我國基金會會計核算問題探討

　　【摘要】 三十年來，隨著社會的發展以及人們對慈善事業的關心，基金會的數量越來越多，其知名度和作用越來越大。但是目前我國基金會會計核算中存在一些問題，如成本費用混淆問題、實物捐贈計價問題、短期證券投資收益確認問題等，這些問題嚴重影響和制約了這個方興未艾行業的順利發展。文章就這些問題進行了深入分析，并提出解決問題的對策，以期對我國基金會的發展有一定的借鑒作用。
　　【關鍵詞】 基金會； 發展； 成本費用； 實物計價； 短期證券投資
　　
　　在我國，基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的，按照我國《基金會管理條例》（從2004年6月1日起實施）規定成立的非營利性法人。根據民政部的統計，截至2009年底，全國各級登記的基金會已經達到1 780家，與2005年的974家相比，增長82.75%，呈現出良好的發展勢頭，有著巨大的發展潛力。
　　為了保證基金會的健康發展，我國先后制定了《基金會管理條例》和《基金會年度檢查辦法》，并于2006年開始對基金會進行年度檢查。筆者在社會審計工作中接觸到大量的基金會，通過抽樣對五十家基金會2009年度的會計資料進行了分析，發現存在如下問題（見表1）。在總體50個樣本中，存在成本費用混淆問題的基金會有13家，占樣本的26%。存在短期投資核算問題的基金會有9家，占樣本的18%。存在實物捐贈計價問題的有7家，占樣本的14%。以下對這些問題進行分析并提出解決問題的對策。
　　
　　
　　一、成本費用混淆的問題及解決對策
　　
　　（一）《基金會管理條例》的規定
　　根據《基金會管理條例》第29條的規定：基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10％。
　　（二）會計核算現狀及問題
　　目前我國基金會管理費用的開支有兩種情況：
　　1.工作人員很少，行政辦公費只有簡單的通訊費、辦公費、差旅費和折舊，或者基金會辦公場所都由主辦方提供，房租和工作人員費用不在基金會中開支。
　　人保慈善基金會秘書處副處長俞松苗介紹，該基金會只有一個專職人員，那就是副秘書長，其余的工作人員都是兼職的。工作人員的薪酬福利、電話費、日常支付費用等都是由公司支付，不在基金會開支。2008年人保慈善基金會總共捐贈2 500多萬，管理費總共花去7 800多元。這種情況下基金會很容易達到10%的指標要求。
　　2.工作人員較多、辦公費開銷過大、折舊多，基金會自己負擔全部管理費用。
　　中國牙防基金會2005年度用于工作人員工資福利和行政辦公支出占總支出的73.42%，中國益民文化建設基金會2005年工作人員工資福利和行政辦公支出占總支出的比例為84.41％。這種情況下基金會很難達到10%的指標要求。
　　實際上，一些基金會存在著成本費用混淆的問題，通過將應該計入管理費用的工作人員工資福利和行政辦公支出計入公益項目的成本中，來實現不超過10%的指標。某基金會有6名工作人員，其工資福利全年有50萬，正確的會計處理是“借：管理費用50萬 貸：應付工資50萬”，這樣就超過了10%的標準。該基金會將會計核算更改為“借：業務活動成本30萬 貸：應付工資30萬”。將50萬元的工作人員工資福利和行政辦公支出人為降低至20萬元，人為調整到符合指標要求。
　　（三）解決成本費用混淆問題的對策
　　有效解決成本費用混淆問題的對策是嚴格遵循財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》（2005年1月1日起實施），嚴格按照會計制度關于管理費用和業務活動成本的規定確定支出的性質。
　　前面的資料中計入“業務活動成本”的30萬元是否正確，關鍵要看其人員是否為公益支出項目人員支出。例如負責對貧困小學生進行捐贈的項目人員，前往西藏某小學進行捐贈活動；負責汶川地震某區域捐水項目的人員，前往汶川進行捐贈活動等。這些公益項目人員的工資費用、差旅費用等計入該公益項目成本中是正確的。如果確實屬于管理人員、辦公室工作人員，其工資、交通費、通訊費等一定要計入管理費用。
　　
　　二、短期證券投資核算問題及對策
　　
　　（一）《基金會管理條例》的規定
　　根據《基金會管理條例》第28條的規定：基金會應當按照合法、安全、有效的原則實現基金的保值、增值。
　　根據《基金會管理條例》第29條的規定：公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年基金余額的8％”。
　　（二）會計核算中存在的問題
　　為了有足夠的資金用于公益事業支出，為了維持必須的辦公費用，基金會都會盡力的籌集資金。如果籌集資金不順暢就一定要使原有資金有一定增值。這時候常用的方式就是短期證券投資。
　　在實踐中，短期證券投資存在如下問題。
　　1.短期證券投資賬實不符。某基金會曾于2007年初投資30萬元委托某證券公司進行股票投資，剛開始還要求該證券公司定期報送股票投資的損益情況，后來逐漸松懈了要求。半年后，該基金會的投資戶頭莫名消失，據證券公司的工作人員介紹是變更到基金會的三個自然人名下。三個月后，三個自然人名下的股票一落千丈，沒有了蹤影。這樣的情形對目前蓬勃向上發展的基金會來說，足以敲響警鐘。
　　2.短期證券投資收益核算不正確。有短期證券投資的基金會往往平時不核算投資損益。在年度終了時，如果有收益就根據當日市場行情中該證券的市價，作為確定受益的依據。如果有損失就不進行處理。
　　（三）解決短期證券投資核算問題的對策
　　1.定期核對，保證賬實相符。
　　基金會一定要定期進行短期證券投資的賬實核對工作，要形成制度，由專人負責，嚴格進行核對，保證賬實相符。
　　2.嚴格按照制度進行“投資收益”和“短期投資跌價準備”的核算。
　　基金會應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發生了減值進行檢查，如果發生了減值，應當計提短期投資跌價準備。如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復，則應當在已計提跌價準備的范圍內部分或全部轉回已確認的跌價損失，沖減當期費用。
　　只有在出售短期投資或到期收回時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照未領取的現金股利或利息，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
　　需要強調的是，短期證券投資平時不核算“投資收益”，但是需要定期確定“短期投資跌價準備”。只有在出售短期投資或到期收回時才進行“投資收益”的確認。
　　
　　三、實物捐贈計價問題及對策
　　
　　（一）《基金會管理條例》的規定
　　根據《基金會管理條例》第25條的規定：基金會組織募捐、接受捐贈，應當符合章程規定的宗旨和公益活動的業務范圍。
　　（二）會計核算現狀及問題
　　基金會接受捐贈的形式是多樣的，比如：帳篷、圖書、衣物、小書包、學習用具等實物捐贈。那么這些實物捐贈如何確定計量的金額呢？實際上主要可以分為兩種情況：
　　1.捐贈的實物有計價依據，比如發票、報關單、有關協議等，這樣就可以根據這些憑據進行計量。
　　2.捐贈的實物沒有計價依據，雙方都認為這是做善事，可以按照捐贈方認可作價、雙方協商作價、市場觀察作價的方法來確定計量金額。例如在汶川地震中某基金會收到一批捐贈的帳篷，沒有發票。那么基金會就派人到市場上大概看看帳篷的價格，根據相類似帳篷的市場價格確定接受捐贈實物的金額。再如某基金會收到一批捐贈的學生書包，沒有發票。于是基金會派人去商場看類似的書包，買回來一個，按照上面的價簽給這一批書包定價。
　　
　　我們知道，不同品牌的同樣物品市場定價有時相差甚遠，這樣簡單的定價方法對于從事公益活動的基金會來說不嚴謹、不準確，也不符合會計計量準確性的要求。定價的多少既涉及到基金會捐贈收入的準確性，也涉及到這些實物未來公益支出的準確性；既涉及到捐贈者捐贈的多少，也涉及到企業所得稅和個人所得稅稅前扣除的問題。
　　根據我國2008年新《企業所得稅法實施條例》第五十三條規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。根據2008年新《個人所得稅法實施條例》第二十四條規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
　　既然實物捐贈的計價涉及到國家稅收、捐贈者、基金會和接受捐贈者多方利益，因此很有必要解決實物捐贈計價問題。
　　（三）解決實物捐贈計價問題的對策
　　制定嚴格的實物捐贈管理制度和計價方法，這是解決實物捐贈計價問題迫切需要解決的問題。
　　根據財政部2004年發布的《民間非營利組織會計制度》的規定，對于民間非營利組織接受捐贈的非現金資產，如果捐贈方提供的有關憑據的金額，與受贈資產公允價值相差較大的，受贈資產應當以其公允價值作為其實際成本。如果捐贈方沒有提供有關憑據的，受贈資產應當以其公允價值作為入賬價值。可見，公允價值是實物捐贈計價中非常重要的內容，那么公允價值又如何確定呢？
　　在我國，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或者債務清償的金額。從概念中可以看出，第一，公允價值是在公平交易中，雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。基金會是無償接受捐贈，不是等價有償的公平交易。在確定公允價值時缺少準確定價的動因。第二，基金會接受捐贈的實物形式多種多樣，就基金會工作人員的數量和專業水平而言，很難對捐贈的實物非常熟悉，對于其計價的準確性缺乏專業技術支持。
　　因此，還需要進一步細化公允價值的具體操作規定。比如可以參照稅法當中對于視同銷售貨物行為而無銷售額者的定價順序確定價格：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）。將其中的納稅人改為捐贈者來確定實物的計價。
　　總之，我國基金會正日益受到社會和民眾的廣泛關注，作用與日俱增。會計核算中這些問題的存在妨礙了基金會的順利發展，影響捐贈者、受贈者、基金會和國家各方利益，希望能夠引起有關方面的重視。及時解決這些問題，一定有益于我國基金會的更好發展。●
　　
　　【參考文獻】
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　　［3］ 周婷玉，胡梅娟，楊維漢.從“牙防組”看基金會黑洞［J］.瞭望，2007（25）：13.
　　［4］ 辜■，遲明霞.基金會生存狀況調查［N］.中華工商時報，2007.http：//finance.qq.com/a/20070131/000376.htm.