科學發展觀在經濟責任審計中的新應用

　　【摘要】 科學發展觀是經濟和社會各項事業發展必須長期堅持的重要指導思想，也是審計工作必須遵循的基本原則。按照科學發展觀的思想精髓和認知規律，探索構建黨政領導干部經濟責任審計工作新框架，在經濟責任審計中融入績效審計，推動經濟責任審計由傳統型向現代型轉軌。
　　【關鍵詞】 科學發展觀； 經濟責任審計； 績效審計
　　
　　“以人為本，全面、協調、可持續發展”的黨政領導干部經濟責任審計要適應時代要求，體現時代特征，就必須科學運用審計方法，促使經濟責任審計步入科學發展的更高境界。在新的歷史條件下，積極構建黨政領導干部經濟責任審計工作新框架，在經濟責任審計中引入績效審計，正是促使經濟責任審計由傳統型向現代型轉變、實現科學發展的必由之路。
　　
　　一、學習實踐科學發展觀要求黨政領導干部經濟責任審計必須與績效審計相融合
　　
　　（一）經濟責任審計貫徹“以人為本”需要注重績效評價
　　只要存在公共財產的受托經濟管理，受托人就必須對受托財產的安全和完整及其效益性承擔公共受托責任，這就是受托責任關系，也是黨政領導干部經濟責任審計產生和發展的基礎。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，社會公眾關注的不僅僅是黨政領導干部任期內單位存在什么財務收支問題，他們更加關心領導干部履行職責的效果。而“以人為本”理念的提出，要求最大程度地公開經濟責任審計結果，增加社會公眾的知情權。因此，在經濟責任審計中貫徹“以人為本”，就必須將財政財務收支活動人性化，由事引申到對人在其中所起的作用及應負責任的評價。不僅要對經濟活動真實性合法性進行監督、鑒證，還要突出對資金管理和使用的績效評價，即關注資金使用是否節約，有無損失浪費等經濟性方面的問題，以及管理是否適當、是否講究效率、項目目標是否實現、決策是否失誤等效率性和效果性方面的問題，既關注資金使用“對不對”，更關注資金使用“好不好”。只有如此，才能保證經濟責任審計正確評價領導干部經濟責任、量化干部政績，促進領導干部全面履行職責。
　　（二）經濟責任審計的“全面發展”需要引入績效審計
　　現階段，黨政領導干部經濟責任審計往往局限于“就賬論賬”，還主要停留在對領導干部任職期間各項管理、決策活動真實性和合法性審計的層面上，缺乏對領導干部經濟活動效益性的深入查證和分析。從某種意義上說，這是一種不全面的經濟責任審計，存在很大的風險。隨著社會公眾對經濟責任審計結果的期望越來越高，審計機關一旦因提供審計結果報告不當而被付諸法律，就有審計敗訴的風險。同時，用不完整的經濟責任審計報告來評價領導干部的經濟責任，也存在著評價不公和不全面的問題。因此，以財政財務收支為主的經濟責任審計已不能滿足“全面發展”的要求，必須引入更高層次的績效審計，實現對領導干部管理能力、決策能力的評價，才是實現“全面發展”、鞏固和提高經濟責任審計地位的有效途徑。
　　（三）經濟責任審計與績效審計的“協調發展”客觀上要求二者的融合
　　黨政領導干部經濟責任審計的目的，是通過對領導干部任職期間單位財政財務收支真實性、合法性、效益性的審計，確定其經濟責任、評價其工作業績、監督其廉潔自律情況，實質就是對權力進行監督和制約。而績效審計的目的，是為了提高財政資金支出的透明性和有效性，增強對職能部門受托經濟責任更深層次的監督，加大對領導干部權力的約束力度。由此可見，經濟責任審計與績效審計的最終目標是一致的，二者殊途同歸，存在相互滲透、相輔相成、相互促進的關系。因此，要促進二者的“協調發展”，在經濟責任審計中融合績效審計就成為我們的必要手段。二者的融合，既可以全面提升經濟責任審計質量，又能大大豐富績效審計的內容，促進績效審計與國際接軌。此外，目前經濟責任審計對象多，審計內容涉及面廣、審計期限長、要求時間緊，任務繁重；而隨著我國社會經濟的不斷發展，績效審計已經越來越受到社會各界的重視，原審計長李金華強調“積極推進效益審計，是審計機關貫徹落實科學發展觀的重要舉措”，積極開展績效審計是我國經濟發展的客觀需要，績效審計業務量將會逐年增加。由此，審計機關審計任務重與審計力量不足的矛盾將會日益突出。在這種情況下，審計機關只有充分利用審計資源，搞好審計結合，提高審計效率和質量，才能不斷適應新時期的工作要求。因此，將經濟責任審計與績效審計相結合，是實現經濟責任審計和績效審計“協調發展”、實現“雙贏”的重要途徑。
　　（四）經濟責任審計的“可持續發展”需要結合績效審計
　　黨的十七大提出，要“強化對權力的制約，加強經濟責任審計工作”。關注黨政領導干部經濟責任中的效益問題，對領導干部履行經濟職責的效益情況進行審計，正是對領導干部權力監督制約的一項重要措施。因此，順應形勢發展要求，實現經濟責任審計的“可持續發展”，就必須將經濟責任審計與績效審計相結合，對黨政領導干部業績進行深層次評價。如果我們只對決策行為的真實性和合法性進行審計而忽略了對績效情況的監督，即使查出了違紀違規問題，追究了相應的領導責任，也同樣無法促進單位合理使用財政資金、提高經濟管理水平，無法實現督促決策者“依法行政、行而有效”的目標，經濟責任審計的“可持續發展”也就無從談起。
　　
　　二、實踐科學發展觀，促進黨政領導干部經濟責任審計與績效審計相結合
　　
　　做好黨政領導干部經濟責任審計與績效審計相結合，必須全面實踐科學發展觀，在科學審計理念指導下，緊緊圍繞審計工作“全面、協調、可持續發展”的目標，科學運用各種行之有效的方法，不斷探索和創新。具體來說，要夯實以下幾個方面的工作：
　　（一）科學安排審計內容
　　促進黨政領導干部提高經濟決策能力、經濟管理能力，是經濟責任審計的目標之一。經濟責任審計中的績效審計，以科學發展觀作為評價領導干部經濟責任的根本標準，就要針對領導干部在履行政策執行權、經濟決策權、經濟管理權的過程中對公共資源的使用和管理的經濟性、效率性和效果性進行審計。因此，其內容要緊扣以下幾個方面：一是審查財政資金管理的經濟效益。按照市場經濟和公共財政要求，分析財政支出的經濟性、財政政策執行的效率性、資金使用的有效性。二是審查政府部門預算執行的經濟效益。通過審查部門對預算的遵循情況及經費支出的合法性、效率性及其結構，分析部門預算收支的質量，衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設項目的經濟效益。通過對計劃投資與實際投資、預期效益與實際效益進行比較分析，揭示項目決策、管理方面存在的問題及其原因。四是審查各類專項資金使用中的經濟效益。對照專項資金管理相關規定、項目計劃、質量控制標準、考核方案等，考核專項資金運用的經濟性及其效率和效果。
　　（二）科學運用審計方法
　　黨政領導干部經濟責任審計中的績效審計，著重點是領導干部履行職責的經濟效益、社會效益和環境效益，考核領導干部實踐科學發展觀的效果，因此，需要科學運用多種現代審計方法。一是制度基礎法，通過剖析控制系統內部結構，發現影響效益、效率和效果的主要問題及問題的根源，合理確定審計范圍與重點。如對財政支出領域可能存在的嚴重鋪張浪費、效率不高、效益低下或內部控制薄弱環節實施重點審計。二是風險分析法，指審計人員以控制檢查風險為中心，引進重要性原則，運用數學、數理統計方法，通過審閱文件資料、實地查驗、詢問調查等方式找出管理和執行中存在的各種風險點作為審計重點，對項目或者管理行為的效益、效率和效果進行分析評價，并提出有針對性的意見和建議。三是目標評價法，指審查和評價相關目標是否達到。事實上，經濟性、效率性和效果性在具體事項中是很難區分的，有關指標往往已經被包括在項目目標中，而且項目文件、合同文件一般都會對目標計量和測評方法等有具體的規定，因此，對這些內容的審計主要是對照項目文件或者合同，審查和評價有關目標是否達到。在實際工作中，應根據客觀情況靈活運用不同的審計方法。
　　（三）科學建立評價指標體系
　　在黨政領導干部經濟責任審計中開展績效審計，不能僅僅在財政財務收支真實合法審計的基礎上加一些零散的、單項的績效審計的內容，要把它作為績效審計的一個獨立類型進行研究，探索能準確反映黨政領導干部經濟業績、經濟活動效果，體現科學發展觀要求的績效評價指標體系，以此來衡量黨政領導干部履行經濟職責、駕馭市場經濟的能力和水平。雖然相對于不同的被審計對象，績效衡量標準區別很大，但仍存在一些基本的共同特點，即都有為達到既定的目標而要發生經濟投入這一共性。因此，要從領導干部管理運作的全部政府性資金入手，以考核實現既定目標的投入和由此反映的效率、效果為目標設置績效評價指標，形成多層互補的評價指標體系。一是直接運用績效審計中常用的基礎指標及其相應的修正指標，以及被審計單位固有的經濟指標、技術指標、業務標準，作為評價經濟、效率、效果的定量標準；二是考核領導干部任職內所在地區或部門收入的增幅變化、結構變化等指標，確定經濟發展的幅度和經濟運行的質量，評價任期發展責任；三是通過對財政資金投入總量及結構、債務總量及結構、公眾滿意度、環境指數等指標的分析，考核領導干部任期內地區或部門人與社會和諧發展、人與自然協調發展等方面的情況，在講求公共產品經濟效益的同時更加注重社會效益、生態效益，評價其是否實現可持續發展。
　　我們要以科學發展觀為統領，勇于開拓創新，腳踏實地、真抓實干，在促進黨政領導干部經濟責任審計與績效審計相融合、構建經濟責任審計新框架過程中，以應有所為而必為之的氣魄和決心，切實推動經濟責任審計由傳統型向現代型轉型。●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 俞懷風.經濟責任審計中必須加強效益審計.http：//www.studa.net/Audits/080902/11243435.html.
　　［2］ 禚樹才.淺談效益審計在經濟責任審計中的應用．http：//www.tcaudit.gov.cn/show.aspx?id=333&cid=68.