淺談應收賬款管理與風險防范

摘要：企業在發展，業務在擴大，出現賒銷成為必然，由應收賬款產生的財務風險也不可避免，我們只有采取適當的信用政策及有效的管理方法，才能使應收賬款風險降低、收益增大。

關鍵詞：應收賬款、管理、方法、風險防范措施

應收賬款是指企業在正常經營活動中，由于銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括代墊的運雜費。形成應收賬款的直接原因是賒銷。隨著全球經濟一體化的逐漸深入，競爭的不斷加劇，賒銷政策成為企業吸引客戶、擴大銷售最常用的手段。這種手段雖然從某種程度上擴大了產品的銷售量，增加了市場份額，但是形成了一定的應收賬款，造成企業資金回籠時間增長，給企業資金運轉帶來了壓力。這也就形成了應收賬款風險，增加了企業的經營風險。通常情況下，應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款進行風險分析，制定有效的防范措施，是企業經營和管理的一項必不可少的內容。

一、企業應收賬款形成原因

（一）商業競爭

在社會主義市場經濟條件下，市場競爭激烈，企業為在市場競爭中占有一席之地，就必須增加市場份額，擴大市場占有率，提高自身的經濟效益。出于擴大銷售的競爭需要，企業除利用產品質量、價格、品牌、售后服務、廣告等手段外，賒銷作為擴大產品銷售的重要手段之一，越來越被企業所采用，于是就產生了應收賬款。

（二）銷售實現和收到款項的時間差

企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節。這種商品銷售和收到貨款時間的不一致性，導致了應收賬款的產生。通常，結算手段越落后，結算所需的時間越長。同時，購銷單位之間距離遠近、銷售結算方式的選擇及內部結算單據傳遞的及時性等都有可能導致應收賬款的產生。

（三）缺乏內控，責任不清

沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制，導致對損失的應收帳款無法追究責任。往往以完成收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關系，造成其他部門對“清欠” 工作不重視，甚至抱著“事不關己，高高掛起”的態度。

（四）缺乏意識，維權不力

在現實中，通過訴訟解決應收賬款的問題比較困難。從起訴、受理、調查取證、開庭審理到判決、裁定與執行有一個時間過程，需要投入大量精力，有時成本和效益也不成正比。個別地區存在“地方保護主義”，使許多企業沒有信心和勇氣運用法律手段來維護自身權益。

二、應收賬款的成本構成

應收賬款的成本主要有管理成本和發生成本。應收賬款的管理成本主要包括制定信用政策的費用、對客戶資信狀況調查與跟蹤的費用、信息收集費用、應收賬款記錄簿記與監管費用、收賬過程中開支的差旅費、通訊費、工資薪金、法律訴訟費、討債公司收費等其他與應收賬款有關的費用等。發生成本也叫應收賬款的持有成本，包括機會成本、管理成本、壞賬損失成本。

(一)機會成本。應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入證券市場及其他方面的收入。企業用于維持賒銷業務所需要的資金乘以市場資金成本率(一般可按有價證券利息率)，便可得出應收賬款的機會成本。

(二)管理成本。指企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

(三)壞賬成本。因應收賬款存在著無法收回的可能性，所以就會給債權企業帶來呆壞賬損失，即壞賬成本。企業應收賬款余額越大，壞賬成本就越大。在現實中，壞賬損失成本有成為最大應收賬款持有成本，因此企業必須盡最大努力防范壞賬損失的產生。從壞賬損失的性質來看，其屬于變動成本類別，即壞賬損失成本與應收賬款的數量成正比，應收賬款數額越大，壞賬損失額能可性越大，反之則會較小。壞賬損失與持有應收賬款的其他成本不同之處是其發生的規模具有一定的彈性，企業應收賬款管理水平較高，壞賬損失的比例就會很小，甚至以接近于零。

三、解決方法

（一）制定合理的信用政策和信用標準

根據不同時期、不同市場環境、不同的銷售合作對象，制定出不同的信用期間、信用標準和現金折扣政策，盡量為減少企業壞賬創造條件。企業決定給予客戶信用優惠時，必須考慮具體的信用條件。

1、信用期間。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間。信用期的確定，主要是分析改變現行信用期對收入和成本的影響。延長信用期，會使銷售額增加，產生有利影響；與此同時，應收賬款、收賬費用和壞賬損失增加，產生不利影響。當前者大于后者時，可以延長信用期，否則不宜延長。如果縮短信用期，情況與此相反。

2、信用標準。信用標準就是企業同意給予顧客信用所要求的最低標準。信用標準會引起銷售量、應收賬款總額、壞賬損失風險和成本的變化，企業制訂信用標準時，必須考慮不同信用標準對收益與成本的影響。若企業放松信用標準后所增加的銷售利潤大于由此而增加的壞賬損失和應收款的機會成本，那么企業就應該放松信用標準；若企業收緊信用標準后所減少的銷售利潤小于由此而減少的壞賬損失和應收賬款的機會成本，那么企業就應收緊信用標準。

制定一個恰當的信用標準，主要應做好以下兩項工作：

（1）決定企業應收賬款的最佳投資水平。應收賬款的投資成本包括機會成本、管理成本、短缺成本。機會成本是因應收賬款占用資金而減少的潛在收入；管理成本是應收賬款日常管理中發生的諸如工資費用、辦公費用、收入費用、壞賬損失等各項開支。短缺成本是企業不能向信譽好的客戶提供信用而遭受銷售額的潛在喪失。應收賬款最佳投資水平是指投資成本總額最小時的應收賬款占用水平，它的確定關鍵在于企業能否較為準確地預測不同應收賬款投資水平下的機會成本、管理成本、短缺成本。

（2）根據客戶信用狀況，把應收賬款投資總額分配給企業客戶，確定其信用額度。

①收集客戶的信用資料。一般可從以下幾個方面著手進行；a、查閱和分析客戶歷年的財務報表，尤其是近期的；b、向信用評估機構咨詢；c、客戶開戶銀行的證明以及銀行和其他金融機構已公布的一些企業信用等級；d、向給客戶提供信用的其他企業調查；e、企業自身積累的資料。由于資料來源渠道很多，企業要考慮獲取這些信息本身的成本效益。

②分析客戶信用狀況。一般可借鑒國外的“5C”進行信用分析，評判客戶是否達到企業信用標準。“5C”即a、品質，指客戶愿意履行其付款義務的可能性，道德因素在信用評估中是最重要的因素。b、能力和經營狀況。ｃ、資本，指一個企業的財務狀況和財務實力，表明顧客可能償還債務的背景。ｄ、抵押品，指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。這對于不知底細或信用狀況有爭議的顧客尤為重要。ｅ、條件，指一般的經濟情況對企業的影響，或者某一地區的一些特殊情況對顧客償還能力的影響。影響客戶信用狀況因素是復雜多變的，必須將定量分析與定性分析結合起來進行。

3、信用條件。信用條件是指企業要求客戶支付賒銷款的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。折扣期限是為顧客規定的可享受現金折扣的付款時間；現金折扣是鼓勵客戶在折扣期限內及早付款而給予的優惠。一般情況下，提供較優惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來額外負擔，如會增加應收賬款機會成本、壞賬損失、現金折扣成本等，必須仔細權衡。

（二）對應收賬款進行分析進行風險排隊，確定信用等級

客戶信用資料的調查分析，確定評價信用優劣標準，對反映客戶短期償債能力的流動比率、速動比率、現金流動負債率以及長期償還負債能力的指標資產負債、產權比率、或有負債比率、已獲利息倍數和帶息負債比率進行分析。結合企業承受風險的能力及競爭的需要，劃分客戶的信用等級，對于不同等級的客戶給于不同的信用優惠或附加限制條款。

信用部門應根據財務部門提供的應收賬款明細表對客戶的欠款情況進行分析，每月定期公布應收賬款的催收計劃。企業對每項應收賬款要落實責任人，限期收回。企業負責人必須重視和加強對應收賬款的催收工作。企業有關部門還應分析收回應收賬款的可能性，掌握客戶最新的財務信息，防止客戶轉移資產和抵押物。

(三)加強應收賬款的催收力度

應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。一般情況下，大多數客戶目的非常明確，愿意迅速付清貨款，享受現金折扣。因此，企業對信用期內的應收賬款一般不用過問。而對于逾期的應收賬款，應按其拖欠的賬齡、金額進行排隊分析，因為應收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產生壞帳的可能性越大。通過分析，確定優先收賬的對象，盡量在發生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。同時應分清債務人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款的能力。對故意拖欠的債務人，采取通常的催收辦法只能是延誤時間，對此類欠款必須采取更加有力的措施進行追討，或迅速通過法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。而對于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業，看是債務人暫時出現了資金周轉困難，還是由于其財務狀況發生了嚴重的危機甚至達到資不抵債所致。如果是債務人財務狀況發生了嚴重的危機無力還款，隨著時間的推移，極有可能轉變為故意拖欠，對此類欠款必須從一開始就采取強有力的追收措施或相應的債權保障措施，切不能礙于情面而坐失收款良機。

（四）建立切實可行的對賬制度

在進行對賬工作時，企業應根據業務量大小及時間等因素對應收賬款定期進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據；如發生差錯應及時處理。應收賬款的對賬工作包括兩個方面：（1）總賬與明細賬的核對；（2）明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

應收賬款的對賬工作應從銷售業務的第一筆起就應由銷售人員定期與客戶對賬，并將收款情況及時反饋給財務部門。營銷人員可以按其管理的單位對產品發出、發票開具及貨款的回籠進行序時登記，并定期與客戶對賬，由對方確認，從而為及時清收應收賬款打好基礎。作為企業經營者，應將銷售與貨款回籠同銷售者的業績結合起來考察，使他們意識到不但要使產品銷售出去，更要使貨款能及時回收，最大限度減少損失。

(五) 建立信用管理人員的獎懲激勵制度

通過賒銷責任制或者銷售收款責任制的方式，將銷售和信用部門的信用管理職能統一起來。可以采用銷售人員銷售和收款一條線負責制，將完成貨款回籠作為銷售人員業務流程的重要環節，對其考核標準采用銷售額和貨款回籠額雙層次指標，同時將其與相關人員的工資獎金掛鉤。

（六）建立信用評定、審核制度

在實際工作中，真正能夠做到現款現貨的經銷商很少，我們要建立信用評定、審核制度，對不同的經銷商給予不同的信用額度和期限。對經銷商的信用管理要采取動態的管理辦法，即每一考核期根據前期合作情況，對經銷商的信用情況重新評定。

綜上所述，應收賬款的風險無處不在，加強對應收賬款的核算和管理，關系到企業的資金周轉，影響到企業的生死存亡。因此，企業應把它作為一項長期的、制度化的工作來抓，使得各項措施落到實處，力求將應收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。只要企業采用有效的措施，應收賬款的信用風險是可以防范的，也只有進行了科學的防范，才可使企業在市場競爭中既擴大銷售，增加盈利，又使應收賬款風險盡可能地降到最低，從而使企業立于不敗之地。

參考文獻：

[1]《財務成本管理》財政部注冊會計師考試委員會辦公室編東北財經大學出版社；

[2]《財務管理》中國注冊會計師教育教材編審委員會編經濟科學出版社；

[3]王璟.企業應收賬款風險防范及管理.冶金財會.2009（03）

（作者單位：中央儲備糧朝陽竹林直屬庫）