北部灣經(jīng)濟區(qū)財稅優(yōu)惠政策會計處理探討

　　【摘要】 由于廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展經(jīng)濟的財力基礎(chǔ)相對薄弱，為鼓勵企業(yè)投資建設(shè)北部灣經(jīng)濟區(qū)，政府從財稅方面實施減免等優(yōu)惠政策，以促進其開放開發(fā)。文章首先從財政優(yōu)惠扶持政策和稅收優(yōu)惠減免政策兩個方面分析了北部灣經(jīng)濟區(qū)財稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，然后提出了北部灣經(jīng)濟區(qū)企業(yè)所享受的財稅優(yōu)惠政策會計處理意見。
　　【關(guān)鍵詞】 北部灣經(jīng)濟區(qū)； 財稅優(yōu)惠； 會計處理
　　
　　財稅優(yōu)惠是促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的最基本且運用最廣泛的一種財稅政策。當前，由于廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展經(jīng)濟的財力基礎(chǔ)相對薄弱，政府對其從財稅方面實施減免等優(yōu)惠政策，以鼓勵企業(yè)投資建設(shè)北部灣經(jīng)濟區(qū)，促進其開放開發(fā)。為更好地利用財稅優(yōu)惠政策，本文針對北部灣經(jīng)濟區(qū)企業(yè)所享受的財稅優(yōu)惠政策及其會計處理進行探討。
　　
　　一、北部灣經(jīng)濟區(qū)財稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
　　
　　2008年12月廣西壯族自治區(qū)人民政府頒布了《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于促進廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)的若干政策規(guī)定》（以下簡稱《若干政策規(guī)定》），明確對北部灣經(jīng)濟區(qū)實行稅收優(yōu)惠。根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于促進廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)的若干政策規(guī)定》精神，2009年5月廣西壯族自治區(qū)財政廳、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于貫徹落實自治區(qū)人民政府促進廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)若干稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的通知》（以下簡稱《規(guī)定的通知》），就《若干政策規(guī)定》中促進廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)財稅收優(yōu)惠政策相關(guān)條款做出進一步的詳細解釋和政策細化。
　　（一）財政優(yōu)惠扶持政策
　　⒈給予貸款貼息或以獎代補扶持
　　在財政支持方面，自治區(qū)財政預(yù)算安排的經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展資金，將重點投向經(jīng)濟區(qū)并優(yōu)先考慮重大產(chǎn)業(yè)、重大基礎(chǔ)設(shè)施和重大社會公益設(shè)施項目。對投資開發(fā)建設(shè)和經(jīng)營旅游景區(qū)及配套設(shè)施的外商投資企業(yè)，除享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策外，對符合國家和自治區(qū)產(chǎn)業(yè)政策，實際到位資金在1億元人民幣以上的旅游開發(fā)建設(shè)項目，所在地政府可以給予貸款貼息或以獎代補扶持。
　　財政貼息的補貼對象通常是符合申報條件的某個綜合性項目，包括設(shè)備購置、人員培訓(xùn)、研發(fā)費用、人員開支、購買服務(wù)等，也可以是單項的，比如僅限于固定資產(chǎn)貸款項目。財政貼息主要有兩種方式：（1）財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（2）財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。
　　以獎代補扶持屬于一種財政撥款補助。為了體現(xiàn)財政撥款的政策引導(dǎo)作用，這類撥款通常具有嚴格的政策條件，只有符合申報條件的企業(yè)才能申請以獎代補扶持。比如鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)的獎勵等。
　　⒉安排發(fā)展專項資金
　　根據(jù)《若干政策規(guī)定》，2009—2012年四年內(nèi)，以2008年沿海三市上繳自治區(qū)的海域使用金為基數(shù)，每年安排一定資金用于支持自治區(qū)重點推進的重大項目用海建設(shè)。2008—2012年五年內(nèi)，自治區(qū)本級每年安排十億元廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)重大產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金，重點用于支持經(jīng)濟區(qū)重點產(chǎn)業(yè)園區(qū)及其相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
　　（二）稅收優(yōu)惠減免政策
　　在廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)，6類企業(yè)免征屬于地方分享的企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅減四成），16類行業(yè)免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅和自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。
　　⒈減免企業(yè)所得稅，免征屬于地方分享企業(yè)所得稅
　　（1）除國家限制和禁止的行業(yè)外，對北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)享受國家西部大開發(fā)鼓勵類政策減按15%稅率征收企業(yè)所得稅以及“兩免三減半”中減半征收期稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，給予免征3年屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。比如，北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)某家企業(yè)已享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率15%，那么現(xiàn)在只需按9%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　（2）對北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)經(jīng)批準實行減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)，享受國家減半征收稅收優(yōu)惠政策的軟件及集成電路生產(chǎn)企業(yè)其減半征收部分，給予免征5年屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。
　　（3）對北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)新辦的石油化工、林漿紙、冶金、電子信息工業(yè)企業(yè)，除國家限制和禁止的項目外，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，第一年免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，隨后四年減半征收屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。
　　⒉減免城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅
　　（1）對北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)石油化工、林漿紙、冶金、輕工食品、高新技術(shù)、海洋等工業(yè)企業(yè)，以及物流業(yè)、金融業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、會展業(yè)、旅游業(yè)、文化業(yè)、廣播電視、新聞出版、體育、衛(wèi)生等服務(wù)企業(yè)，可免征企業(yè)自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅和自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅。
　　（2）對北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起，給予5年免征5年減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　另外，無論是企業(yè)的總機構(gòu)還是分支機構(gòu)，凡是在北部灣經(jīng)濟區(qū)范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營管理的，符合條件的都可享受以上稅收優(yōu)惠政策。據(jù)廣西稅務(wù)部門統(tǒng)計，自2008年北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)正式被納入國家戰(zhàn)略至2010年初，稅務(wù)部門為經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的企業(yè)減免稅款逾7億元。
　　
　　二、北部灣經(jīng)濟區(qū)財稅優(yōu)惠政策的會計處理
　　
　　（一）北部灣經(jīng)濟區(qū)財政優(yōu)惠政策的會計處理
　　北部灣財政優(yōu)惠政策是政府對企業(yè)的經(jīng)濟支持，根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（以下簡稱政府補助準則）規(guī)定，政府貼息、以獎代補扶持和發(fā)展專項資金屬于該準則規(guī)范的內(nèi)容，其會計處理按如下要求：
　　⒈與收益相關(guān)的財政優(yōu)惠
　　與收益相關(guān)的政府貼息、以獎代補扶持和發(fā)展專項資金應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，也就是說其確認有兩種情況：
　　（1）用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；
　　（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
　　從對與收益相關(guān)的財政優(yōu)惠的具體會計處理上又可以分為兩種情況：
　　（1）企業(yè)在日常活動中按照固定的定額標準取得的政府貼息、以獎代補扶持和發(fā)展專項資金，應(yīng)當按照應(yīng)收金額計量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。
　　（2）不確定的或者在非日常活動中取得的政府貼息、以獎代補扶持和發(fā)展專項資金，應(yīng)當按照實際收到的金額計量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”（或“遞延收益”）科目。涉及按期分攤遞延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　例1，北海市某旅游企業(yè)正在開發(fā)符合國家和自治區(qū)產(chǎn)業(yè)政策，實際到位資金為1億元人民幣的一個大型旅游開發(fā)建設(shè)項目，所在地政府給予該企業(yè)貸款貼息。20×9年9月該企業(yè)從某銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×9年10月開始，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照該企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付給該企業(yè)貼息資金。
　　該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
　　（1）20×9年10月，實際收到財政貼息54萬元時：
　　借：銀行存款 540 000
　　 貸：遞延收益540 000
　　（2）將補償20×9年10月份利息費用的財政貼息18萬元計入當期收益：
　　借：遞延收益 180 000
　　 貸：營業(yè)外收入180 000
　　20×9年11月和12月的分錄同上。
　　⒉與資產(chǎn)相關(guān)的財政優(yōu)惠
　　（1）資產(chǎn)相關(guān)的財政優(yōu)惠的處理原則
　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府貼息、以獎代補扶持和發(fā)展專項資金，不能全額確認為當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應(yīng)當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。
　　
　　（2）資產(chǎn)相關(guān)的財政優(yōu)惠的具體會計處理
　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府貼息、以獎代補扶持和發(fā)展專項資金通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將有關(guān)的財政扶持用于購建長期資產(chǎn)時，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，通過“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分攤轉(zhuǎn)入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。
　　（二）北部灣經(jīng)濟區(qū)所得稅優(yōu)惠的會計處理
　　北部灣經(jīng)濟區(qū)所得稅優(yōu)惠政策主要是針對一些特定的企業(yè)，如北部灣經(jīng)濟區(qū)內(nèi)享受國家西部大開發(fā)鼓勵類政策減按15%稅率征收企業(yè)所得稅以及“兩免三減半”中減半征收期稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，實行免征一定時期內(nèi)屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，這部分免征的所得稅為應(yīng)納所得稅稅額的40％。
　　企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。
　　北部灣經(jīng)濟區(qū)企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠屬于政策性減免，對實行先征后返（政策性減免）而收到返還的所得稅沖減收到退稅款當期的所得稅費用，對國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理，即不管是沖減收到退稅款當期的所得稅費用還是不作賬務(wù)處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利。但如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應(yīng)該將減免的所得稅額直接記入“資本公積”。
　　例2，欽州市某新辦石油化工企業(yè)，在2009年取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，按北部灣經(jīng)濟區(qū)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定在2009年該企業(yè)免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。該企業(yè)2009年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為1 000萬元，企業(yè)所得稅優(yōu)惠實行先征后返。2010年3月，該企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的屬于地方享有部分的企業(yè)所得稅400萬元。
　　2010年3月，該企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的企業(yè)所得稅400萬元時：
　　借：銀行存款4 000 000
　　貸：所得稅費用 4 000 000
　　另外，北部灣經(jīng)濟區(qū)企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠是需要經(jīng)過審批的，一般在獲得批文之前應(yīng)按全額計提稅項，獲得批文后，沖減獲得批文的年度的所得稅費用。例如某企業(yè)在2010年6月獲得減免2009年度所得稅的審批文件，應(yīng)沖減2010年度的所得稅費用，而不是做以前年度損益調(diào)整沖減2009年度的所得稅費用。
　　（三）北部灣經(jīng)濟區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠的會計處理
　　北部灣經(jīng)濟區(qū)企業(yè)獲得城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠，其會計處理應(yīng)視具體情況而定，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，有三種會計處理情況：
　　⒈企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅時，如果是屬于當年度的減免稅，則應(yīng)沖減“管理費用”。
　　⒉企業(yè)收到屬于以前年度的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅減免稅，則通過貸記“以前年度損益調(diào)整”處理。
　　⒊企業(yè)獲得的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅優(yōu)惠屬于國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務(wù)處理。
　　財稅政策環(huán)境是投資環(huán)境的重要組成部分，對促進地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展有重要影響。北部灣經(jīng)濟區(qū)實施財稅優(yōu)惠政策，必將加快推進該區(qū)域的開放開發(fā)。北部灣經(jīng)濟區(qū)的企業(yè)及其會計工作者應(yīng)盡快學(xué)習(xí)和掌握好政府給予北部灣經(jīng)濟區(qū)企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，并結(jié)合會計準則的相關(guān)規(guī)定，做出正確的會計處理，以盡可能享受到政府的優(yōu)惠政策，促進北部灣經(jīng)濟區(qū)的發(fā)展。●
　　
　　【參考文獻】
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