我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式現(xiàn)實(shí)選擇

　　【摘要】 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的重要組成部分，文章結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段的基本情況和技術(shù)操作層面上的現(xiàn)實(shí)，指出了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期我國(guó)企業(yè)適合采取什么樣的模式披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。
　　【關(guān)鍵詞】 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)； 信息披露； 模式； 現(xiàn)實(shí)選擇
　　
　　企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)伴隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和方法來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和披露企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所產(chǎn)生的影響，系統(tǒng)解釋企業(yè)帶來(lái)的社會(huì)效益和社會(huì)價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配過(guò)程，以期對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，便于利益相關(guān)者獲取社會(huì)責(zé)任信息，最終提高社會(huì)的整體效益。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式指企業(yè)采用什么樣的形式，以什么樣的渠道對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露。通過(guò)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的模式，將企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀以及因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任引發(fā)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等信息進(jìn)行充分揭示。
　　
　　一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露常用模式
　　
　　披露模式包括披露形式和披露工具兩方面。披露形式是指會(huì)以什么樣的手段對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行報(bào)告。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露形式分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型兩種形式。前者運(yùn)用會(huì)計(jì)中特有的程序和方法通過(guò)會(huì)計(jì)科目反映社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，它可以不單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目而在現(xiàn)有報(bào)表內(nèi)披露，也可以在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露并單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，或者編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表；后者主要采用定性的文字表述的方法對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)加以說(shuō)明和評(píng)價(jià)。披露工具指會(huì)計(jì)信息以什么渠道披露出去。常見(jiàn)的披露工具有：財(cái)務(wù)報(bào)告、網(wǎng)站、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、上市公告等。
　　目前，披露模式有下面幾種。
　?。ㄒ唬┰诂F(xiàn)有的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息
　　將反映社會(huì)責(zé)任信息的要素信息從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中單列出來(lái)，并在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目下反映，如固定資產(chǎn)有涉及到為履行社會(huì)責(zé)任購(gòu)建的，在原有“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”；如“應(yīng)付排污費(fèi)”從“應(yīng)交稅費(fèi)”分離出來(lái)單獨(dú)反映，在收益表中單獨(dú)列示“環(huán)境治理費(fèi)用”等等。或以附注的形式反映，對(duì)于涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)情況，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明和披露。
　?。ǘ┚幹茊为?dú)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表
　　以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息為內(nèi)容，編制單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表、社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表，對(duì)于一些描述性信息，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。
　?。ㄈ┚幹茊为?dú)的反映社會(huì)責(zé)任信息的報(bào)告或報(bào)表
　　如反映環(huán)境信息的“環(huán)境報(bào)告”、反映人力資源信息的“人力資源報(bào)告”、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性的增值表、定性反映為主的社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。
　　
　　二、我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露模式的現(xiàn)實(shí)選擇
　　
　　目前，我國(guó)上市公司公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的比率呈上升趨勢(shì)，雖然在披露內(nèi)容上不盡相同，但至少說(shuō)明了企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增強(qiáng)。在披露模式上，大多采用描述性的文字對(duì)某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的社會(huì)責(zé)任情況敘述反映。到目前為止，沒(méi)有一個(gè)企業(yè)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目或信息，只是在報(bào)表附注中披露職工工資、保險(xiǎn)和稅項(xiàng)等信息。
　　作為上市公司，最基本的就是提高信息透明度，以達(dá)到公開(kāi)、公平、公正，因此上市公司必須盡可能的全面披露與公司有關(guān)的信息，也包括社會(huì)責(zé)任信息。就上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀來(lái)看，非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的信息占絕大部分，且大部分信息是報(bào)喜不報(bào)憂，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性的信息很少。
　　鑒于此，筆者認(rèn)為，由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)符合現(xiàn)階段的國(guó)情，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露模式現(xiàn)實(shí)選擇主要有以下幾種。
　?。ㄒ唬┎惶岢幹篇?dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表
　　當(dāng)前有好多學(xué)者提出我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)表，并提出了社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表、社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表所包含的具體內(nèi)容。但筆者認(rèn)為編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，披露成本過(guò)高，就現(xiàn)有的實(shí)際操作來(lái)看，還不太成熟。理由為：
　　1.社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容豐富，確認(rèn)計(jì)量起來(lái)很復(fù)雜。單就計(jì)量來(lái)說(shuō)，由于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為具有成本模糊、收益不確定的特征，難以準(zhǔn)確計(jì)量，且計(jì)量方法就現(xiàn)階段來(lái)說(shuō)也不是很完善。如企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的成本，實(shí)際發(fā)生的成本是可以以實(shí)際的交換價(jià)格計(jì)量，但由此所節(jié)約的社會(huì)邊際成本和機(jī)會(huì)成本以什么方法準(zhǔn)確計(jì)量卻是個(gè)問(wèn)題。這樣編制可比的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告就相當(dāng)困難，而這種準(zhǔn)確性不高、可比性不強(qiáng)的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)嚴(yán)重影響信息使用者的決策和企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的作用。也有學(xué)者為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量提供了一些參考的方法，但這些方法在實(shí)際應(yīng)用中是不是可行，還沒(méi)有得到驗(yàn)證。
　　2.雖然采用獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表能夠較為系統(tǒng)完整的披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，且多以貨幣計(jì)量為主，但這種模式也帶來(lái)一系列的問(wèn)題。例如，它會(huì)造成某些會(huì)計(jì)項(xiàng)目在確認(rèn)計(jì)量上的重復(fù)。因?yàn)橥豁?xiàng)目已經(jīng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映了，但也屬于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，再在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中二次反映，容易造成報(bào)表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用到底是多少。要協(xié)調(diào)兩者之間的沖突，還需要時(shí)日。
　　3.會(huì)計(jì)人員針對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息核算知識(shí)有限，就企業(yè)自身來(lái)說(shuō)實(shí)際操作困難。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際承擔(dān)著，若會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)難以保證信息的準(zhǔn)確性。就目前來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算方面的知識(shí)有限，甚至于根本不了解，若編制單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際操作性差。
　　不過(guò)，編制單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表始終是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成熟的標(biāo)志，隨著社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和相關(guān)知識(shí)的不斷提高，最終是可以實(shí)現(xiàn)的。
　　（二）擴(kuò)大傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中加入社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息，將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息單列，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中設(shè)立專門(mén)板塊反映表內(nèi)不能確認(rèn)計(jì)量的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息
　　針對(duì)上市公司信息披露的現(xiàn)狀和實(shí)際操作的可行性，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素信息進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中設(shè)置專門(mén)的內(nèi)容對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行表外披露。
　　采用這種方式，首先，便于規(guī)范社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露。由于我國(guó)上市公司所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息過(guò)于分散，不易于信息使用者查找。目前我國(guó)上市公司通常的做法是將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)事項(xiàng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中核算，如將企業(yè)的排污費(fèi)納入“管理費(fèi)用”科目?jī)?nèi)列示和披露、將公益性捐贈(zèng)支出納入“預(yù)算外支出”反映、將因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而收到的獎(jiǎng)勵(lì)納入“營(yíng)業(yè)外收入”反映等等；或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中零散的披露涉及到的企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。分散的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息讀起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)事項(xiàng)單設(shè)，方便信息使用者閱讀和查找。
　　其次，便于會(huì)計(jì)人員操作。這種方式?jīng)]有編制單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)雜，只是將涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的科目從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目中分離出來(lái)，或在某些科目下添加明細(xì)科目，這對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是可以做到的。即使是加入部分社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)科目，也可以在會(huì)計(jì)人員掌握的范圍內(nèi)，選擇性的加入。
　?。ㄈ├^續(xù)鼓勵(lì)企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告
　　社會(huì)責(zé)任報(bào)告雖然以定性的信息為主，但它實(shí)際上也反映出了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)履行的社會(huì)責(zé)任。目前的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，企業(yè)大體上是按照利益相關(guān)者的組成或者可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求進(jìn)行披露，同時(shí)重點(diǎn)披露資源與環(huán)境方面的信息。應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)繼續(xù)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可以多加入一些數(shù)字指數(shù)方面的資料和一些比較信息，方便信息使用者作比較。考慮到信息及時(shí)性的問(wèn)題，社會(huì)責(zé)任報(bào)告也可以分季度報(bào)告、中期報(bào)告、年度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告等，利于信息使用者隨時(shí)掌握企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 裘麗婭，徐植.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建——基于會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的分析［J］.技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2006（10）.
　?。?］ 陳繼初. 完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露新思路［J］.商業(yè)時(shí)代，2008（16）.
　?。?］ 王秋霞.西方國(guó)家社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度及其借鑒［J］.西部財(cái)務(wù)，2007（9）.
　?。?］ 常勛.國(guó)際會(huì)計(jì)研究［M］.中國(guó)金融出版社，2005.