淺議應(yīng)收賬款風(fēng)險及管理

摘 要: 應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，隨著企業(yè)競爭的不斷加劇，應(yīng)收賬款對企業(yè)的生存至關(guān)重要。企業(yè)要想在競爭中不被淘汰，保持競爭能力，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高資金使用率，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)必須高度重視應(yīng)收賬款的管理，要在降低其管理成本，制定出科學(xué)的催收方法和策略，防范和減少呆賬、壞賬的發(fā)生，運(yùn)用應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)盤活資產(chǎn)等方面采取有力措施，加速資金周轉(zhuǎn)，以取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。本文從應(yīng)收賬款風(fēng)險的角度出發(fā)，對企業(yè)日常經(jīng)營活動中常見的風(fēng)險作了總結(jié)，并提出了一些切實(shí)可行的管理建議。

關(guān)鍵詞: 應(yīng)收賬款 風(fēng)險 管理

一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款在擴(kuò)大銷路、增加銷售收入的同時也形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險，主要體現(xiàn)在以下方面。

1.應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。

企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。

目前，我國企業(yè)確認(rèn)收入時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰—5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

3.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。

從賒銷的賬務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會成本損失。

首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升(目前，我國逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高達(dá)60%以上，而西方國家不到10%)，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本;同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費(fèi)用。各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會，增加了資金的機(jī)會成本。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險的原因

應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶提供銷售信用。這種信用風(fēng)險產(chǎn)生的原因有以下幾點(diǎn)。

1.信用管理不健全。

客戶的信用風(fēng)險是客戶不良的信用對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險。目前企業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的，缺乏有效的信用決策系統(tǒng);企業(yè)沒有統(tǒng)一的客戶資信管理制度和客戶授信制度，企業(yè)對客戶的信用檔案不完整，信用決策和信用控制缺乏有效的信息支持。內(nèi)部控制是防范風(fēng)險，提高企業(yè)整體效率的有力的保證。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策的規(guī)定，控制企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生。發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時記賬、清理、催收，并定期與對方對賬核實(shí)。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時處理。在實(shí)際工作當(dāng)中，許多企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制，并不對客戶的信用等級和資信程度進(jìn)行嚴(yán)格的審查，信用銷售往往取決于行政干預(yù)或領(lǐng)導(dǎo)者的主觀愛好，應(yīng)收賬款的管理制度形同虛設(shè)。企業(yè)盲目地提供信用政策，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.商業(yè)信用不發(fā)達(dá)。

我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后，缺乏觀念。全民信用意識不普及，信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴(yán)格還本付息的信用準(zhǔn)則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

3.商品質(zhì)量因素。

商品質(zhì)量的好壞、價格的高低和品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。

4.市場競爭因素。

在市場競爭條件下，競爭機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。賒銷作為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內(nèi)向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應(yīng)收賬款風(fēng)險。

5.目標(biāo)定位不準(zhǔn)確導(dǎo)致盲目賒銷。

有些企業(yè)通常把追求利潤最大化作為財務(wù)管理的目標(biāo)，并把它作為考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績效的重要指標(biāo)。這就容易造成一種誤導(dǎo)，銷售人員為了提高業(yè)績，盲目搶占市場，擴(kuò)大商業(yè)信用，大量業(yè)務(wù)采取賒銷方式，追求高收入、高利潤，忽視長遠(yuǎn)利益，最終導(dǎo)致企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力，往往出現(xiàn)“買人情跑銷售”的現(xiàn)象，賒銷業(yè)務(wù)只增難減，企業(yè)現(xiàn)金流量困境越來越嚴(yán)重。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

1.信息收集能力低。

應(yīng)收賬款管理的效率高低與否，起決定作用的因素是對客戶資信等級的評價的正確性。而有些企業(yè)的這種客戶信息的搜集能力往往達(dá)不到正確判斷的要求。究其原因，一方面是企業(yè)自身人才缺乏，未構(gòu)建自己的信息機(jī)構(gòu)，且相關(guān)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。再加上能承擔(dān)的成本相當(dāng)有限，其自身獲得信息能力非常弱。另一方面是企業(yè)外部原因?qū)е碌摹Ｕ狈ｉT負(fù)責(zé)企業(yè)信息統(tǒng)計(jì)的機(jī)構(gòu)，缺少對企業(yè)基本信息，諸如生產(chǎn)規(guī)模、財力狀況、資信信息等的了解，以至企業(yè)缺乏從外部了解合作企業(yè)的渠道。

2.日常管理不規(guī)范，風(fēng)險防范意識不強(qiáng)。

企業(yè)應(yīng)收賬款總額居高不下，壞賬比率不斷上升，主要是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度不健全，風(fēng)險意識弱。有的企業(yè)未建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度。財會部門與銷售部門責(zé)任不明確，缺乏溝通，銷售和財務(wù)信息不連貫，出現(xiàn)問題后部門之間互相推諉。另外，考核制度不合理。目前，大部分企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，實(shí)行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法。這促使銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，忽略之后的收款工作，而這部分銷售額成為壞賬的風(fēng)險極大。應(yīng)收賬款日常實(shí)際管理工作也不規(guī)范，未建立客戶檔案或檔案不全、未按實(shí)際情況制定信用標(biāo)準(zhǔn)、平時不進(jìn)行賬齡分析等許多管理缺陷都導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效率低下。

3.激烈的市場競爭壓力。

面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)為了避免被淘汰的厄運(yùn)，必須尋找自己的競爭優(yōu)勢，盡可能地擴(kuò)大市場份額。但有些企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小、品牌信用低等因素，銷路拓展能力有限，往往希望借助賒銷業(yè)務(wù)來擴(kuò)大銷售量，提高市場占有率。另外，企業(yè)出于低成本生產(chǎn)的考慮，產(chǎn)品研發(fā)少，技術(shù)含量低，質(zhì)量不穩(wěn)定，買方單位出于謹(jǐn)慎起見，傾向于采用“試用”的購貨方式，即沒有問題再付款，這種方式毫無疑問增加了企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)，造成了企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)只增不減的困境。

4.法律維權(quán)意識薄弱。

相當(dāng)一部分企業(yè)普遍存在運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強(qiáng)的問題，既有客觀，又有主觀方面的原因。客觀來說，從起訴、受理、調(diào)查、取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。主觀方面，個別地區(qū)存在的地方保護(hù)主義，使許多企業(yè)缺乏運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和勇氣，遇到不合理、不合法的呆壞賬礙于面子只能“忍氣吞聲”。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施

1.強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

對應(yīng)收賬款實(shí)行責(zé)任制管理，各個企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)制定計(jì)劃，詳細(xì)地做成計(jì)劃表單，下發(fā)到相關(guān)負(fù)責(zé)人，明確權(quán)與責(zé)，加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)人員的責(zé)任心和風(fēng)險意識，落實(shí)收款責(zé)任。還要嚴(yán)格應(yīng)收賬款核銷制度，對每筆應(yīng)收賬款都做到清晰明確，進(jìn)行準(zhǔn)確的賬齡分析，對因質(zhì)量、數(shù)量、交貨時間、合同糾紛等沒有得到處理的應(yīng)收賬款單獨(dú)設(shè)賬管理，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，強(qiáng)化內(nèi)部控制，為應(yīng)收賬款的管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。要對應(yīng)收賬款管理進(jìn)行制度化，使其有章可循、有法可依，這也可以看成是化解應(yīng)收賬款風(fēng)險的前提條件。具體而言，有三條制度可循:一是賒銷審批制度。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策，對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理。超出政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，要實(shí)行集體決策審批，強(qiáng)化謹(jǐn)慎性原則，不得盲目追求銷量而濫用信用，要盡量少產(chǎn)生應(yīng)收賬款，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量。

2.保證信息溝通順暢，優(yōu)化資信評定手段。

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。賒賬企業(yè)的經(jīng)營狀況是影響應(yīng)收賬款風(fēng)險的重要因素，如果能對其進(jìn)行事先評估，那么風(fēng)險將更容易防范。對于一般的企業(yè)而言，可以參考以下的程序進(jìn)行評估。第一步，獲取信息，包括信用申請企業(yè)的財務(wù)報表、銀行資信證明、商業(yè)信用評級證明和其他供應(yīng)商提供的客戶信息，地方法庭判決登記簿，企業(yè)工商登記資料，以及企業(yè)內(nèi)部信用部門根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)對信用申請者的信用評價。

第二步，可靠性分析。在收集相關(guān)信息后，企業(yè)要對這些不同來源的信息采取相應(yīng)的方法進(jìn)行可靠性分析，通過對這些信用信息的分析，判定對應(yīng)收賬款及時歸還的可靠程度。

第三步，信用決策。這是信用評估的最后一步，也是最重要的一步，因?yàn)閼?yīng)收賬款風(fēng)險將在此產(chǎn)生。在完成了對必要的資料進(jìn)行整理分析后，就必須作出是否提供信用，即應(yīng)收賬款是否生成的決策。實(shí)踐中要注意根據(jù)客戶對象，一分為二地區(qū)別對待。比如:對于新客戶，首先要制定的決策是是否銷售產(chǎn)品和提供信用;而對于老客戶，就要確定提供多大的信用規(guī)模，即信用額度。

企業(yè)只有加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理，才能降低企業(yè)因賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，最大程度地保證經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。評估客戶信用品質(zhì)的五個方面:品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件，雖然在適用過程中有一定的局限性，但基本思路是可以借鑒的。首先應(yīng)該保證企業(yè)內(nèi)部銷售和財務(wù)人員的信息溝通順暢，按時記賬，及時反饋。在有條件的情況下，建立企業(yè)自己專門的信息機(jī)構(gòu)，提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，改進(jìn)客戶信用等級評價體系，適應(yīng)激烈的市場競爭下對企業(yè)信息質(zhì)量的要求。同時，還要學(xué)會巧妙尋求社會和政府的保護(hù)，為企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)現(xiàn)增厚緩沖墊。

3.制定合理的信用政策。

信用政策是企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三方面。(1)信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得商業(yè)信用應(yīng)達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。(2)信用期間是企業(yè)允許客戶從購貨到付款之間的時間，這個期間不宜過長也不宜過短，必須謹(jǐn)慎確定。(3)收賬政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業(yè)所采取的收賬政策與措施。合理的信用政策應(yīng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策三者結(jié)合起來，綜合考慮三者的變化對銷售額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。

4.正確定位企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識。

企業(yè)應(yīng)該改變只看到眼前利益忽略長遠(yuǎn)利益，單純追求利潤最大化的思想意識，也應(yīng)該注重企業(yè)價值最大化。要充分認(rèn)識應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險，認(rèn)識其危害性，不能只是為了獲得市場份額而盲目擴(kuò)大賒銷量。應(yīng)該制定合理的信用政策，確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，在賒銷形成應(yīng)收賬款時，一定要謹(jǐn)慎，降低經(jīng)營風(fēng)險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。

5.加強(qiáng)應(yīng)收賬款事后管理。

應(yīng)收賬款壞賬損失率之所以高居不下，很大程度上是因?yàn)閼?yīng)收賬款事后控制不嚴(yán)格，所以，為了保證應(yīng)收賬款的回收率，應(yīng)該加強(qiáng)事后管理。首先應(yīng)制定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為:信函通知、電報或電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。但不同的客戶信譽(yù)度不同，在具體的催賬過程中可以適當(dāng)調(diào)整，作出恰當(dāng)選擇。對已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)專門成立應(yīng)收賬款催收小組進(jìn)行催討。其次應(yīng)確定合理的討債方法，兼顧人情與法理，權(quán)衡收賬費(fèi)用與回收效益，在雙方利益都得到最大保證、商業(yè)關(guān)系得到最恰當(dāng)處理的前提下，選擇最適合每個客戶的處理方案。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)一步深入，市場競爭日益激烈。應(yīng)收賬款的風(fēng)險無處不在，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把它作為一項(xiàng)長期的、制度化的工作來抓，使得各項(xiàng)措施落到實(shí)處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。

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