會計制度變遷的NK模型
2010-12-29 00:00:00李康杜漪
會計之友 2010年34期
【摘要】 Kauffman的生物演化NK模型來源于生物進化理論，是從生物進化過程中抽象出來的數(shù)值模型，然而它的研究成果推廣到其他領(lǐng)域也具有相應的啟發(fā)性。由于其在組織系統(tǒng)演化研究上具有普適性，生物演化NK模型近年來被許多管理學者應用到微觀組織的變革和策略選擇領(lǐng)域中進行研究，并且取得了一些頗有價值的研究成果。但是將其運用于會計制度變遷中進而發(fā)展出會計制度變遷的NK模型，仍屬鮮見。這在理論上是一次創(chuàng)新，在實踐中也具有其實際運用價值。
【關(guān)鍵詞】 制度變遷； 生物演化NK模型； 會計制度變遷NK模型
一、引言
1992年我國頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，從此拉開了我國會計制度變遷的序幕。經(jīng)過十多年的不斷完善，2006年2月15日，財政部頒布了全新的會計準則體系，它是我國會計制度國際化變遷的又一里程碑。本次全新的，具有高質(zhì)量的會計準則的頒布若能有效實施，將全面的改善我國會計信息的質(zhì)量。然而即使是在會計制度高度完善的美國，進行會計制度變遷也并非易事，近幾年來相繼爆出了安然公司、世界通信公司等一系列會計造假丑聞，更不用說會計準則質(zhì)量并不完善的我國。因此，如何高效的進行會計制度變遷是值得研究的熱點問題。
二、制度變遷方式理論和我國會計制度變遷方式
（一）制度變遷方式理論
1.哈耶克的演進主義理論和諾斯的構(gòu)建主義理論
新制度經(jīng)濟學在制度變遷方式方面有以下兩種理論：哈耶克的演進主義理論和諾斯的構(gòu)建主義理論。前者認為：由于人類的知識和信息的有限性，人類實際上不可能設(shè)計出任何有效的制度。制度的形成應是自然演進的，只有自然演進的制度，才能形成好的制度。他強調(diào)制度是客觀自然發(fā)展的。后者則與其截然不同。諾斯認為：國家作為一個具有合法暴力和自然壟斷性質(zhì)的機構(gòu)，處于確立和保護制度的優(yōu)勢地位。合理的制度是國家設(shè)計的結(jié)果。
2.林毅夫的誘致性制度變遷和強制性制度變遷理論
林毅夫在結(jié)合以上理論的基礎(chǔ)上，將制度變遷方式分為誘致性制度變遷和強制性制度變遷，既包含哈耶克的思想，又包含諾斯的思想。所謂誘發(fā)性制度變遷是指一群（個）人在響應由制度不均衡引致的獲得機會時，所自發(fā)倡導、組織和實行的制度變遷，它的最大特點是自發(fā)性，因而對其實施是一種自發(fā)行為，能夠得到利益相關(guān)者的共同遵守。強制性制度變遷是指通過國家干預，由政府合法引致的制度變遷。它的最大特點就是強制性，因而對其實施也是一種被迫行為。
（二）我國會計制度變遷方式
1.發(fā)達國家的誘致性變遷方式
發(fā)達國家采用的是會計制度誘致性變遷方式。在發(fā)達國家，會計準則是對實踐的總結(jié)，是建立在成熟的會計理論和實務(wù)以及發(fā)達的證券市場的基礎(chǔ)上的。在這個過程中，每一個利益相關(guān)體都能在準則的制定博弈中積極參與并貫徹其經(jīng)濟意圖，與會計準則利益相關(guān)的各個主體互相協(xié)調(diào)利益，在多次的博弈之后最終形成一種均衡的狀態(tài)。因此，每一類參與主體都能比較明確地知道該規(guī)則下參與者們會采取何種行為，會計準則在多次博弈后就逐漸成為一套能夠使人們在相互打交道時較為確切地知道他人行為方式的社會契約。
2.我國的強制性變遷方式
在經(jīng)濟全球化、證券市場國際化的大背景下，我國也迫切需要一套高質(zhì)量的會計準則，實現(xiàn)會計制度的國際化。與發(fā)達國家相比，我國會計制度變遷基本上采取的是“強制性移植”的方式來進行的，即采用的是強制性變遷方式。這種變遷方式是在政府主導下，采取移植域外成熟市場的會計制度或規(guī)則的方式來實現(xiàn)的。那么，移植什么，如何移植，移植多少，以使我國會計制度國際化變遷能夠最優(yōu)的被變遷環(huán)境所穩(wěn)定接受和吸收是值得探討的。
三、會計制度變遷的NK模型
（一）Wright的適應度景觀概念和Kauffman的生物演化NK模型
1932年，Wright提出了適應度景觀的概念，并用它作為研究生物有機體進化的基本框架。適應度景觀是通過將基因型（genotype）的適應值分配給基因型空間中對應的點而得到的，由于各基因型的適應值是有差異的，因而就形成了類似“山峰狀”的崎嶇景觀（如圖1所示）。適應度景觀的谷（valley）對應著基因型的低適應度，而適應度景觀的峰（peak）則對應著基因型的高適應度。
1993年，Kauffman等人提出一個能簡練地生成適應度景觀的生物演化NK模型。在這個模型中N指的是一個物種所包含的基因總數(shù)，K表示基因之間的相互作用，即每個基因受到另外K個基因的影響；A表示每個基因的等位基因的數(shù)量（例如A=2表示等位基因只有兩種取值，Xi=1或Xi=0）。生物適應性W與K值的關(guān)系為：
W=1/N{Σwi（Xi，Xi1，Xi2，……，Xik）}（1）
其中，（Xi1，Xi2，……，Xik）是與第i個基因突變相關(guān)聯(lián)的另外K個基因。生物適應性W為所有各個基因突變對整體生物適應性的貢獻wi之和的平均；第i個基因突變對整體生物適應性的貢獻wi不僅與第i個基因突變有關(guān)，還跟與第i個基因突變相關(guān)聯(lián)的另外K個基因有關(guān)。與第i個基因突變相關(guān)聯(lián)的基因?qū)Φ趇個基因突變的影響程度為P。生物演化NK模型的實質(zhì)就是尋找合適的N、K、P值，使W最大。
（二）會計制度變遷對生物演化NK模型的借鑒
雖然生物演化NK模型是從生物進化過程中抽象出來的數(shù)值模型，來源于生物進化理論。但只要其適用的條件相同，其研究成果推廣到其他領(lǐng)域中也具有相應的啟發(fā)性。將生物演化NK模型應用到會計制度變遷中，主要有以下幾點理由：
1.在會計制度變遷中，由于各項會計準則之間的相互作用，其復雜性導致會計制度變遷的實際變遷過程具有不確定的自發(fā)演化特征。
2.生物演化NK模型的核心是探討N、K、P值為何值時，生物組織的目標函數(shù)即適應性最大，這與會計制度變遷中尋求變遷績效函數(shù)最大化的分析方法是一致的。
3.生物演化NK模型近年來被管理學者應用到微觀組織的變革和策略選擇領(lǐng)域較多，并取得了不錯的成果。將生物演化NK模型應用于會計制度變遷中，仍屬鮮見，但此應用有著極強的適應性。（見表1）
由此可見，合理設(shè)計會計制度變遷的方式和變遷路徑，使其具有最優(yōu)的N、K、P值，會計制度的變遷績效即可達到最大化。
四、基于適應度景觀的會計制度變遷NK模型
運用適應度景觀概念和生物演化NK模型，同時考慮其與會計制度變遷的相似性，提出會計制度變遷的NK模型，其主要表述如下：
會計制度變遷NK模型的基本假設(shè)是：假設(shè)與每一項準則相關(guān)聯(lián)的準則的數(shù)量近似都是一樣的；假設(shè)與每項準則相關(guān)聯(lián)的準則對其變遷的影響程度也是近似都一樣。
會計制度變遷NK模型的基本內(nèi)容是：借鑒生物演化NK模型，會計制度變遷的績效定義為所有準則變遷績效貢獻度的平均值。此時，會計制度變遷績效AW表示為：
AW=1/N{Σawi（Xi，Xi1，Xi2，……，Xik）}（2）
其中，AW是會計制度變遷績效，即所有各項會計準則變遷對整體會計制度變遷績效的貢獻awi之和的平均；N是會計制度變遷中會計準則的數(shù)量；（Xi1，Xi2，……，Xik）是與第i項會計準則變遷相關(guān)聯(lián)的另外K項會計準則；K是與第i項會計準則變遷相關(guān)聯(lián)的另外的會計準則的數(shù)量；P是與第i項會計準則相關(guān)聯(lián)的準則對第i項會計準則變遷的影響程度；A表示每一項會計準則存在的可選擇方案的數(shù)量。
一個會計制度變遷方案由N項會計準則構(gòu)成。本文假設(shè)A=2，它表示第i項會計準則可以處于兩種制度狀態(tài)，當Xi=1時表示第i項會計準則處于國際化制度狀態(tài)，當Xi=0時表示第i項會計準則處于原制度狀態(tài)。這樣，績效適應度空間中則包涵了2N 種可能的準則變遷配置形式。在一個特定的會計制度變遷中，每一項會計準則不是獨立的。因此，單一會計準則對會計制度變遷的績效貢獻度不僅取決于該準則本身，同時也取決于K項與其相關(guān)的其他會計準則，K的取值范圍為：0≤K≤（N-1）。K =0，表示不存在互動，那么每項準則對制度變遷的績效適應度貢獻值是獨立于所有其他會計準則的；而如果環(huán)境處于極端復雜的情況，則此時K=N-1，那么每項會計準則對制度變遷的績效貢獻度不僅取決于這項準則，同時還取決于制度中的所有其他準則。因此，一個會計準則的績效貢獻度就取決于K+1個會計準則（自身與K個其他的準則）的變遷結(jié)果。
由此可知，會計制度變遷的績效取決于各項準則之間的平均關(guān)聯(lián)度。各項準則之間的平均關(guān)聯(lián)度主要由以下三個參數(shù)共同決定：N、K、P。因此，會計制度變遷NK模型的實質(zhì)就是尋找合適的N、K、P值，使W最大，依照此解，合理的設(shè)計變遷制度中的準則以及其之間的關(guān)系，從而有利于進行高效的會計制度變遷。
合理設(shè)計變遷方式和路徑，使之有適當?shù)腘、K、P值，從而使其在績效景觀圖上不斷攀爬，直到適應景觀圖的峰。
五、會計制度變遷NK模型的應用
以下暫以N=3，K=1為例建立模型，介紹模型的應用過程：
K=1，每項會計準則影響其自身及另外一個準則對會計制度變遷的績效貢獻值。N=3，此時制度變遷方案包括1-3這三項準則。A=2，每項準則有兩種選擇：0或1。準則1的狀態(tài)變化同時影響準則1、2的制度變遷績效貢獻值，依次類推。因此，可能性空間（設(shè)為Ω）就總共包含了8種準則變遷選擇狀態(tài)，用8個3位編碼所組成的集合表示如下：
Ω={000，001，010，011，100，101，110，111}
從形式上講，一個NK適應度景觀模型包括了兩個部分：
i.一個映射f：ω∈Ω→AW；
ii.績效景觀集合AW：在Ω集上的一個績效度量標準，此處以準則變遷的適應度值作為績效指標。
其中Ω是制度的準則變遷空間，ω是準則變遷的一個解，AW對應著制度在某種準則變遷配置下的績效，其計算方法為AW=1/N{Σawi（Xi，Xi1，Xi2，……，Xik）}。更一般的說法是，NK適應度景觀包含了從方案的任何準則變遷配置ω到AW上的度量標準映射。度量標準所起的作用是利用搜尋配置空間的元素之間具有一個有意義的概念“適應度距離”。由此構(gòu)建出整個適應度景觀如表2。
方案在進行準則變遷配置時，每次只變遷某一項準則的狀態(tài)，保持其他N-1項準則狀態(tài)不變。如：假定某時刻方案的準則變遷配置為ωt，制度變遷的整體績效為AWt，此時搜索動作將隨機改變某一項準則的狀態(tài)，使得方案的準則變遷配置變?yōu)棣豻+1，并在對應的適應度景觀中找尋到改變準則后制度變遷的整體績效AWt+1，如果AWt+1>AWt，則方案將選取ωt+1為新的準則變遷配置起點并繼續(xù)下一步搜索，而若AWt+1
依此類推，搜索完所有準則變遷狀態(tài)后，得到當N=3，K=1時的會計制度變遷總績效最高的7點（如圖2）。同樣的方法和流程，通過改變N、K、P的值，搜索出別的狀態(tài)下的變遷總績效最高點，所有最高點取其優(yōu)，那點對應的解，即為模型的解。根據(jù)該點的N、K、P值，設(shè)計變遷制度中的準則以及其之間的關(guān)系，將會使會計制度變遷走向準確和高效。
六、結(jié)論
通過以上分析，本文認為，會計制度變遷是一個對其中的會計準則不斷進行調(diào)試和動態(tài)演進的系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，會計準則之間存在著相互依賴的關(guān)系，其績效通過在績效適應度景觀上的不斷搜索而獲得全局最優(yōu)，從而實現(xiàn)高效的會計制度變遷。因此，可以通過有意識的設(shè)計合理的會計制度變遷“道路”，引領(lǐng)制度變遷績效往上“游走”，直到發(fā)現(xiàn)其滿意解。本文為了說明原理，僅以N=3，K=1為例，建立模型求解。在實際應用中，可以根據(jù)會計制度變遷的NK模型，通過計算機仿真計算，找出進行會計制度變遷最優(yōu)點的N、K、P值，即可以找出進行高效會計制度變遷的各項會計準則變遷的狀態(tài)配置解，根據(jù)此解進行會計準則及其相互關(guān)系的設(shè)計，即可為我國進行會計制度變遷起到一定預測、指導與參照的作用。Kauffman的生物演化NK模型在引入組織系統(tǒng)演化的同時，還引入了兩個變量：Nc和Na，分別表示制度變遷者識別制度中準則數(shù)量的寬度與精度。其中，0≤Nc≤N；Na={0.1，0.2，…，0.8，0.9，1.0}。其識別的寬度越大，則績效的搜索起點可能越高，而識別的精度則主要提供了認知的可靠及正確程度，即認知的精度越高，則變遷者的預測能力越強。然而，本文在建立會計制度變遷的NK模型時為了簡化，并未考慮以上兩個變量，這是本文的不足之處，也是今后繼續(xù)研究和討論深入的方向。●
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