在我國推進XBRL應用的思考

　　【摘要】 近日，財政部按照企業會計準則和應用指南等制定了《基于企業會計準則的可擴展商業報告語言（XBRL）通用分類標準（征求意見稿）》，并就此標準征求社會意見，可見在我國推廣應用XBRL項目系統進入倒計時階段。可擴展性商業報告語言（XBRL）憑借其技術優勢越來越受矚目，目前我國在相關領域也展開了研究及應用實踐，2008年以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成立了XBRL中國地區組織機構，對開展XBRL的研究和推廣進行指導。文章在闡述XBRL的定義、技術應用基礎上，結合國外應用現狀著重研究在我國如何運用推廣XBRL的可行性。
　　【關鍵詞】 XBRL；可擴展商業報告語言；應用
　　
　　XBRL的優勢，越來越多地得到認可，其在財務報告中的應用，除了可以提高報告的透明度、增強財務報告的可用性外，還可以利用對計算機系統數據的控制從而提高數據的安全性。采用這種技術方法，能夠使得相關企業更加科學地制定業務流程，提高運作效率，適當降低獲得數據的成本開支，使得數據的傳輸質量、靈活性、擴展性、重復采用等得以提高。
　　
　　一、XBRL在國內、外的應用現狀
　　
　　XBRL標準的制定和管理由XBRL國際聯合會負責。1999年8月，美國注冊會計師協會與五大會計師事務所（普華永道、德勤、畢馬威、安永、安達信）、Edgar（艾德加 ）在線、微軟公司等12個組織，組建了最初的XBRL執行委員會。XBRL國際組織的會員目前已有550多家，會員所屬行業涵蓋了全球信息供應鏈，從政府監管機構、會計師事務所、軟件公司、信息發布商，到銀行、證券、保險、稅務等，其成員包括注冊會計師協會、銀行、交易所、IT廠商、信息商等。
　　（一）XBRL在國外的具體應用
　　本文以美國為例，XBRL不僅誕生于此，同時也是XBRL應用非常成熟、活躍的一個國家。美國有兩個XBRL應用項目的代表，分別是美國聯邦金融機構監管委員會（FFIEC）和美國證券交易委員會（SEC）。
　　首先，了解一下FFIEC的XBRL應用項目。
　　FFIEC是美國金融監管機構的跨部門協調組織，包括：聯邦儲備委員會（FRB）、聯邦存款保險公司（FDIC）、儲蓄機構監管署（OTS）、國家信用管理局（NCUA）、美國貨幣監理署（OCC）等機構。FFIEC的數據系統項目是一個大規模XBRL應用項目，在這個項目里，體現了XBRL如下特征：
　　1.規范、改進工作流程。FFIEC項目的目的是改進監管效能，重組監管工作流程作為這一項目實施的先導。2005年之前，在對數據驗證過程中需要頻繁交換數據，最后得到有效數據對公眾發布。2005年后，基于XBRL的新系統投入使用，金融機構使用獨立軟件公司開發的工具報送XBRL格式的財務數據，數據存儲在FFIEC的中央數據庫中心，對各監管機構和公眾公開。這樣會顯著降低監管機構和金融機構之間為了進行數據校驗、探討所帶來的成本費用。
　　2.提高數據質量、報送、監管效能。數據質量控制過程中，原系統下對金融機構提交的相關數據70%符合計算要求，新系統下，100%符合計算要求；在提交速度上，新系統數小時內就能提交報告，而以往需要數周的時間；分析效率方面，監管機構工作人員之前可對450到500家金融機構進行分析，新系統則能做到分析500到600家。
　　3.制定統一的分類標準。形成FFIEC監管機構XBRL分類標準，使各監管單位對被監管金融機構的信息需求得以統一，從而減輕金融機構提交監管報告的負擔。
　　4.培育開放競爭的軟件供應鏈。由FFIEC公開分類標準，提供開發指南，軟件公司可根據公開的分類標準和開發指南，開發符合要求的軟件。
　　5.銀行業績報告現代化項目。FFIEC于2010年3月29日宣布，利用CDR系統改進了銀行業績報告（UBPR）的編制和發布流程，它包括：免費提供UBPR數據；用一種機器可讀、標準開放的格式提供信息；加強了客戶同級分組功能；可以更頻繁地更新UBPR數據。
　　其次，了解一下在美國證券交易委員會（SEC）XBRL的應用項目。
　　SEC利用XBRL技術，將原有的公共信息電子披露系統（EDGAR），改造為一套強大的實時可交互搜索工具（IDEA），這個可交互數據項目具有以下特征：
　　1.改進工作流程。SEC現有的披露系統，用戶在查找所需信息的時候限制較多，迫使需要EDGAR數據的公司、機構和個人面向第三方購買數據。這個過程中，重新錄入數據所帶來的錯誤不可避免。采用基于XBRL的新系統，IDEA在收集和儲存數據的過程中，上述環節完全互動化。
　　2.互動數據工具的開發。為使投資者可以對公司財務狀況進行分析，SEC開發了互動數據工具。投資者不但可以免費使用，還可以從繁瑣的數據搜索工作中解脫出來。這個互動數據工具可以下載SEC提供的表格、數據資料，而無需為其支付任何費用。
　　3.制定分類標準。鑒于不同行業公司財務信息和財務報表結構的差異，為了減輕公司擴展分類標準的負擔、提高不同行業公司編制財務報告XBRL實例文檔的速度，SEC委托XBRL美國組織（XBRL US）開發了基于美國公認會計原則（US GAAP）的財務報告XBRL分類標準。
　　4.分類標準制定機構的改變。IDEA所使用的分類標準，是基于2009年US GAAP的分類標準。該標準由XBRL US開發。US GAAP隨市場需要，不定期地按照會計準則修訂，這超出了XBRL US的能力。因此，由會計準則制定機構負責開發和維護標準的必要性就顯現出來。
　　（二）XBRL在國內的具體應用
　　XBRL引入我國為時尚短，應用的范圍相對狹窄。近期財政部出臺了一些指導性的文件，對發展我國的XBRL項目具有深刻的影響。為了幫助大家了解我國XBRL的應用現狀，這里從兩個方面進行剖析。
　　首先，從組織機構的建立建設、指導文件出臺、相關標準制定的這一層面開始。2007年12月，XBRL國際組織宣布XBRL China－中國地區組織正式成立；2008年10月我國以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時國家地區成員；2008年11月12日，財政部會同工業和信息化部、中國人民銀行、審計署、國資委、國家稅務總局、銀監會證監會、保監會等共同成立了會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織；2010年3月，XBRL中國地區組織向XBRL國際組織申請成為XBRL國際組織的正式國家地區成員。目前，上交所和深交所均為XBRL國際組織直接會員；2010年3月財政部發布了《積極推進可擴展商業報告語言（XBRL）應用的暫行規定（征求意見稿）》，意見中強調：著力推進可擴展商業報告語言（XBRL）的應用，是實施科學化精細化管理的重要舉措，對于報告使用者深度分析利用會計及相關信息，提高監管效能具有十分重要的意義。近日財政部按照企業會計準則和應用指南制定了《基于企業會計準則的可擴展商業報告語言（XBRL）通用分類標準（征求意見稿）》，并就此標準征求社會意見。通用分類標準依據XBRL相關技術規范，采用國際財務報告準則分類標準架構，將企業會計準則和應用指南中財務報表列示和附注披露等相關要求，轉化為XBRL形式的電子文檔。
　　其次，從滬、深證券交易所的實際應用情況來看。在我國，XBRL主要是在滬、深兩大證券交易所應用，XBRL應用示范項目已正式對社會開放，中國證券業是最早步入XBRL技術的金融行業。上海證券交易所從2003年開始進行XBRL的理論研究和實際應用的探索，最初應用僅僅是披露上市公司信息。2004年，上交所制定開發出上市公司XBRL分類標準，得到了國際組織相關認證。2005年開始年報全文報送，公布了上證180指數樣本股的上市公司XBRL年報全文的數據查詢功能。投資者能夠在線查詢上市公司的基本情況、主要財務數據、資產負債表、利潤分配表和現金流量表等明細數據，包括已有的180指數成份股實例文檔下載和14張數據表，共347個科目的數據查詢，而且還可以直接從交易所網站下載相關的XBRL數據文件，利用一些工具軟件就可以很容易地將數據文件中的數據提取出來進行深入分析。2009年起，上市公司XBRL定期公告實現同步披露。深圳證券交易所在2004年開始進行XBRL的信息披露全程電子化項目的實施。2005年1月，制定出XBRL的上市公司定期報告制作系統，對于工商類上市公司利用該系統制作年度報告，通過網絡平臺提交報告，實現了在網站上展示“深證成份股指數”樣本公司的年報實例文件。
　　
　　
　　二、XBRL在推進和應用過程存在的問題
　　
　　XBRL在我國起步于2003年，目前的應用還處于探索階段。在這個過程中，一些應用性的問題逐步顯現出來，這主要表現在以下幾個方面：
　　對XBRL認識、了解欠缺。由于XBRL應用的時間還比較短，雖然在一些國家、地區應用得相對成熟，但也是處于發展和變革階段。我國高校沒有相關課程的設置，XBRL的實際應用更是屈指可數。這樣，在教育、宣傳、推廣都滯后的影響下，大多數企業對其認識不足。如果說有所認識的話，也僅僅停留在很淺薄的層面上。
　　缺乏配套的產業鏈。由于這個行業的新興性，事實上在美國能夠提供XBRL實際技術，進行產品開發的軟件企業不多，而國內基本處于停滯狀態。如果說有些舉措的話，也大多停留在理論層面上。出于自身的需要，滬、深證券交易所開發了相應應用系統，但距離市場化相去甚遠，且雙方的標準也不統一。這一現狀本質在于市場的需求缺失。
　　實施收益的不確定性。推行一項新技術，其前期的投入是實實在在的，如果包含研發，其開支是可觀的，但與之相應的收益大多是隱性或者滯后的。如果讓一個企業付出了高昂的實施成本，其收益又不確定，企業又懷揣實施后可能導致信息過度披露的擔心與顧慮，其積極性會大打折扣。
　　分類體系尚未完善。雖然財政部于近期頒發了《基于企業會計準則的可擴展商業報告語言（XBRL）通用分類標準》征求意見稿，并就此標準征求社會意見，但具體的實施還有待進一步的檢驗。在此之前，國家頒布的《上市公司信息披露電子化規范》中只定義了工業企業的財務報表科目。可見，就目前的分類標準而言，還有待進一步的完善，特別是在報表附注信息與會計規則及披露規則、公司報告實務間存在的差異。
　　穩定性、安全性的困擾。大家知道，一個開放公開的網絡平臺在提供便捷服務的同時，也相伴著另外一個穩定、安全的問題。信息的及時性往往決定了它的有效性，一個穩定的平臺是及時性的載體，然而，就我國的網絡穩定性而言還有很大的提高空間。安全性就更為重要，一旦信息的真實性受到病毒、黑客的威脅，瞬間的錯誤將給信息使用者進行決策帶來難以估量的影響、損失。
　　應用面覆蓋狹窄。在我國，XBRL的研究與應用還處于探索階段，尤其是在應用環節目前范圍狹窄，得到應用的行業集中在證券金融領域，同國外相比，在審計、稅收領域應用基本處于空白階段。如何有效地開展XBRL的應用，也是應該進一步思考的問題。
　　
　　三、解決的方法、措施
　　
　　XBRL的應用推廣，是建立在統籌規劃的基礎上，循序漸進。既然我們已經在上交所和深交所取得了應用成果，即可以在此基礎上向其他領域推廣、延伸。作為一項涉及到全行業的技術變革，謹慎比急功近利更要穩妥和可具操作性。針對以上的問題，本文提出以下解決方案。
　　抓住核心問題。推廣應用XBRL，必須面對一個首要的問題——分類標準。
　　從原理上看，應用XBRL的本質是將會計數據標準化。那么，建立一套科學合理的XBRL分類標準既是應用前提也是本質所在。這需要對所有行業的會計科目、報表體系架構制定相應標準。財政部于近期頒發《基于企業會計準則的可擴展商業報告語言（XBRL）通用分類標準》，還有待實踐的進一步檢驗。
　　培養建立相應產業鏈。在政策上，對于涉足XBRL應用軟件開發的企業要給予稅收上的優惠政策，鼓勵其在相應領域進行實踐，XBRL組織及政府部門要給予全面的指導和幫助，讓開發企業充分意識到、看到未來可持續發展所帶來的長遠利益。逐步培育開放競爭的軟件市場環境，軟件商嚴格按照我國通用分類標準、擴展分類標準以及可擴展商業報告語言技術規范要求，開發 XBRL 相關應用軟件、提供相關服務，并根據相關分類標準的調整適時更新。
　　做好推廣宣傳、培養專業人員。要將應用XBRL項目的優勢，帶給企業的長遠利益，國內外成功案例利用媒體、報刊、網絡正面宣傳，以消除人們在認識上的偏差和缺失。國家可以采取激勵政策與強制政策相結合的方式，促使企業盡快應用XBRL。建立長期規劃，XBRL項目的應用、實施是集政策性、技術性和專業性為一體的系統工程，駕馭這個系統的管理者，是一個需要精通計算機、信息系統知識，擁有軟件應用、編程的專業能力，精通會計準則、熟悉會計業務處理流程的專業團隊。這種復合型、國際化人才的培養，高等院校責無旁貸。要在教學體系中展開相應的理論研究及應用，開設相關專業，建立實驗室，解決后備人才儲備的問題。
　　加強網絡系統的安全監控。網絡系統安全關系到這個項目能否順利地開展實施，因此要采取防范措施來保證網絡財務報告的安全性。通過一系列的技術手段開展有效的防范，使呈報體系具有保密性、身份認證性、不可否認性、完整性，以及用戶訪問控制、密鑰管理等舉措。
　　總之，XBRL是經濟發展到特定時期所必須面對的一個課題。作為會計信息化發展過程中一個新的體系，如何充分利用其強大的擴展功能，使財務信息的傳遞更高效、更便捷、更安全，以滿足信息使用者、要求者的需求是XBRL的終極使命。●
　　
　　【參考文獻】
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　　［2］ 賈志麗.XBRL簡介及在我國的應用情況［J］.會計研究，2010（5）.
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