煤炭企業成本節點管理模式探討

　　【摘要】 傳統成本管理模式并不能有效解決煤炭企業成本管理實踐中的點多、線長、面廣等特殊性問題。文章借鑒作業成本理論、價值鏈理論和節點控制理論的思想，提出了煤炭企業成本節點管理的新模式，力求通過對少數成本節點的重點管理達到對煤炭企業整個生產成本的有效控制。
　　【關鍵詞】 煤炭企業；成本管理；成本節點
　　
　　一、引言
　　
　　企業之間的競爭很大程度上是價格的競爭，而價格的基礎是成本，因此成本管理是企業確立競爭優勢的重要途徑之一。煤炭企業不同于一般的工業企業，其成本管理具有顯著的特殊性。由于煤炭生產涉及井上井下多方面，存在點多、線長、面廣的特征，如果抓不住其中的關鍵環節，將導致成本管理工作效率不高、成本控制效果不明顯。本文根據80/20法則，即企業80%的成本通常是由20%的作業引起的，構建煤炭企業成本節點管理模式，通過控制煤炭生產的少數關鍵環節的成本消耗，進而實現對煤炭企業整體成本的有效控制。
　　
　　二、煤炭企業成本節點管理模式的理論依據
　　
　　（一）作業成本管理理論
　　作業成本的思想最早由科勒提出，其后庫伯和卡普蘭進行了更進一步的系統研究。作業成本管理將管理重心從傳統的“產品”轉移到“作業”，關注產品成本產生的前因后果。通過對產品所消耗作業進行跟蹤分析，合理劃分增值作業和非增值作業。但需要指出的是，由于煤炭企業成本管理涉及的作業較多，如果對每一項作業都進行全面管理不僅違背成本效益原則，而且不利于提高成本管理的效率。因此對那些關鍵的成本消耗環節實施重點管理就顯得十分必要。
　　（二）價值鏈管理理論
　　價值鏈的概念首先是由邁克爾·波特提出的。他認為，企業的生產經營是由多個環節共同構成，但并不是每個環節都能為企業創造價值，而那些真正為企業創造價值的活動就是價值鏈中的關鍵環節。企業應依靠這些關鍵環節構建競爭優勢。相對于作業成本管理，價值鏈管理更強調尋找價值鏈中的關鍵環節，但是價值鏈管理并沒涉及到具體的成本動因率計算，不利于成本的定量化管理。因此只有結合作業成本管理和價值鏈管理各自的優勢，才能對企業的關鍵作業流程進行全面的分析。
　?。ㄈ┕濣c控制理論
　　節點控制源自質量管理理論。質量管理理論指出，質量責任只有20%來自基層操作人員，而其余80%是由于領導責任所引起的。因此，找出關鍵性的少數，集中力量優先處理是質量管理的重點。所謂節點控制是指在企業經營管理中選取一些對解決問題能起到關鍵作用的因素進行規范、核查以及糾偏，從而保證各項內部控制制度有效運行。將節點控制理論應用于煤炭企業的成本管理工作中，有助于把握住成本耗費的關鍵環節，并且對此關鍵環節實施有效的監控。
　　
　　三、煤炭企業成本節點管理模式具體設計
　　
　　（一）煤炭企業成本節點管理模式的內涵
　　基于作業成本理論、價值鏈理論和節點控制理論等基本理論，結合煤炭企業成本管理實踐的特殊性，本文提煉出煤炭企業成本節點管理模式，定義如下：
　　成本節點管理模式是以作業成本分析為工具，通過對作業流程、成本動因等的分析，不斷優化企業作業流程，并且運用一定的模型尋找成本節點，進而實施成本節點預算、控制和考評等具體措施，通過對少數關鍵成本節點的重點管理，達到對企業整個生產成本進行有效管理的成本管理方法。
　?。ǘ┟禾科髽I成本節點管理模式的操作框架
　　基于成本節點管理模式的內涵，本文設計了成本節點管理模式的操作框架，具體如圖1所示。
　　通過成本節點管理模式流程的分析，可以更加全面、深入理解成本節點管理模式的內容，使成本節點管理模式更加具有可操作性。具體而言，成本節點管理模式是以作業成本為基礎，努力消除其中的不增值作業；對增值作業進行成本動因分析，運用魚骨圖分析和木桶理論分析各具體作業環節，搜尋成本節點；由成本節點、標準成本動因率與單位定額成本構建成本節點數據庫；根據成本節點數據庫和作業預算量編制企業的成本節點預算方案，同時依照成本節點預算方案和成本管理的實際情況，對成本節點實施相應的成本控制，編制成本節點控制方案；最后是成本節點考評，通過責任成本的完成情況，對相關責任人進行獎懲，或者由于預算或控制的原因而修改成本節點預算方案和成本節點控制方案中不合理的方面。
　?。ㄈ┟禾科髽I成本節點管理模式的關鍵環節
　　1.成本節點搜尋。借鑒存貨管理中ABC分類法，找出煤炭企業的重點作業，利用魚骨圖分析法和木桶理論分析法對重點作業分析，尋找影響重點作業成本的關鍵因素，即為企業的成本節點。具體方法是，在企業要完成某個目標會涉及很多具體管理活動，而這些具體管理活動又都有各自的人、物和事件，這樣層層分解最終便形成了一個魚骨形狀的結構圖，根據這個圖可以找到構成事件或完成任務必需的各個因素，分析其中的關鍵因素便是影響這個重點作業的關鍵因素?！澳就靶北憩F為企業成本控制水平的高低，取決于煤炭企業成本控制中最薄弱的環節，而不是成本控制最有效的環節，因此尋找煤炭企業成本控制的“短板作業”，并對“短板作業”進行重點分析，擴展企業降低成本的空間。
　　
　　2.構建成本節點數據庫。根據成本動因分析，計算成本節點的標準成本動因率，與單位定額成本和具體成本節點一起構建企業的成本節點數據庫。
　　3.成本節點預算編制。根據目標產量，可以預測所需消耗的作業預算量，借鑒作業基礎預算和責任成本預算思想，利用作業預算量和成本節點數據庫，進行成本節點預算，并且編制成本節點預算方案。
　　4.成本節點控制。利用成本節點數據庫，對消耗的實際資源量和應當消耗的標準資源量進行分析比較，通過節點預警控制、節點過程控制和節點反饋控制等方法，及時發現超支預算的成本環節，以此對成本節點進行有效控制，并且編制成本節點控制方案。
　　5.成本節點考評。通過責任成本預算和成本預算執行情況，對于未完成的責任成本，尋找其中的原因，如果是由于成本節點預算設計不合理，那么應該調整成本節點預算方案，使得預算更加符合實際情況；最后根據預算責任的評分，計算作業中心內部人員的績效工資，實行基于考評結果的績效激勵方案。
　　（四）煤炭企業成本節點管理模式的優點
　　成本節點管理模式針對煤炭企業井下作業點多、線長、面廣，抓不住其中的關鍵環節等問題而提出來的，因此相對于其他的傳統成本管理模式，煤炭企業成本節點管理模式有著以下顯著的優勢：
　　1.成本節點管理模式的對象是少數關鍵作業環節的成本耗費，可以使企業成本管理工作更具有針對性，有利于提高企業成本管理工作的效率。
　　2.傳統成本管理模式的“全面性”浪費大量人力、物力和財力，而成本節點管理模式則集中重點管理那些對成本耗費的重大關鍵環節，有利于提升成本管理工作的效果。
　　3.成本節點管理模式是一個良性的動態循環系統，通過成本節點預算、控制和考評等措施，發現成本管理中出現的問題及時反饋和改進，做到事前、事中和事后控制相結合。
　　
　　四、結束語
　　
　　針對煤炭企業成本管理的特殊性，本文基于作業成本理論、價值鏈理論和節點控制理論等基本理論，提出了煤炭企業成本節點管理的新模式，通過對成本節點搜尋、預算、控制和考評主要流程的管理，以期能為加強煤炭企業成本管理提供參考。●
　　
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