建行常德分行實施會計委派制問題研究

一．建行常德分行實施會計委派制的原因

建行常德分行在常德市各地普遍設立分支機構。從總體上看，建行常德分行在加強會計管理，健全內部控制制度，防范經(jīng)營風險方面形成了一整套制度，效果也是明顯的。但由于分級核算形成各個利益主體，在未實施會計委派制前，建行常德分行會計管理中存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

（一）相互制約機制不健全，上下級之間約束性薄弱

有效的制約既包括會計專業(yè)內部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的制約，也包括上下級之間的相互制約。在未實施會計委派制以前，銀行內部相互制約機制不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生。一些建行常德分行對分支機構主要負責人和經(jīng)營管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“內部人控制”的問題。究其原因，一個重要的因素是會計部門獨立行使監(jiān)督職能的力度不夠。由于建行常德分行普遍具有分支機構多，分布區(qū)域廣的特點，缺乏有效的相互制約機制，這給建行常德分行帶來的經(jīng)營風險將是無法預計的。

（二）會計核算不真實，會計信息失真

有些建行常德分行分支機構為了應付上級業(yè)務部門的考核，不顧會計法規(guī)的嚴肅性和強制性，隨意篡改帳表。如：大量逾期呆滯貸款不進行單獨列帳；有的通過少提呆帳準備、應付利息、折舊等來增加利潤總額等。一些建行常德分行分支機構的帳務處理也很混亂，具體表現(xiàn)為：對外來憑證審查不嚴，甚至接受虛假的會計憑證，不按規(guī)定進行帳務沖帳，不及時進行總帳、明細分類帳核對等。會計檢查部門對會計部門處理各項業(yè)務的合規(guī)性、正確性、及時性的監(jiān)督檢查缺乏計劃性、針對性，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。

二．建行常德分行實施會計委派制的內容

建行常德分行從2007年起在所轄的30個基層網(wǎng)點中的21個網(wǎng)點中實行了委派會計制，主要通過向基層機構委派會計主管的方式進行。建行常德分行實施會計委派制主要從以下六個方面進行：

一是建立了相關的規(guī)章制度。如制定了《中國建設銀行常德市分行關于加強委派會計主管管理工作的實施細則》、《中國建設銀行常德市分行基層機構委派會計主管考核實施方案（試行）》和《中國建設銀行常德市分行基層機構委派會計主管日常工作規(guī)范（試行）》三個規(guī)范性文件。

二是建立委派會計人員的資格確認制度。委派會計人員的任職條件是：熟悉國家財經(jīng)法規(guī)和建設銀行的各項規(guī)章制度，具有提高受派行會計人員業(yè)務水平和技能的培訓能力；有良好的職業(yè)道德，嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，具有一定的組織協(xié)調能力和全局觀念，具備處理會計工作中實際問題的能力；取得中華人民共和國會計從業(yè)資格證書，并按規(guī)定條件取得建設銀行會計上崗證；具備助理會計師或其他中級（含）以上技術職稱任職資格；具備大學本科以上（含）學歷，從事會計工作滿四年，或具備大學專科學歷，從事會計工作滿六年。

三是賦予委派會計人員相應的權利。包括業(yè)務辦理權、研究參與權、崗位設置權、建議權、人員推薦權、處理建議權。

四是明確委派會計人員的義務和職責。主要是：貫徹執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)和建設銀行各項財務會計規(guī)章制度及操作規(guī)程；嚴格執(zhí)行基層機構委派會計主管日常工作規(guī)范；正確組織會計核算，真實、準確、及時、完整地提供會計信息；嚴格崗位分工，規(guī)范柜面操作，防范操作風險；配合受派行合法依章開展經(jīng)營管理工作，定期提供會計管理信息；管理受派行日常會計工作，對重要會計事項（如大額支付、掛賬、特種轉帳、沖正錯賬、開立賬戶、口令密碼等）按照規(guī)定進行管理。

五是明確委派會計人員的考核辦法?？己税ㄈ粘？己?、年度考核和聘期考核三種。委派會計主管年度和聘期屆滿考核結果為基本稱職的，委派行應予以誡勉；連續(xù)兩次被評為基本稱職的，委派行應免去其委派會計主管職務。

六是詳細規(guī)定了委派會計人員的日常工作規(guī)范。日常工作規(guī)范包括每日、每周、每月、每旬、長假期間以及年終等工作規(guī)范。在每日工作規(guī)范中，還細化了營業(yè)前、營業(yè)中和營業(yè)后規(guī)范。

三．建行常德分行實施會計委派制的成效

（一）提高了會計信息質量

真實可靠的會計信息是信息使用者做出正確決策的前提和保證，虛假的會計信息擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。建設銀行常德分行實行會計委派制以后，票據(jù)使用正確率、報表按時保送率、會計信息準確率均達100%，使得會計基礎工作進一步加強，會計信息質量明顯提高。實施會計委派制，實現(xiàn)了二級單位行政領導權與會計監(jiān)督權的分離和制約，改變了 “領導定調子，會計填數(shù)字，經(jīng)營與報表兩套帳，公司領導決策靠猜測”的現(xiàn)象，保障了會計人員依法行使職權，提高會計信息質量，確保了集團利益的實現(xiàn)。

（二）強化了會計監(jiān)督職能

“一級法人，分級管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制，按照國內的實際情況，在今后相當長的時期內，這種體制依然是商業(yè)銀行管理的主流體制。而由于管理權距加長，形成了對“代理人”即各分支機構領導人缺乏有效的監(jiān)督和約束。建行常德分行實施會計委派制后，會計人員由建行常德分行統(tǒng)一委派，會計核算工作直接對建行常德分行負責，真正享有了相對獨立的會計監(jiān)督權，能夠依法依規(guī)對所在單位的會計行為進行監(jiān)督，規(guī)范了費用開支，從嚴治行、增收節(jié)支得以落實。建行常德分行實施會計委派制度以后，利潤成本比逐年上升。

（三）加強了會計隊伍自身的建設

通過會計人員委派，改變過去在單位內選任會計的管理體制，實行“以考試、考核為主，審查為輔，擇優(yōu)上崗”的新機制。對不稱職的人員或經(jīng)考試、考核達不到標準的，取消其會計任職資格;同時由于用人單位對會計委派人員的素質要求也不斷提高，這就要求對具備專業(yè)資格、具有會計專業(yè)知識和實際工作經(jīng)驗、經(jīng)過培訓、責任心強的一大批專業(yè)人員，打破專業(yè)，部門界限，擇優(yōu)委派。實行會計委派制，也有利于會計管理部門客觀公正地去評價會計人員的工作質量，考核會計人員的工作業(yè)績。通過對會計委派人員的嚴格考核，擇優(yōu)聘用，競爭上崗和定期培訓，并把會計人員的業(yè)務水平高低、工作業(yè)績好壞和本身利益聯(lián)系起來，這就促進了廣大的會計人員自行地提高自身的業(yè)務水平，促使他們嚴格要求自己，刻苦學習文化，鉆研業(yè)務，不斷地提高自身業(yè)務素質和工作能力。

四．建行常德分行實施會計委派制中的問題

（一）激勵機制不健全

從目前建行常德分行實行會計委派制工作的現(xiàn)狀來看，委派人員的報酬問題是按照《建行常德分行實行會計委派制實施辦法》的規(guī)定處理的。該辦法第3條規(guī)定：“委派人員的工資、工資性補貼及其他福利待遇由分行統(tǒng)一發(fā)放。委派人員一律不準在受派單位領取任何獎金及福利，否則視為受賄，交紀委進行處理，要求廣大職工群眾進行監(jiān)督?！?/p>

這一規(guī)定所體現(xiàn)的激勵機制明顯不足。委派的會計主管是基層營業(yè)機構防范業(yè)務風險和案件的第一道關口，在當前不斷加大的內控要求之下，他們要比其他人承擔更大的責任和義務，由于目前尚未有較好的制度來明確其與風險相對應的待遇，致使個別委派的會計主管感覺干多干少、干好干壞一個樣，嚴格照章辦事不如做個老好人，從而客觀上形成了一派了事、工作照舊的被動局面。比如由于各營業(yè)機構的工作量、工作難度和經(jīng)營效益各不相同，如果把委派的會計主管納入受派機構考核，則工作相同待遇不同，不合理；如果按統(tǒng)一固定標準執(zhí)行，則勢必形成吃大鍋飯的現(xiàn)象，不利于工作的開展。

（二）配套措施不完善

在實行會計委派制的過程中，選拔是前提，委派是核心，管理是關鍵。實行會計委派制后，會計人員的利益不再與經(jīng)濟實體的利益掛鉤，其工作積極性不可避免地難以提高，激勵機制的作用未能發(fā)揮。委派會計人員即使工作效率低，會計信息等資料不能及時報告，二級機構實體對委派會計人員也沒有相應的約束辦法。同時，管理與考核委派會計人員由委派機構負責，而會計人員則在二級機構中工作，這樣管理與考核會計人員全憑委派機構領導說了算。對會計人員的考核依據(jù)的人為性增大，不利于客觀公正地考核會計人員的業(yè)績，直接影響了對委派會計人員的工作評價。

（三）考核晉級不合理

從目前實施的《建行常德分行實行內部會計委派制實施辦法》來看，對委派會計人員的考核包括“德、能、勤、績”四個方面。雖然這四個方面都有相應的考核標準，但缺乏相應的實施細則，只有定性標準，如何確定“德、能、勤、績”四方面各自的權重、如何進行計算都沒有明確的規(guī)定，缺少量化標準，導致了考核的任意性和考核結果的彈性。這樣就使評價成為了無法量化的、只能以領導主觀判斷為依據(jù)的評價。

委派人員的晉級辦法和機制是否合理科學，直接關系到委派人員的積極性和內部會計委派制的績效和成敗?！督ㄐ谐５路中袑嵭袃炔繒嬑芍茖嵤┺k法》第四部分第10條規(guī)定：“委派會計人員行政職務晉升，由委派部門和受派單位共同推薦，以委派部門為主。”這一條的合理性也有待商榷。委派會計人員的晉升應以對他們的考核成績作為依據(jù)，而考核成績是由委派單位、受派單位、同級委派會計人員和委派會計人員自己等各方共同評價的結果，以受派單位為主的推薦并不公平。因為一旦委派會計人員與受派單位關系緊張甚至不合，那么很可能是一個優(yōu)秀的委派會計人員失去寶貴的晉升機會；而如果他們之間關系良好的話，則一個表現(xiàn)一般的委派會計人員很有可能會獲得晉升機會。久而久之，委派會計人員會逐漸失去獨立的地位，轉而迎合受派單位的偏好，傾向于代表它的利益，這和會計委派制設立的初衷自相矛盾。這樣不但無法對二級單位進行監(jiān)督，而且還會增加委派會計人員和二級受派單位的合謀可能性，加劇腐敗現(xiàn)象的滋生。

五．完善建行常德分行會計委派制的對策

（一）加強會計委派制的制度建設

會計委派制是一項系統(tǒng)工程，需要建立、健全一系列配套制度。

一是建立委派會計的檔案管理制度。對所有委派會計人員的檔案應分職務、分層次統(tǒng)一管理，對他們的檔案應統(tǒng)一式樣，統(tǒng)一編號。要開發(fā)通用的委派會計人員檔案管理的系統(tǒng)軟件，通過該檔案管理軟件進行委派會計人才的信息統(tǒng)計、信息查詢和信息分析。

二是建立委派會計的任職和職務升遷制度。委派會計的任職由會計主管機構考核，由會計委派機構即建行常德分行認定，且必須得到企業(yè)財產(chǎn)所有者的同意，但最好也使企業(yè)經(jīng)營管理者滿意。而關于委派會計的升遷，主要由會計主管機構根據(jù)業(yè)績和工作年限向財產(chǎn)所有者推薦，最終由企業(yè)財產(chǎn)所有者決定。

三是建立委派會計的考評輪崗制度。每個會計主管機構應對所有其委派的會計人員進行考評年檢，經(jīng)過會計年檢，一是調整企業(yè)因注冊資金變化、經(jīng)營規(guī)模變化而引起的委派會計范圍變化；二是對委派會計的年度業(yè)績進行考核，對合格者(企業(yè)財產(chǎn)所有者滿意，會計主管機構認定合格)繼續(xù)留任，不合格者經(jīng)會計管理機構認定，免任另派。

四是建立委派會計的工資、獎金制度。委派會計獨立于被委派的單位，是會計管理機構聘用的員工。因此他們的工資獎金應由會計管理機構統(tǒng)一管理、統(tǒng)一發(fā)放。用人單位或其委派機構按合同標準每月向會計管理機構繳納委派會計的服務的工資。年底根據(jù)合同規(guī)定的考核條款對委派會計的工作業(yè)績進行考核，會計管理機構再根據(jù)考核結算清算與用人單位間的服務費用，實行多退少補，最后發(fā)放給委派會計與業(yè)績掛鉤的年終獎金。

最后還要建立會計委派人員的約束制度。會計委派制實施后必須加強對會計委派人員的監(jiān)督和約束。用制度和法規(guī)約束會計委派人員的行為，遏止和杜絕會計委派人員利用職權私舞弊行為的發(fā)生。為此，一是通過對會計技術方法的規(guī)范，對會計人員進行約束；二是通過有關法律和職業(yè)道德的建設對會計人員的行為進行監(jiān)督。

（二）明確會計管理機構與會計人員及其服務管理單位之間的關系

委派會計人員與派駐單位主要是監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，二者是相輔相成的，并不是對立的關系。委派會計人員與企業(yè)、單位的領導者都是受國家之托對國有資產(chǎn)進行經(jīng)營與管理，只是社會分工的不同而已。委派會計人員并不會因為其工資、福利、組織等關系而改變其工作的性質、任務，會計監(jiān)督職能也并沒有發(fā)生變化。不管是委派會計人員自身，還是派駐企業(yè)、單位領導，都要擺正自己的位置，明確自己的身份，共同努力改善內部經(jīng)營管理，搞好生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高經(jīng)濟效益。

首先，受派的單位聘用和配備會計人員，應該像聘用其他工作人員一樣要解決被聘用會計人員的工資福利等問題，可以由企業(yè)直接支付工資獎金，也可將這部分資金上繳財政，由財政部門發(fā)放。其次，對用人單位聘用會計人員要做出明確限定用人單位聘用的會計人員特別是主管會計人員必須是會計管理機構監(jiān)控下的合格的會計人員，只有合格的會計人員才能夠持證上崗。最后，用人單位有權選擇會計人員。單位可以根據(jù)企業(yè)的客觀情況與會計管理機關協(xié)商，在有限的范圍內選擇會計人員。如果會計人員在單位經(jīng)營管理中不能勝任工作，單位可以上報會計主管機關，由他們進行調換和另行委派。

（三）完善委派會計管理工作的考核機制

1.嚴格考核方式。委派會計主管的考核采用逐月通報、按季述職、年度考核的方式。

逐月通報是指按月對各委派會計主管在受派行的各項履職情況進行通報。

按季述職是指按季對每月工作的執(zhí)行結果、工作重點的履職結果，受派行在組織會計核算、防范會計風險和開展柜面服務工作中存在的待解決和已解決的問題，對市行會計工作和其他工作的建議等進行述職。

年度考核包括委派會計主管月度考核情況；年度會計工作目標完成情況；受派機構年終會計綜合考評情況；受派機構對委派會計主管的評價情況；委派會計主管的年度工作報告情況等。

2.考核與待遇掛鉤。委派會計主管的考核情況與其績效工資、聘任掛鉤，按月評比，分季考核。具體方法包括：

第一，季度考核前三名分別按本人當季績效工資上浮20％、15％、10％，后兩名分別按本人當季績效工資下浮10％、5％。

第二，季度考核必須形成文字報告，納入年度考核內容。

第三，年度考核以月度和季度考核為依據(jù)，綜合受派行對委派會計主管的評價和年度會計工作目標完成情況及委派會計主管年度工作報告等內容進行考核，評出年度“優(yōu)秀委派會計主管”一名，一次性獎勵人民幣2000元。對年度考核基本合格的，由會計部門向人事部門提出誡勉意見，年度考核不合格的，由會計部門提請人事部門予以撤換。

（作者單位：湖南大學金融學院建行常德分行）