中、英、美個人所得稅公平的比較與借鑒

陳 鍔

一、課征模式選擇的比較及借鑒

美國采用的是典型的綜合所得稅制模式，它以納稅人在一個納稅年度內(nèi)的各項的綜合收入減去稅法中規(guī)定的不予列計的收入項目為稅基，并經(jīng)過費用扣除后的凈收入為應納稅所得額。在費用扣除方法上有標準扣除和分項扣除兩類，納稅人可以根據(jù)自身情況選擇。一般情況下，分項扣除適用于高收入納稅人，標準扣除適用于中低收入納稅人。

英國的個人所得稅制模式也被歸類于綜合所得稅制模式。其各種類型的個人所得盡管被置于不同的分類中，但各種所得在經(jīng)過各種扣除之后被匯總成為應稅所得進行計征。在綜合所得稅制下，對各部分所得進行總計和扣除并采用累進稅率，支付能力相同者同等納稅，其更能體現(xiàn)稅收的公平原則。

我國目前采用的是分類所得稅制，將個人所得稅的應稅項目劃分為11項，按不同的費用扣除標準和稅率計征。在分類所得稅制下，各類所得必須分門別類地劃分成若干種，并對每一種所得按不同方法計稅。于是就會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：相同收入者由于他們?nèi)〉盟玫念愋筒煌騺碓从谕N類型所得的次數(shù)不同，就會影響到最終稅收負擔，使得個人所得稅不僅不能改善收入分配上的公平程度，反而使不公平程度加劇。

因此，我國理應借鑒歐美等國家的課征模式采用綜合所得稅制，使個人所得稅稅負更加公平。但是，綜合所得稅制的建立需具備許多條件，如全面實行個人金融資產(chǎn)實名制、廣泛使用信用卡等現(xiàn)代化的支付工具等。而我國目前居民隱性收入多，信用卡支付工具應用不廣泛，現(xiàn)金交易還大量存在，結(jié)合我國的具體情況，目前個人所得稅的課征模式宜采取混合所得稅制，即以綜合征收為主，分類征收為輔。

在實行混合所得稅制的同時應考慮以年收入作為衡量納稅人的收入水平，目前我國個人大部分所得都是采用按月征稅，可能會造成由于月收入的不均衡致使同樣的年收入?yún)s交納不同的稅款，這顯然對納稅人來說是不公平的。因此，應考慮按年甚至更長期間征稅。

二、稅基和稅率設計的比較及借鑒

科學合理地設計個人所得稅中的稅基和稅率是稅制是否公平的關(guān)鍵。美國個人所得稅的稅基相當寬，除了稅法中明確規(guī)定的免稅項目外，其來源于各種渠道的全部收入均應計入個人所得納稅，甚至包括撫恤金、社會保障救濟金等。在稅率方面，美國實行超額累進稅率，稅法對納稅者的全部應稅所得按4種不同申報方式分別規(guī)定了級距，即單身個人申報、已婚聯(lián)合申報、已婚單獨申報、個人以戶主身份申報，同一級距的稅率相同，下面以已婚聯(lián)合申報為例。

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英國個人所得稅征稅范圍也較寬，除個人的經(jīng)營收入、工資薪金收入以外，對公司雇員使用公司提供的住房、汽車等非現(xiàn)金收入都列入課稅范圍。即認為凡是能夠增加人們負稅能力的經(jīng)濟收益都構(gòu)成課稅基礎(chǔ)，最大限度體現(xiàn)稅負公平。在稅率方面，英國也是實行超額累進稅率，其依據(jù)收入高低適用三檔稅率，稅率表如下表。

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我國稅法規(guī)定個人所得稅的應稅所得項目為工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、勞務報酬所得等十一項所得。與美國的個人所得稅稅基相比，我國的個人所得稅稅基較窄。一是我國目前法定減免稅項目就有十幾項，侵蝕了稅基，有違稅收的公平原則；二是我國稅法采取了具體列舉的形式，列舉的11類所得需要納稅，沒有列舉的項目則不征稅。但是，隨著居民的收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，職工獲得的福利收入越來越多，如不明確其應否征稅將影響個人所得稅的公平。

為了與個人所得稅課稅模式由分類所得制轉(zhuǎn)為混合所得制相適應，建議對我國的個人所得稅稅率進行相應的改革，即對適用綜合征收模式的勞動所得采用累進稅率，對適用分類征收模式的非勞動所得采用比例稅率。同時，鑒于我國日益擴大的貧富差距，建議適當降低勞動所得的稅率，特別是降低月應稅勞動所得額為5000元以下的稅率，因為這是多數(shù)工薪階層的月薪。另外，由于富人的非勞動所得較多，建議適當提高非勞動所得的比例稅率并盡早開征資本利得稅，將個人轉(zhuǎn)讓股票、基金的收益納入個人所得稅的征稅范圍，以發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入、實現(xiàn)社會公平的作用。

三、費用扣除制度的比較及借鑒

美國稅法將費用扣除稱為寬免額，個人寬免額是免除對納稅人滿足最低生活水平的生計費或生存費的額度。寬免額每年都有變化，這一額度按年計算并不固定，并且采取分段扣減法，即當個人收入達到一定水平以后，“寬免額”會隨著個人收入的增加而按一定比例減少；當收入高到一定程度后，個人“寬免額”將全部取消。個人寬免額每年進行指數(shù)化調(diào)整以消除通貨膨脹因素。

英國個人所得稅稅前扣除包括兩類：一是費用扣除；二是稅收寬免。費用扣除指與取得收入有關(guān)的一些費用支出可以從總收入中扣除，但這些費用必須“全部”而且“完全”是為經(jīng)營目的而發(fā)生的支出。稅收寬免又稱生計扣除，是指允許從總所得中扣除的納稅人用于本人生計及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入，而不考慮其支出的方式或收入的來源。其目的是要縮小應稅所得的范圍，允許納稅人優(yōu)先取得用于贍養(yǎng)的那部分收入。

我國個人所得稅費用扣除實行定額與定率扣除相結(jié)合的方法，雖簡單明了，容易計算，但卻沒有考慮個人不同的家庭、婚姻、年齡等問題，缺乏必要的生計扣除，而且以固定數(shù)額作為法定費用扣除標準（目前是2000元），未能與物價指數(shù)掛鉤，使得稅制缺乏應有的彈性，在通貨膨脹及生計費用負擔水平上升時期，納稅人的稅負會明顯加重，這顯然缺乏公平性。因此我國應確定以家庭的生計費用為扣除標準，而且費用扣除額應與物價指數(shù)掛鉤，每年調(diào)整一次。當然，在現(xiàn)實生活中納稅單位的確定會面臨很多實際問題，如我國家庭結(jié)構(gòu)比西方家庭結(jié)構(gòu)復雜得多，核心家庭是3口之家，還有一部分是三代甚至是四代同堂之家。筆者建議應以婚姻關(guān)系為基本單位，即以夫婦為一個納稅單位。

同時，我們必須承認我國地區(qū)發(fā)展存在著較大差異，不僅收入存在很大的差距，在支出上也如此。從各省市情況看，2007年城鎮(zhèn)居民人均收入最高的是上海為23622.73元，人均消費性支出為17255.38元，比最低人均收入的青海省分別高出13346.7元和9742.99（青海省2007年人均收入和消費性支出分別為10276.06、7512.39元）。也就是說維持勞動者的必要生計費前者明顯高于后者，理所當然要求費用扣除的標準高些，否則就是不公平的。因此，筆者主張應實行全國統(tǒng)一的費用扣除標準測算方法，但考慮各地消費性支出存在較大差異，允許地方進行必要的調(diào)整，調(diào)整的具體數(shù)額必須限定在一定的幅度之內(nèi)。