淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及對(duì)策

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)。國(guó)際性企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)形成了相對(duì)完善的內(nèi)部控制體系，而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制卻存在著許多問題。因此，本文首先對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，據(jù)此提出加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：淺析，內(nèi)部控制，對(duì)策

1、前言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、一體化，企業(yè)的內(nèi)部控制愈發(fā)重要。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性早有認(rèn)識(shí)，并且經(jīng)過漫長(zhǎng)的發(fā)展已到達(dá)到相當(dāng)發(fā)達(dá)的程度，形成了一整套較為完善的內(nèi)部控制體系。然而，對(duì)我國(guó)來講，全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開始，內(nèi)部控制的建設(shè)才剛剛起步。2008年5月和2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和20項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，由此確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系，并推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入了法制化、規(guī)范化的新階段。許多企業(yè)以此為契機(jī)，把內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)工程來建設(shè)并已初顯成效。本文就是要對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，提出加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議和對(duì)策。

2、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

2.1管理層認(rèn)識(shí)不足

目前，我國(guó)在內(nèi)部控制方面仍處于起步階段，還沒有建立規(guī)范、高效的企業(yè)內(nèi)控體系。許多企業(yè)的管理層特別是高管仍機(jī)械地認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的制定和執(zhí)行，認(rèn)為只要建立了各種規(guī)章就等于建立了內(nèi)部控制機(jī)制，而忽視對(duì)行為者的控制。更有甚者認(rèn)為控制只是一種權(quán)力，而不能主動(dòng)控制。另外，還有一些企業(yè)的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制。可見，企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在起步階段，已經(jīng)難以滿足新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求。

2.2制度不完善

許多企業(yè)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)更是如同擺設(shè)，獨(dú)立董事經(jīng)常不履行其應(yīng)有職責(zé)。而且，許多股份有限公司連一些必要的機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)置。可見，目前許多公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但卻沒有從本質(zhì)上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。特別是一些股份制改造的國(guó)有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。另外，許多企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制、人事政策和各部門規(guī)章制度。制度性的缺失，使得許多企業(yè)在第一層內(nèi)部控制就存在了許多漏洞。

2.3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制力度不夠

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨來自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中風(fēng)險(xiǎn)意思不足，許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

2.4人力資源未科學(xué)合理使用

員工是企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，每個(gè)員工的表現(xiàn)和主觀能動(dòng)性直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的成效。經(jīng)過多年企業(yè)人力資源的發(fā)展，多數(shù)企業(yè)制定了較為詳細(xì)合理的人力資源政策，但是，目前的政策依然存在些不足之處：一是權(quán)力和責(zé)任不夠?qū)Φ龋@樣容易阻礙發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性；二是過分重視物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；三是對(duì)員工的在職教育重視不足，員工的技能和知識(shí)更新較慢，使得企業(yè)的內(nèi)在能力降低；四是獎(jiǎng)懲考核制度不夠完善，無法充分調(diào)動(dòng)員工的積極性。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1更新觀念，提高認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制的成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的自覺意識(shí)和行為又是關(guān)鍵。內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開管理層的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念。只有管理層重視內(nèi)部控制，從思想上認(rèn)識(shí)到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)有助于內(nèi)部控制得到充分的發(fā)揮。因此，首先就是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)。其次，要在制定控制有關(guān)規(guī)定時(shí)明確管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任；最后，要對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制教育，使得他們對(duì)內(nèi)部控制有充分的認(rèn)識(shí)。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制得以貫徹和執(zhí)行。

3.2建立有效的內(nèi)部控制制度

建立內(nèi)部控制制度要貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過橫向、縱向具有互相制約關(guān)系的2個(gè)或2個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補(bǔ)充。貫徹這一原則的重點(diǎn)是不相容職務(wù)相互分離，建立崗位責(zé)任制和對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制。同時(shí)，要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量及提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。另外，要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)滿足以下幾方面的要求：首先制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系；其次對(duì)崗位責(zé)任制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；最后對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。不僅要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還要定期或不定期地檢查考核和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的部門、人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制者提出批評(píng)和處理意見。

3.3加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)管理者必須密切注意企業(yè)可能遭到的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施。因此，企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。特別是要發(fā)揮董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。具體來說主要包括加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，對(duì)廣大工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，建立相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，最終形成一種人人參與的良好氛圍。

3.4提高員工素質(zhì)，建立良好企業(yè)文化

一個(gè)再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人來貫徹執(zhí)行，否則這個(gè)制度也無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。企業(yè)必須提高企業(yè)人員的素質(zhì)，以便保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍以內(nèi)的事。因此，一方面要不斷的提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)；另一方面要加強(qiáng)企業(yè)員工的培訓(xùn)和在崗教育，提高員工素質(zhì)。

企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸形成的，也是企業(yè)員工認(rèn)同的具體體現(xiàn)。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。它能排除企業(yè)發(fā)展中一些人為的阻礙和摩擦，建立一種和諧的內(nèi)部關(guān)系。員工們?cè)冈谶~向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中彼此尊重，互相學(xué)習(xí)。這種凝聚力的產(chǎn)生，能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)還可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，建立高效的內(nèi)部控制體系需要企業(yè)文化的幫助。要通過企業(yè)文化喚醒員工的主體意識(shí)，喚起員工的主人翁精神，讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。這樣，企業(yè)內(nèi)部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范的企業(yè)文化之上，實(shí)現(xiàn)真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。

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（作者單位：沈陽(yáng)鐵路局大連車務(wù)段）