創業板對審計獨立性的影響研究

　　【摘要】 由于創業板上市條件、退市條件與自身高風險的特點使注冊會計師保持其獨立性承受更大的壓力，內在動因在于事務所與上市公司各自的利益驅動，因此應采取多方面措施來保持審計獨立性，包括：強化創業板上市公司的治理結構、定期對上市公司的內部控制制度進行專項審計、建立專門同業復核制度、完善執業質量檢查制度、加大對造假的處罰力度、強化注冊會計師輪換制度等。
　　【關鍵詞】 創業板；審計；獨立性
　　
　　創業板自2009年10月推出以來，截至2010年3月12日，已有66家企業在創業板上市，籌資近400億元。在創業板市場上市的企業主要是處于創業階段的高科技企業，而高科技企業由于其資產、技術特征及未來收益的不確定性具有很大的風險性，所以對審計獨立性的要求很高。所謂審計獨立性是指會計師在開展審計業務過程中，自始至終不受內外各種因素的干擾和影響，確保第三者審計人員能以客觀、公允和公正的態度去從事審計活動，這也是順利進行審計的先決條件，因此對此問題進行研究具有一定的實踐指導意義。
　　
　　一、創業板對審計獨立性的影響分析
　　
　?。ㄒ唬﹦摌I板上市條件對審計獨立性的影響
　　在創業板上市規則中，發行人要申請股票上市的條件中有以下規定，需要經會計師事務所審計最近三年的財務報告、驗資報告。上市公司的年度報告擬在下半年進行利潤分配、公積金轉增資本或彌補虧損的中期報告也需要會計師事務所進行審計。上市公司當年存在募集資金使用時，公司應當聘用會計師事務所對實際投資項目、實際投資額、實際投入時間或完工程度等募集資金使用情況進行專項審核，并出具專項審計報告，在年度報告中進行披露。
　　和主板相比，在創業板上市的公司的盈利要求及資產和股本要求有點低，這也意味著以后可以上市的公司越來越多，只要抓住上市公司的相關審計業務，對事務所而言，就可以獲得相當可觀的審計收費。因此，注冊會計師則有可能為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。
　?。ǘ﹦摌I板退市條件對審計獨立性的影響
　　在創業板上市規則中規定，創業板上市公司有下面相關情況其股票交易實行退市風險警示：最近一個會計年度的財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告；上市公司出現下列相關情形的，深圳證券交易所可以決定暫停其股票上市：交易被實行退市風險警示后，公司年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告；上市公司出現下列情形之一的，深圳證券交易所終止其股票上市：其股票被暫停上市后，公司首個半年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告。
　　由此可以看出，創業板上市規則中很突出的一個創新是增加了會計師事務所的責任，即在退市標準中有一條：被會計所出具否定意見或無法出具意見的審計報告的。這顯然增加了會計師事務所與公司博弈的話語權。雖然這是加強市場約束的做法，但有可能會出現這種情況，本來注冊會計師是敢出具否定意見或拒絕發表意見的，因為要退市，后果比較嚴重，因此出于維持財路的考慮，注冊會計師反而不敢出具這樣嚴重后果的報告。同時也可能出現另一種情況，上市公司會以此“要挾”審計師，如果出具此類報告則更換會計師事務所，由此可能會出現購買會計意見的情形。整體上來講，和主板相比，審計創業板的注冊會計師保持獨立性的壓力明顯加大。
　　（三）創業板上市公司自身特點對審計獨立性的影響
　　創業板市場最大的特點就是低門檻進入，嚴要求運作，有助于有潛力的中小企業獲得融資機會。在創業板市場上市的公司大多從事高科技業務。 與主板上市公司相比，一般具有規模小、成長性強、業務模式新、業績不確定性大、經營風險高等特點。
　　這些特點容易使上市公司的治理結構存在許多問題，如控股股東持股比例過高，且實際控制人多為自然人及其家族；董事會設立存在一些缺陷，部分獨立董事失職等等。創業板上市公司的內部控制也不太健全，無法監控對注冊會計師工作的干預，股東大會形同虛設，不能發揮應有的作用，這樣從根本上破壞了審計關系結構，使審計失去了客觀公正的基礎，這可能會嚴重影響審計獨立性的保持。
　　
　　二、創業板影響審計獨立性的內在動因分析
　　
　　（一）會計師事務所方面
　　創業板市場給高新技術企業、民營企業帶來了很大的發展機遇，也給注冊會計師的業務拓展提供了很大的空間，但是，一方面，目前會計師事務所的數量在逐漸增加，都以追逐利潤最大化為目標，而客戶數量不多，其擴大經營占領市場份額的目的比較明確，當創業板市場提供很多審計業務時，會計師事務所就會以爭取盡可能多的客戶為主要任務，對潛在風險關心不夠。當會計師事務所自身的經濟利益與審計獨立性發生矛盾和沖突時，很難要求注冊會計師放棄自身利益，而去報告所發現的錯報，維護創業板公司審計的獨立性。另一方面，會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，承接業務時不能不考慮成本與效益問題。當前的審計市場環境，往往使注冊會計師以犧牲審計獨立性為代價換取客戶、換取審計市場、換取其未來的經濟收益，減少來自同行競爭的威脅，可能選擇低質量尋求價值補償，對上市公司管理當局言聽計從，從而導致審計獨立性的喪失。
　?。ǘ﹦摌I板上市公司方面
　　由于創業板上市門檻較低，在創業板上市的企業，與主板市場上相比規模小、歷史短、抗風險能力較差。其前身往往是私人企業，家族痕跡明顯，內部管理不規范，關聯交易嚴重，許多企業偷逃稅款。為了滿足市場高盈利的預期，保持高股價，創業板上市公司往往通過管理層舞弊達到上市及正常運行的目的，這樣上市公司就有可能會為追求利益最大化購買“審計”，勢必會給注冊會計師壓力，加大審計獨立性降低的風險。
　　 另一方面，創業板上市公司的管理當局往往有可能會集公司決策權、管理權、監督權于一身，管理當局聘請審計機構審計，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項。在這種情況下，往往使會計師事務所在與上市公司之間的審計關系中處于從屬和被動的地位，并對公司管理當局有經濟依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關系。另外上市公司管理當局也沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力，甚至為達到其“利潤操縱”的目的，他們反而需要“獨立性低”的審計服務。
　　
　　三、加強對創業板上市公司審計獨立性的對策
　　
　?。ㄒ唬娀瘎摌I板上市公司的治理結構
　　現代公司法人治理結構的基本特征是在產權分散化基礎上的權利制衡。因此， 建立以法人股為主體的多元化產權結構，可以從制度上保持注冊會計師保持獨立性。在具體操作上，可借鑒新加坡 SESDAQ和香港創業板的經驗，成立一個獨立的專責小組以監察上市公司是否嚴格執行創業板市場的有關規則，治理結構是否合理，并在發現有違規現象時及時采取行動。在創業板上市的公司應當設立兩名以上的獨立董事，以強化法人治理結構，出任獨立董事的必須是市場上的有關專業人士，并應對獨立董事的工作成果進行評估，作用發揮低的應及時離職。若獨立董事離職，該獨立董事和上市公司應當及時通知創業板交易所，說明原因并公開披露。
　　 （二）定期對創業板上市公司的內部控制制度進行專項審計
　　企業內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全與完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。2009年7月1日起在上市公司范圍內實行《企業內部控制基本規范》，創業板也不例外，良好的內部控制可以減少審計師的審計風險和保持獨立性，只有通過審計的獨立性才能更好地完成對現代企業內部控制制度的具體管理要求。
　　
　　因此，可以設立創業板上市公司的內部控制制度專項審計制度。內部控制制度審計是整個審計的基礎，通過對內控的審查，可以判斷被審計單位內部控制的可信賴程度，從而確定審計實質性測試的范圍和方式。同時，也可發現被審計單位內控制度的薄弱環節，并有針對性地提出改進措施，使創業板上市公司不斷完善內控，提高源頭信息的真實性。
　　（三）對創業板審計應建立專門同業復核制度
　　實踐證明，美國同業復核在防范和控制審計風險、提高審計質量、減少審計失誤、保護投資者利益方面起到了積極作用。我國現階段應借鑒這一做法，專門建立同業復核制度可以減少創業板審計風險增強獨立性，所有創業板上市公司的審計業務由不負責該審計業務的其他合伙人加以復核后，才能出具審計報告；由一家會計師事務所對另一家事務所質量控制系統的健全性及會計與審計業務進行調查和評估。在具體操作上，關于創業板審計可以由中注協成立一個專門質量檢查部門，由省級協會派出人員和會計師事務所成立檢查小組，每年定期對另一家會計師事務所所涉及的創業板審計業務進行業務質量檢查。這樣既可以節約成本，又可以起到有效監督作用，使該制度發揮效用，可以保證審計業務的獨立性。
　?。ㄋ模┩晟茍虡I質量檢查制度，加大對注冊會計師造假的處罰力度
　　針對創業板高風險的特征，應逐步建立和完善執業質量檢查制度，在目前階段我國能實行的檢查只能是中注協或會計師事務所本身，各級注冊會計師協會對具有證券期貨相關業務資格的事務所每3年內至少檢查一次，其他事務所每5年內至少檢查一次。將事務所從事創業板、高新技術企業認定等領域的審計業務，以及頻繁轉所、執業能力與承辦業務數量嚴重失調和高齡執業的注冊會計師，作為重點檢查對象。重點檢查上市公司“炒魷魚、接下家” 行為，要求事務所報備客戶變更情況，重點遏制出賣審計意見行為。同時要加大對注冊會計師造假的處罰力度，可以追究違法注冊會計師的刑事責任；為注冊會計師保持審計獨立性提供一個良好的外部法律氛圍。
　?。ㄎ澹┮詣摌I板審計為試點，強化注冊會計師輪換制度，縮短輪換時間
　　2003年，證監會發布了《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》，其中第三條規定，簽字注冊會計師連續為某一相關機構提供審計服務，不得超過五年。而兩名簽字注冊會計師為同一機構連續提供審計服務的期限在同一年度達到五年的，可以由一名簽字注冊會計師延期，但延期不得超過一年。 但是，實際中，由于多種條件限制，某些企業普遍按照證監會要求執行，即定期更換簽字注冊會計師而非更換事務所。
　　為了防止注冊會計師與被審計單位日久生情，喪失獨立性，應從制度上要求強化注冊會計師輪換制度，簽字注冊會計師連續為某一相關機構提供審計服務，不得超過兩年或三年，同時事務所與上市公司的業務關系應以五年作為最長合作期。實施了強制輪換后，事務所由于沒有了保留客戶的壓力，在經濟上不再依賴于某一客戶，將使審計人員有更大的動力來抵擋來自客戶方面的壓力，從而能提高審計獨立性，提高審計質量，也可以沖淡會計師事務所與客戶公司長期合作的“融洽氛圍”以及減輕會計師事務所保住客戶公司的壓力。
　　因此，綜合考慮，在我國，由于創業板的特殊性，風險很高，為了降低審計風險和對投資人的傷害，事務所強制輪換可以考慮實行逐步輪換的安排方案，只針對創業板的上市公司進行試點輪換，經過幾年的試點之后再推行到所有上市公司?！?br/>　　
　　【參考文獻】
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