試論公司財務(wù)預(yù)算管理存在的問題及對策

陳 峰

財務(wù)預(yù)算管理，主要是指企業(yè)利用價值與價值形式，在進(jìn)行科學(xué)市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，對公司將來內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)施的規(guī)劃、控制和協(xié)調(diào)。在企業(yè)管理方式的確定中，公司財務(wù)預(yù)算管理因其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所起到的獨(dú)到功能而越來越受到政府與企業(yè)的重視。作為一種十分有效的財務(wù)管理手段，財務(wù)預(yù)算管理能夠充分提高企業(yè)的抗擊風(fēng)險能力、整體管理效率、經(jīng)濟(jì)效益。

一、公司財務(wù)預(yù)算管理的主要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)管理體系中包括了生產(chǎn)管理、營銷管理、財務(wù)管理等內(nèi)容，利用全面預(yù)算管理，就可將各部分緊密聯(lián)系在一起，從而形成現(xiàn)代化管理方法。公司要根據(jù)市場需求和自身生產(chǎn)能力來制定企業(yè)銷售預(yù)算，然后依據(jù)銷售預(yù)算來分析生產(chǎn)能力能否能達(dá)到需求，并編制出資本支出預(yù)算，比如固定資產(chǎn)的購建、擴(kuò)建與改建。同時，還要依據(jù)銷售預(yù)算來確定生產(chǎn)預(yù)算，并安排材料、人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等預(yù)算，并將各種預(yù)算匯總到財務(wù)預(yù)算之中。因此，財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測與決策的前提下，圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)的資金取得與投放、各項(xiàng)收入與支出、經(jīng)營成果和分配等資金運(yùn)作所進(jìn)行的安排。

二、公司實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的重要意義

其一，財務(wù)預(yù)算作為財務(wù)管理中的一項(xiàng)重要職能，不僅是決策的具體化，而且也是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要根據(jù)。在激烈的市場競爭中，企業(yè)如果要獲得更為持久的生命力，取得更大的競爭優(yōu)勢，一定要充分發(fā)揮預(yù)算管理的積極作用，才能促進(jìn)其長遠(yuǎn)而健康發(fā)展。其二，財務(wù)預(yù)算為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供了最為基礎(chǔ)的條件。企業(yè)的計劃管理、生產(chǎn)管理與財務(wù)管理等，都離不開預(yù)算管理的支持。只有實(shí)施了全面預(yù)算管理，才能更好地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種關(guān)系，始終貫徹落實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營方針。其三，財務(wù)預(yù)算有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)中的漏洞，進(jìn)而不斷改進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金安排等各環(huán)節(jié)工作，從而能夠落實(shí)企業(yè)的利潤、資金與成本費(fèi)用等，預(yù)算管理作為企業(yè)管理之中的核心內(nèi)容，可以說是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與提升經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。

三、當(dāng)前企業(yè)財務(wù)預(yù)算中存在的相關(guān)問題

1.財務(wù)預(yù)算未能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合

企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)要編制預(yù)算，其目的是為了更好地防范風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。然而，現(xiàn)實(shí)中很多公司卻未能明確發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)預(yù)算常常和企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)背道而馳。企業(yè)所編制的預(yù)算未能與企業(yè)將來的發(fā)展目標(biāo)相吻合，這就十分容易導(dǎo)致預(yù)算短視，過于重視眼前利益，造成公司長期利益受損。企業(yè)經(jīng)營者為了自身利益，為了在當(dāng)年獲得更多收入而不惜將以后年度的收入提前到當(dāng)年進(jìn)行確認(rèn)，而將相關(guān)的費(fèi)用支出推遲到今后去確認(rèn)，過于忽視科研投入，使企業(yè)的技術(shù)難以得到提高，造成公司的發(fā)展?jié)摿κ軗p。

2.企業(yè)尚未建立健全預(yù)算管理組織體系

一部分已實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)還沒有設(shè)立起專門預(yù)算管理部門，相當(dāng)多的企業(yè)預(yù)算管理工作由財務(wù)部門兼任，還有一些企業(yè)則由計劃部門來兼任。因?yàn)樨攧?wù)預(yù)算管理缺乏組織保障，導(dǎo)致在預(yù)算管理中出現(xiàn)矛盾與沖突后，缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)與仲裁，而對于預(yù)算管理中的各個環(huán)節(jié)，也沒有明確具體的辦理機(jī)構(gòu)，從而導(dǎo)致預(yù)算管理出現(xiàn)斷層與漏洞。

3.預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控與考核獎懲相互脫節(jié)

預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控是企業(yè)預(yù)算管理的終端，也是發(fā)揮預(yù)算約束和激勵作用的一項(xiàng)重要措施。一些企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，在業(yè)績評價措施當(dāng)中缺少落實(shí)，或是獎懲制度不夠合理。在企業(yè)預(yù)算管理中單純以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)來考核責(zé)任單位與責(zé)任人，并在運(yùn)用考核結(jié)果對其執(zhí)行獎懲時，被考核方過于強(qiáng)調(diào)客觀因素的影響，而故意回避主觀原因。考核方也常常會摻雜個人情感去進(jìn)行評價，使考核不夠客觀公正。一旦考核獎懲不合理，就會導(dǎo)致業(yè)績評價不夠公平與客觀，進(jìn)而挫傷員工主動性與積極性，造成他們不認(rèn)同企業(yè)預(yù)算管理，使考核工作變得流于形式，最終造成預(yù)算管理未能發(fā)揮作用。

四、解決企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題的對策

1.制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

公司財務(wù)預(yù)算管理是對將來的一種管理，是為實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而采取的整體行動規(guī)劃，所以屬于管理導(dǎo)向性戰(zhàn)略管理。財務(wù)預(yù)算目標(biāo)事實(shí)上是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的一種財務(wù)管理目標(biāo)。缺乏戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算是公司的短期行為，容易失去正確的目標(biāo)與方向，難以提高企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此，財務(wù)預(yù)算管理的過程一定是要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略而制定、實(shí)施、控制并采取一系列措施的過程。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理屬于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理，而并非簡單的企業(yè)預(yù)測戰(zhàn)術(shù)與方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向與戰(zhàn)略目標(biāo)直接決定著預(yù)算模式選擇，也決定預(yù)算重點(diǎn)和從哪些方面進(jìn)行保障，決定著預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)怎樣確定。財務(wù)預(yù)算只有定位于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之上，預(yù)算管理才會有真正的生命力。

2.健全完善企業(yè)預(yù)算管理制度體系

科學(xué)的預(yù)算管理組織是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的保障。為此，企業(yè)應(yīng)建立起預(yù)算管理委員會與預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組。預(yù)算管理委員會是公司開展全面預(yù)算管理的最高機(jī)構(gòu)，主要是采取預(yù)算會議等形式審議各下屬單位、部門的預(yù)算草案。隨后，在科學(xué)與充分的預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，由企業(yè)的預(yù)算管理委員會制定明確而可行的預(yù)算總體方針，主要包括經(jīng)營方針、總體目標(biāo)、具體目標(biāo)、相關(guān)政策及保障措施等，并及時下達(dá)至各預(yù)算單位。企業(yè)的預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組的主要工作有下達(dá)預(yù)算控制目標(biāo)，審議通過預(yù)算編制的方法，及時對預(yù)算方案修正提出意見和建議等。

3.合理運(yùn)用財務(wù)預(yù)算編制的程序與方法

企業(yè)財務(wù)預(yù)算要結(jié)合公司的長期發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展規(guī)劃，考慮到將來的政策、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)等因素，從下至上地搜集、匯總、編制企業(yè)的財務(wù)總預(yù)算，在企業(yè)預(yù)算委員會審核批準(zhǔn)之后，作為公司的正式預(yù)算方案來實(shí)施。但是，該方案實(shí)施過程中，必須整體分解到下屬各單位，這是公司財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)之一。當(dāng)前，一些企業(yè)在財務(wù)預(yù)算編制進(jìn)程中未能按照從下而上、從上而下和分級編制的程序開展，而是直接由企業(yè)管理層定指標(biāo)和定任務(wù)，并強(qiáng)行下派分解，具有很強(qiáng)的行政指令性，或是將下級報送上來的預(yù)算作出簡單匯總，不經(jīng)綜合平衡與審查、批準(zhǔn)，就作為企業(yè)財務(wù)預(yù)算確定下來，缺乏對基層部門實(shí)際情況的考慮。這一情況下產(chǎn)生的財務(wù)預(yù)算，對完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)并沒有多大的實(shí)際意義，肯定會導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的可操作性不夠理想，或是說預(yù)算指標(biāo)對于基層執(zhí)行單位缺乏指導(dǎo)、監(jiān)督與控制等作用。如何解決這一問題，就應(yīng)當(dāng)在程序上根據(jù)從下而上、從上而下、分級編制和逐級匯總等程序開展編制。財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)具體到企業(yè)內(nèi)部的各個層面之中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)各預(yù)算單位所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和責(zé)任權(quán)限，分別編制出各種不同形式的財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算編制方法一般有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算及概率預(yù)算等數(shù)種，企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制方法應(yīng)當(dāng)有的放矢地靈活掌握。

4.強(qiáng)化企業(yè)現(xiàn)金流量的控制

現(xiàn)金流量管理是財務(wù)預(yù)算管理的核心內(nèi)容，主要包括公司的庫存現(xiàn)金、銀行存款和企業(yè)所持有的易于轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金、價值變動較小的投資。一方面，現(xiàn)金流量表是編制現(xiàn)金預(yù)算的重要數(shù)據(jù)來源與編制依據(jù)。通過實(shí)施現(xiàn)金流量表分析，就能讓管理者合理地評價企業(yè)收益質(zhì)量與獲利能力，并據(jù)此預(yù)測企業(yè)將來的利潤分配、股利支付情況及因清算而能獲得的現(xiàn)金數(shù)額，從而準(zhǔn)確估算出企業(yè)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險概率，進(jìn)而為經(jīng)營、投資、籌資等提供可能依據(jù)。另一方面，科學(xué)的現(xiàn)金流量分析方法是進(jìn)行現(xiàn)金流量預(yù)測與預(yù)算的有效保證。當(dāng)前，我們所采用的現(xiàn)金流量分析方法一般有結(jié)構(gòu)分析法、變動趨勢分析法等。公司可由此而取得資料，定期編制出現(xiàn)金流量預(yù)算，從而更好地控制現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量預(yù)算和企業(yè)的成本預(yù)算、銷售預(yù)算、利潤預(yù)算、資本支出預(yù)算息息相關(guān)，比如，銷售預(yù)算之中的產(chǎn)品現(xiàn)銷收入，就構(gòu)成了現(xiàn)金流量預(yù)算中經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入量，而資本支出預(yù)算中的購入固定資產(chǎn)付現(xiàn)，則構(gòu)成了現(xiàn)金流量預(yù)算中投資活動的現(xiàn)金流出量，公司現(xiàn)金流就如同人體中的血液流一樣，始終貫穿于企業(yè)的各個部位。

5.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)預(yù)算的監(jiān)控與考核獎懲

實(shí)施財務(wù)預(yù)算監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，及時糾正預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的各種問題，及時維護(hù)財務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，從而達(dá)到預(yù)期預(yù)算目標(biāo)。要構(gòu)建起多層次的財務(wù)預(yù)算監(jiān)控主體，通過企業(yè)內(nèi)部激勵約束機(jī)制，以促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行者完善監(jiān)控職能。為此，應(yīng)努力做到“四個結(jié)合”。一是預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心的日常自我監(jiān)督與責(zé)任人監(jiān)督相結(jié)合，分周分解財務(wù)的預(yù)算指標(biāo)，按日統(tǒng)計預(yù)算的執(zhí)行情況，從而保證財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的及時完成。二是專業(yè)監(jiān)管與群眾監(jiān)管相結(jié)合。通過建立群眾反映問題、建議等溝通渠道，通過全體企業(yè)員工的共同努力，致力于解決預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，促進(jìn)企業(yè)整體財務(wù)預(yù)算管理水平的提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)定預(yù)算目標(biāo)。三是財務(wù)監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中的資金情況，分析預(yù)算執(zhí)行偏差的形成原因，并全面負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告的真實(shí)性。企業(yè)審計部門則應(yīng)當(dāng)運(yùn)用審計方法與手段，監(jiān)督財務(wù)預(yù)算之中的執(zhí)行情況，并對相關(guān)預(yù)算單位所提交的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行報告實(shí)施審計驗(yàn)證，從而確保財務(wù)預(yù)算監(jiān)控的真實(shí)有效，從而為今后的考核獎懲做好準(zhǔn)備。而考核獎懲則是保證財務(wù)預(yù)算管理發(fā)揮作用的重要措施。考核應(yīng)以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，從嚴(yán)、從細(xì)、量化到人。考核應(yīng)以合理的偏差率為獎懲線，從而將做出對員工的合理的考核，并將考核結(jié)果與員工待遇掛鉤，從而進(jìn)一步完善企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理。

五、結(jié)語

企業(yè)要樹立起正確的財務(wù)預(yù)算的管理觀，加強(qiáng)預(yù)算管理，并且一定要使企業(yè)的每一位員工都能認(rèn)識到財務(wù)預(yù)算的重要意義，通過預(yù)算方法來提升預(yù)算管理的各種效能，強(qiáng)化企業(yè)資金的循環(huán)進(jìn)程，從而使企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展，并獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益。