我國綠色稅收體系構建的經驗借鑒與現實選擇

　　【摘要】 改革開放以來，我國經濟發展取得了舉世矚目的成就，但是污染狀況不斷加劇，當前我國政府對資源環境問題也越來越關注。因此，研究如何在借鑒美國等發達國家成功經驗的基礎上構建我國的綠色稅收體系已成為一項重大課題。文章分析了我國稅收“綠化”的現狀及存在的問題并提出了相關建議。
　　【關鍵詞】 綠色稅收；現狀；經驗借鑒；建議
　　
　　一、我國綠色稅收的現狀及存在的問題
　　
　　我國現行的一些資源環境保護的稅收政策和措施，主要是基于鼓勵企業有效利用資源和綜合回收廢棄物而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在很多問題。
　　（一）未形成綠色稅收體系
　　雖然我國目前一些稅種的具體規定中含有環境保護的意圖或作用，但都是零星分散在其他稅種及其稅收優惠政策之中（如表1所示），缺乏對環境保護和資源節約專門設立的獨立稅種。
　　
　　（二） 現有涉及環境保護的稅種中，有關稅制設計不夠合理，對環境保護的調節力度不夠
　　如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍窄，基本上只屬于礦產資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
　　（三）考慮環境保護因素的稅收優惠形式單一，缺少針對性、靈活性
　　當前我國稅收制度中對“綠色”產業的稅收優惠項目較少，且未構成完整體系。主要是涉及增值稅、消費稅和企業所得稅中減免項目。
　　
　　 二、美國等發達國家綠色稅收成功經驗及啟示
　　
　　目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、瑞典和荷蘭。經合組織（OECD）各成員國都建立了形成貫穿整個產品生命周期的綠色稅收體系。從現有的實施效果來看，他們的作用是顯著的，下面將具體介紹發達國家在綠色稅收體系構建方面的做法和經驗：
　　（一）綠色稅收體系包括對汽油的征稅、對產生臭氧的化學物品征收的消費稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅、對與汽車相關的其他征稅等
　　例如，1972年，英國率先開征了CO2 稅，隨后美國、法國、德國、瑞典和澳大利亞等國也先后開征了CO2 稅、硫稅等；德國對礦物油加征生態稅，并開始對對一次性飲料瓶征稅，每個瓶子征稅額度從0.16—0.30馬克不等；歐盟、日本和加拿大等國也分別設定了各自的綠色稅種。詳細情況如表2所示。
　　具體以美國為例，美國綠色稅收制度中綠色稅種的設計以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢。美國的綠色稅收主要有三類：1.對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢氣、廢水，固體廢棄物等的課稅，如二氧化硫稅和碳稅。2.對高耗材高耗能行為征收的稅，如舊輪胎稅。3.對居住環境以及城市環境造成污染的行為稅，如工業擁擠稅、車輛擁擠稅和噪音稅。
　　據OECD的一份報告顯示，美國開征汽油稅鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放，對損害臭氧層的化學品征收的消費稅則大大減少了在泡沫制品中對氟利昂的使用。20世紀90年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了98%，而且空氣中的二氧化硫減少了41%，一氧化碳減少了96%，懸浮顆粒減少了70%。通過實施環境稅美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。
　　（二）實行靈活且具針對性的綠色稅收優惠政策
　　綠色稅收優惠政策主要集中在以下幾個方面：第一，節能環保設備的加速折舊。美國對環境清單上的設備，包括水污染、土壤污染、固體廢棄物等領域的專門設備都給予在5年內加速折舊的稅收優惠。第二，直接稅收減免。例如，美國對研究污染控制新技術和生產污染替代品都給予減免公司所得稅；為光能、熱能、太陽能等其他替代能源的生產提供稅收優惠減免；對購買循環利用設備免征銷售稅等。第三，環保節能投資優惠，即對環保節能投資允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免。例如，荷蘭對節能的區域集中供熱和風力等可再生能源發電免稅；美國對防止污染及利用地熱設備和太陽能投資都給予了加速折舊或稅收抵免等優惠。詳見表3。
　　
　　三、構建我國綠色稅收體系的設想
　　
　　（一）我國綠色稅收體系主體稅種的確定
　　這一部分將根據近年來在國外迅速發展起來的產品生命周期全過程污染控制理論，從產品的“自然資源開采—產品生產制造—消費使用—廢棄物處理”四個環節出發，確定資源稅、污染排放稅和消費稅為綠色生態稅收的主體稅種。首先，在自然資源開采階段，對資源開采和使用可通過資源稅進行調節；其次，在生產制造和廢棄物處理兩個階段，可通過開征污染排放稅對廢氣、廢水和固體廢棄物的排放進行控制；最后，在消費使用階段，可通過消費稅或污染產品稅對高污染、高能耗的產品消費進行抑制。
　　
　　（二）我國綠色稅收體系主體稅種的稅制要素設計方案
　　這一部分將在確定我國綠色稅收體系主體稅種的基礎上，從以下兩方面來對綠色稅收主體稅種的稅制要素進行具體設計。一方面是調整和改造，主要是對于我國現行稅制已經存在的資源稅和消費稅；另一方面是創設，主要是對于我國尚未開征的污染排放稅和能源稅。
　　在自然資源開采環節，應加大力度改革資源稅。一是應擴大我國資源稅征稅范圍，在當前資源稅征稅范圍的基礎上將地熱資源、森林資源、水資源、土地、草原等必須加以保護開發和利用的資源列入資源稅的征稅范圍。二是應調整計稅依據。由從量征稅改為從價征稅，同時適當提高單位計稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制對自然資源的掠奪性開采。通過改革使資源稅變得更加規范、完整，充分發揮其對資源節約和環境保護的功能。
　　在產品生產制造和廢棄物處理這兩個環節，應開征污染排放稅和垃圾稅等環境稅稅種。通過環境稅的開征，能有效彌補我國現行稅收體系在產品生命周期的這兩個環節上因缺乏相應稅種而造成的控制環境污染的不足。在我國開征環境稅的初期，應從現有的排污費征收范圍入手，從重點污染源和易于征管的課征對象入手，將排污費中的廢氣排污費、超標污水收費以及固體廢氣物收費分別改為征收大氣污染稅、水污染稅以及垃圾稅。
　　在消費使用環節，應完善我國現行的消費稅。我國已于2009年調整成品油消費稅政策，在此基礎上，還應將容易造成資源能源浪費和環境污染的消費品納入征稅范圍，進一步拓展消費稅的節能環保功能。今后可以考慮將導致環境污染嚴重和資源消耗量大的消費品也列入消費稅的征收范圍。同時，在可能的條件下還應增設煤炭消費稅稅目，根據煤炭污染品質確定消費稅稅額，并采用寬征收面、低征收額的方式進行征收。此外，在消費稅稅率設計上，應提高導致環境污染嚴重、資源消耗量大的消費品的稅率，如提高煙、酒、焰火和鞭炮的稅率水平，降低不會對環境造成污染、資源消耗量小的綠色產品的消費稅稅率。
　　（三）實施高效靈活的綠色稅收優惠政策
　　雖然我國現行稅制已包含一些有利于環境污染控制和資源能源節約的稅收優惠政策，但這些政策適用范圍較窄，形式也比較單一，難以充分發揮稅收優惠政策所特有的激勵作用。今后我國應進一步完善與環境污染控制和資源節約相關的稅收優惠政策，凸顯綠色稅收優惠政策的高效靈活特點。首先，調整稅收優惠政策的范圍。在繼續對環保投資和“三廢”綜合利用給予稅收優惠的基礎上，將范圍擴大到環境生態工程和環保節能設備制造等領域；在繼續對可再生資源產業進行優惠的同時，對新能源，尤其是地熱能、生物質能、太陽能等可再生能源的研發和設備制造實行優惠；對企業和相關科研單位加強污染治理和研發無污染產品的科技收入實現免稅；取消對能源的不合理補貼。其次，調節稅收優惠方式，應增加對企業為治理污染而調整產品結構、改進生產設備、改革工藝技術發生的投資給予稅收抵免的規定。最后，應對環保設備生產企業和垃圾處理廠、污水處理廠等防治污染企業的固定資產實行加速折舊。●
　　
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