、報表如果沒有計算機協助，而現有會計人員又無法在日常核算中兼顧責任會計工作，所以，要利用電算化的特點進行業務處理，這樣對改善服務、增強競爭力有很大的幫助。更重要的是，它的運用可以規范會計操作程序，減少差錯和違規。但是，在采用電算化會計時，金融企業各個管理部門越來越依賴會計電算化信息系統所產生的會計記錄和會計報表，這些記錄和報表的準確性及可靠性取決于內部控制功能的強弱。而會計電算化信息系統潛在的控制問題比手工會計信息系統更多，更為復雜，其技術性也要求更高。因此，不可避免地會帶來一些新風險，如系統文件不可讀，易于被篡改和毀壞等。由于會計電算化系統所產生的會計信息日益增多，如果沒有健全的內部控制，很難保證金融企業會計信息收集、傳遞的及時、準確，更談不上有效利用這些信息來安排各項經營活動。要提高金融企業會計電算化系統的可靠性，必須針對金融企業會計電算化特點，從電算化系統的研制開發與維護、職責分離、系統鑒定、操作、數據輸入、輸出、系統安全、硬件與系統軟件控制等方面研究金融企業會計電算化系統內部控制措施。[6]由于各金融機構情況不一，內控制度不可能完全一樣。在目前條件下，為了指導各金融企業建立完善的、恰當的內部控制，加強金融企業會計電算化系統的安全可靠性，人民銀行總行應制定一套統一的會計電算化內控制度作為指導，各金融機構可根據自身具體情況進行補充，建立適合自身會計電算化系統的管理和控制制度。做到“凡事有人負責、凡事有章可循、凡事有據可查、凡事有人監督”，以更好地防范金融企業會計電算化帶來的會計風險。[5]

4.加強金融企業會計隊伍建設，提高會計人員政策水平、職業道德和業務技能。金融企業會計內部控制制度的建立和實施，有賴于一支政治素質好、業務素質硬、管理水平高的會計隊伍。[7]為此:(1)必須對會計人員加強政治思想和道德教育，造就一支精通各項規章制度及有章必循、執章必嚴、敬業勤業的會計隊伍。(2)加強對會計人員基本知識和基本技能教育，開展多形式、短時間、針對性強的崗位培訓，使會計人員熟練掌握各項業務技能。(3)選好各級會計主管人員，會計主管不僅要政治素質好，精通會計業務，還要有較強的組織能力。最重要的是要堅持原則，以身作則，以自己的優良品質去影響會計群體。(4)對會計關鍵崗位的人選嚴格把關，經常考核。不僅要注意其八小時內的表現，還要了解八小時外的情況，如發現不良行為，經教育無效，調離主要崗位。與此同時，加快與國外金融企業的學習交流，以借鑒和引進國外金融企業先進管理思想和制度，加快與國際慣例接軌，不斷提高管理效率。[7]

5.提高認識，處理好金融企業業務發展和防范風險的關系。擴大業務規模，增強資金實力，是金融企業的發展方向。但發展要注意風險防范，業務規模的擴大要建立在穩健基礎之上。

從金融企業的效益上講，不僅存款、貸款、結算業務、中間業務創造效益，防范會計風險實際也是效益實現的保障。因為會計風險的存在，是造成資金損失的主要因素，而有效防范會計風險，就相當于創造相對效益。

在發展業務、增設營業網點時，不僅要考慮業務收入和人員成本的關系，而且要考慮投資成本。[7]如撤并高險低效網點等，這樣可以有效的加大節約化經營步子和財會力量，加強會計風險防范。

總之，金融企業會計部門一定要把好“財會關”，恪守“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的行為準則，嚴格控制金融企業會計風險，將事故隱患消滅在萌芽狀態，為金融企業各項業務穩健發展保駕護航。[3]

參考文獻:

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[6] 唐麗華.金融企業會計實訓[M].大連:東北財經大學出版社，2006:1-197.

[7] 金曉燕.論我國商業銀行會計風險的防范[J].特區經濟，2006(5):1-3.

Discusses Financial Enterprise Accountant Shallowly the Risk Guard

TANG Xiao-jiong

(FinancialAccounting department，Shanxi Occupational Institute，Taiyuan 030008，China)

Abstract:The financial enterprise is manages the currency credit service the special enterprise，its risk degree is bigger than the national economy other departments，other professions by far.The control finance enterprise risk is a financial enterprise eternal topic，financial enterprise accountant the risk is in the financial risk the most important.This article through after financial enterprise accountant the risk concept，the manifestation，forms the reason as well as the guard measure carry on the shallow discussion，how establishes the perfect adaptation finance enterprise to manage the request the accounting system system，the enhancement finance enterprise movement process monitoring，the utilization networking computerization，strengthened finance enterprise accountant the computerization system risk control，enhances the financial enterprise accounting personnel’s policy horizontal，the occupational ethics and the service skill，sped up aspects and so on financial enterprise service development to put forward the proposal.

Key words: financial accountant risk;manifestation;reason;suggestion and decision-making