基于ERP沙盤模擬課程教學(xué)的思考

□文/張曉華

一、ERP沙盤模擬課程基本介紹

沙盤最初源于西方軍事作戰(zhàn)指揮中的沙盤，模擬真實的軍事戰(zhàn)場及作戰(zhàn)武器裝備，使得作戰(zhàn)指揮員不需要親臨現(xiàn)場就能清晰的總攬全局，從而運籌帷幄，并做出最優(yōu)的決策。由于沙盤節(jié)省了實戰(zhàn)演習(xí)的巨大經(jīng)費開支，不受士兵演習(xí)時間與空間的限制，因而在世界各國運用廣泛。

1978年瑞典皇家工學(xué)院的Klas Mellan開發(fā)了沙盤模擬訓(xùn)練課程之后，該課程迅速風(fēng)靡全球。20世紀(jì)八十年代初期，該課程被引入我國，率先在企業(yè)的中高層管理者培訓(xùn)中使用并快速發(fā)展。21世紀(jì)初，用友、金蝶等軟件公司相繼開發(fā)出了ERP沙盤模擬演練的教學(xué)版，將它推廣到了高等院校的實驗教學(xué)過程中。

ERP沙盤模擬訓(xùn)練課程采用的是一種體驗式教學(xué)方式，營造一個和現(xiàn)實商業(yè)社會相類似的市場競爭環(huán)境，通過模擬生產(chǎn)制造類企業(yè)的具體經(jīng)營，使學(xué)生在較短的時間里遇到企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常出現(xiàn)的各種典型問題，真實感受市場競爭的精彩與殘酷，既要為股東創(chuàng)造財富，又要承擔(dān)風(fēng)險，在激烈的競爭中體驗每項管理職能的重要性。在具體的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既讓學(xué)生全面學(xué)習(xí)經(jīng)濟管理知識，又充分調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與參與性，并由此全面提升學(xué)生的素質(zhì)與能力。

在沙盤模擬訓(xùn)練課程中，將參加訓(xùn)練的學(xué)生分成若干組，一組4～5人，每個小組為一個制造類企業(yè)，該企業(yè)設(shè)有研發(fā)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、財務(wù)部門。每個小組成員分別擔(dān)任企業(yè)的重要職位：總經(jīng)理（CEO）、財務(wù)總監(jiān)（CFO）、銷售經(jīng)理（CMO）、生產(chǎn)經(jīng)理（COO）等。不同的小組代表同一行業(yè)的競爭對手，在模擬經(jīng)營的6～8年中，每個小組根據(jù)市場需求預(yù)測和競爭對手的對向，決策自己公司未來生產(chǎn)的產(chǎn)品類型、市場開發(fā)、銷售策略、長短期融資等。

表1 簡易利潤表

分析商業(yè)預(yù)測——提供產(chǎn)品報價——挑選訂單——經(jīng)營企業(yè)——填寫報表—評價業(yè)績

可以描述為，教師根據(jù)產(chǎn)品生命周期，提供未來不同產(chǎn)品不同市場的未來需求量與價格信息，各個小組拿到商業(yè)預(yù)測后分析自己企業(yè)產(chǎn)品未來發(fā)展?fàn)顩r，由此對本企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品在不同市場上進行報價。教師將不同小組的報價輸入系統(tǒng)后，生成不同市場不同產(chǎn)品的訂單，每個小組的市場經(jīng)理參加市場競標(biāo)挑選訂單，所選到的訂單就是本年的銷售收入，根據(jù)訂單來進行生產(chǎn)，安排產(chǎn)銷排程，支付相應(yīng)的費用，最后由財務(wù)經(jīng)理填寫財務(wù)報表。以每年的所有者權(quán)益數(shù)額來評價每個小組經(jīng)營的業(yè)績。

二、ERP沙盤模擬課程教學(xué)中存在的幾個問題

沙盤模擬作為一種“體驗式”的教學(xué)方式，是繼傳統(tǒng)教學(xué)及案例教學(xué)之后的一種教學(xué)創(chuàng)新。借助ERP沙盤模擬，可以強化學(xué)生會計、財務(wù)、營銷、、生產(chǎn)運營、成本核算等知識，訓(xùn)練管理技能、全面提高學(xué)員的綜合素質(zhì)。沙盤模擬教學(xué)融理論與實踐于一體、集角色扮演與崗位體驗于一身，可以使學(xué)員在參與、體驗中完成從知識到技能的轉(zhuǎn)化。但目前各高校的ERP沙盤模擬訓(xùn)練課程在教學(xué)中仍存在一些問題，需要解決。

表2 簡易資產(chǎn)負(fù)債表

表3 簡易利潤表

（一）手工模擬出現(xiàn)做假賬。目前ERP沙盤模擬課程一般由兩部分組成：一部分是手工沙盤；另一部分是電子沙盤。手工沙盤是最早出現(xiàn)的管理模擬訓(xùn)練課程，隨著財經(jīng)類院校對該課程的廣泛開設(shè)，缺陷隨之暴露出來。大量浪費時間，將學(xué)生的大部分時間放在手工道具擺放與籌碼交換和數(shù)據(jù)記錄方面，缺少對學(xué)生經(jīng)營思考與分析能力的訓(xùn)練，學(xué)生可自由操作，不受教師控制，生產(chǎn)過程與報表的編制存在造假問題。例如，P4產(chǎn)品研發(fā)需要四期，訂C原材料需要兩期，而有的小組為了趕進度，提前銷售產(chǎn)品，不按規(guī)則執(zhí)行，并且手工這部分，教師精力有限很難去監(jiān)督每個小組。由于評價業(yè)績的指標(biāo)是所有者權(quán)益的大小，所以在報表編制方面也存在不真實的問題。因此，有的學(xué)校在手工沙盤這部分就選擇了不記成績的辦法。但手工沙盤一個最大的優(yōu)點就是容易調(diào)動學(xué)生的積極性，且操作簡單，可以起到引導(dǎo)入門的作用，如果這部分不記成績，就會讓學(xué)生的積極性大大降低。

（二）企業(yè)經(jīng)營發(fā)生壟斷現(xiàn)象。由于ERP沙盤模擬課程是分班級進行，而大部分學(xué)校實驗室有限，如果某個專業(yè)班級較多，就會出現(xiàn)同一個專業(yè)的學(xué)生開課時間不同，后面上課的班級學(xué)生就會向排在前面上課的班級了解課程的具體情況，這樣在上課之前就已知道沙盤規(guī)則，了解了如何占領(lǐng)市場及報價的技巧，和那些沒有意識去了解信息的學(xué)生相比，便具有了優(yōu)勢，形成了信息不對稱。這些學(xué)生在上課之后，根據(jù)商業(yè)市場預(yù)測，與本班幾個其他小組達成聯(lián)盟，自己只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，獨占某個市場，形成壟斷，獲取超額利潤，擾亂市場。如果教師不采取一定措施，很難創(chuàng)造一個公開競爭的市場讓其他小組的生產(chǎn)繼續(xù)進行下去。

（三）企業(yè)實際經(jīng)營目標(biāo)與股東財富最大化假設(shè)相悖離。從財務(wù)管理目標(biāo)可計量的角度來講，目前企業(yè)理論界與實業(yè)界都比較支持的是股東財富最大化的財務(wù)目標(biāo)。但是，沙盤模擬中經(jīng)營年限為有限年度，一般為6～8年，這樣導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營短期化行為，只為了暫時獲取利潤，提高股東權(quán)益數(shù)額，在最后經(jīng)營的一年，為了償還到期債務(wù)，避免企業(yè)破產(chǎn)，有的小組出現(xiàn)出售生產(chǎn)線、出售廠房的行為，庫里沒有原材料沒有產(chǎn)成品，把所有能變現(xiàn)的資產(chǎn)都變現(xiàn)了，最后導(dǎo)致企業(yè)只剩一個空殼。如果沙盤模擬課程對企業(yè)的經(jīng)營期限設(shè)為有限年度，受利益驅(qū)使，每個小組所代表的企業(yè)是不會以股東財富最大化作為財務(wù)目標(biāo)的。

（四）財務(wù)報表設(shè)置不合理。目前，各個學(xué)校的沙盤模擬課程所設(shè)財務(wù)報表均為簡易的利潤表和資產(chǎn)表。（表1、表2）

不合理之處有：

根據(jù)上述資料，假定2017年初粵信公司購入KY公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，至2018年1月初重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時?；浶殴鞠嚓P(guān)的會計處理如下：

1、利潤表各項目之間的關(guān)系表示不明確。例如：銷售收入減直接成本為毛利，再減綜合費用為折舊前利潤，折舊前利潤減折舊為支付利息前利潤，加財務(wù)收入（或減財務(wù)支出），加其他收入（或減其他支出）為稅前利潤，再減所得稅為凈利潤。而這些項目的具體關(guān)系，表1并沒有體現(xiàn)出來。

2、資產(chǎn)負(fù)債表的項目名稱不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。針對簡易財務(wù)報表，有些不需要的項目可以去掉，但盡量不要變更財務(wù)報表項目的名稱，否則會誤導(dǎo)學(xué)生。例如，資產(chǎn)類項目中“應(yīng)收賬款”設(shè)成了“應(yīng)收款”，“原材料”設(shè)成了“原料”，“在產(chǎn)品”設(shè)成了“在制品”，“產(chǎn)成品”設(shè)成了“成品”。所有者權(quán)益類項目中“實收資本”設(shè)成了“股東資本”，“留存收益”設(shè)成了“利潤收益”。

3、沒有“無形資產(chǎn)”項目。由于P2、P3、P4產(chǎn)品都需要經(jīng)過幾期的研發(fā)過程，在新產(chǎn)品可以生產(chǎn)前要計入無形資產(chǎn)，所以應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”項目。

4、沒有分別設(shè)置“長期借款”與“應(yīng)付債券”項目。當(dāng)企業(yè)缺少資金，可以采取的長期融資方式有長期借款和發(fā)行債券。但企業(yè)取得借款的條件與發(fā)行債券的條件不同，還款期也不相同，所以建議分別設(shè)“長期借款”與“應(yīng)付債券”項目。

表4 簡易資產(chǎn)負(fù)債表

（五）成績評定標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。由于ERP沙盤課程的特殊性，目前還沒有形成有效的學(xué)生成績評價方式。有的學(xué)校是以小組經(jīng)營后的累計所有者權(quán)益為標(biāo)準(zhǔn)，還有的是計算總成績：

總成績=所有者權(quán)益（結(jié)束年）×（1+企業(yè)綜合發(fā)展?jié)摿?100）－其他扣分

以所有者權(quán)益指標(biāo)來評價學(xué)生成績，過于單一，而且學(xué)生會為了提高該指標(biāo)而盡可能提高稅后利潤，如此一來反而把財務(wù)目標(biāo)變?yōu)槔麧欁畲蠡：笠环N評價方法顯然比前一種方法好得多，但仍存在缺陷，ERP沙盤模擬經(jīng)營是分組進行的，需要小組成員的團結(jié)協(xié)作才能完成，而總成績只能給出小組成績，無法反映學(xué)生個體的差異。

三、ERP沙盤模擬課程改革思路

（一）提高學(xué)生道德意識，同時每一組設(shè)一名外部審計人員。在沙盤模擬企業(yè)經(jīng)營過程中，會出現(xiàn)研發(fā)、生產(chǎn)程序不按規(guī)定執(zhí)行，雖打廣告但不支付廣告費、夸大利潤等粉飾財務(wù)報表的情形，這些都是手工沙盤存在的缺陷，盡管手工沙盤存在很多弊端，但由于其可以引導(dǎo)學(xué)生初步了解對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，提高學(xué)生的積極主動性，一方面建議手工沙盤要計入成績；另一方面要想辦法解決這些問題。解決問題的思路有兩個：一是提高學(xué)生道德意識，說明職業(yè)道德對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的重要性，在企業(yè)實際經(jīng)濟管理中，如果違規(guī)會受到法律的懲罰；二是在制度上設(shè)2～3名外部審計人員，在經(jīng)營期內(nèi)對每個小組的經(jīng)營狀況與報表的生成進行監(jiān)督與審查，為了讓外審人員達到真正獨立的目的，他們不屬于小組內(nèi)的成員，其任務(wù)就是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營違規(guī)問題，發(fā)現(xiàn)問題后直接向老師報告，并且會影響到該組的最終成績。

（二）提高教師的全盤監(jiān)控能力。如果發(fā)現(xiàn)某一經(jīng)營小組由于具有信息優(yōu)勢而產(chǎn)生壟斷傾向，就需要教師全盤操控，否則很難創(chuàng)造一個公平競爭的市場環(huán)境讓其他小組繼續(xù)正常生產(chǎn)經(jīng)營。教師操控的環(huán)節(jié)就是在市場競標(biāo)各組挑選訂單階段，為避免某個小組具有市場與定價優(yōu)勢而壟斷某個市場，教師應(yīng)設(shè)定一個市場的所有訂單只準(zhǔn)選兩輪，即如果第一輪各組挑選訂單后仍有剩余，則允許還有一輪挑選訂單的機會，也就是說一個市場最多就有兩輪選單機會。這樣就不會出現(xiàn)一家企業(yè)擁有某個產(chǎn)品某個市場的所有訂單的結(jié)果了。

（三）以可持續(xù)發(fā)展力評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。不以股東權(quán)益單一的指標(biāo)作為評價經(jīng)營業(yè)績的唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展力，也就是說不能只看所有者權(quán)益項目，還要看資產(chǎn)與負(fù)債。一個比較好的方法是對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行杜邦分析，例如計算企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、分析企業(yè)的獲利能力、計算總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、分析企業(yè)的營運能力、計算權(quán)益乘數(shù)、分析企業(yè)的償債能力。（圖1）

（四）規(guī)范報表。由于ERP沙盤模擬企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)有限，不會涉及到太多的報表項目，所以可以設(shè)置簡易報表，但報表格式應(yīng)規(guī)范。（表3、表4）

（五）重新設(shè)置成績評定標(biāo)準(zhǔn)。ERP沙盤模擬課具有特殊性，不能只依最后經(jīng)營業(yè)績來評價學(xué)生成績，學(xué)生平時的出勤是學(xué)生對本學(xué)科的學(xué)習(xí)態(tài)度，應(yīng)占總成績的一定比例，可以定為20%；手工沙盤可以看出學(xué)生參與的積極性，但由于還存在一定缺陷，所以不能給予太高分?jǐn)?shù)，可以設(shè)定占總成績的10%；電子沙盤模擬要根據(jù)經(jīng)營企業(yè)的業(yè)績賦分，可以設(shè)定占總成績的50%，沙盤課結(jié)束前要寫一份實訓(xùn)報告，這份報告是學(xué)生在學(xué)完ERP沙盤模擬后對課程的一個總結(jié)與評價，占總成績的20%，根據(jù)這些項目及比例給學(xué)生評分，就不會出現(xiàn)每組學(xué)生成績相同，表現(xiàn)學(xué)生個體的成績差異。（表5）

表5 成績評定標(biāo)準(zhǔn)

圖1 電子沙盤杜邦分析圖

[1]劉岳蘭，譚耀輝.ERP“沙盤模擬”教學(xué)探析 [J].湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2009.9.

[2]陳明，張健.沙盤模擬實訓(xùn)教程[M].化學(xué)工業(yè)出版社，2009.6.

[3]王新玲，鄭文昭，馬雪文.ERP沙盤模擬高級指導(dǎo)教程 [M].清華大學(xué)出版社，2009.8.

[4]滕佳東.ERP沙盤模擬實訓(xùn)教程[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.4.