醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立與完善

摘要：隨著當前經(jīng)濟的飛速發(fā)展和醫(yī)療方面體制改革的不斷推進，內(nèi)部控制日漸成為醫(yī)院管理工作的一個重要組成部分。建立一個完善有效的內(nèi)部控制制度，不斷提高整體管理水平，才可以在當前競爭激烈的環(huán)境中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、醫(yī)院建立并完善內(nèi)部控制制度的重要意義

（一）保證醫(yī)院經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料真實可靠

對一個單位的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標，需要通過各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息，以便做出正確的判斷和決策。因而，醫(yī)院內(nèi)部控制的中心是財務(wù)會計控制，健全的內(nèi)部控制制度可以科學(xué)地反映醫(yī)院經(jīng)營活動的實際情況，保證會計信息的真實性和準確性。

（二）保護醫(yī)院各項資產(chǎn)的安全和完整

對于一般企業(yè)來說，保護資產(chǎn)完整性一般指對本單位的貨幣資金、有價證券、各類存貨以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。醫(yī)院由于受其自身經(jīng)營特點的影響，必須加強對各類資產(chǎn)的管理和保護。健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等環(huán)節(jié)，不僅能確保它們的安全完整、有效糾正各種損失浪費現(xiàn)象，還能保證醫(yī)院采購各類醫(yī)療用品的質(zhì)量、維護患者權(quán)益。

（三）提高醫(yī)院的管理運營效率

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現(xiàn)醫(yī)院管理層的經(jīng)營方針和目標而設(shè)計的，因此其目標也是為了實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營效益的提高。建立健全有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可以利用會計、醫(yī)療、信息等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，借助嚴密的監(jiān)督與考核制度，較好地激發(fā)員工的工作熱情及潛能，將各部門的工作結(jié)合在一起，密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，從而順利實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標。

二、當前醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）管理者未予以內(nèi)部控制足夠的重視

由于我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立的時間并不長，而且醫(yī)院以前做為事業(yè)單位尚未建立健全有效的內(nèi)部管理制度，使得許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)還沒有充分認識到內(nèi)控制度在醫(yī)院生存、發(fā)展中的作用。醫(yī)院管理者沒有形成較強的控制意識，使得在相當一部分醫(yī)院中，內(nèi)部控制制度設(shè)計不健全，相關(guān)內(nèi)容也存在缺陷，甚至僅僅為了用來應(yīng)付相關(guān)部分的檢查，沒有真正落實到實處。有的醫(yī)院在處理內(nèi)部控制與管理、內(nèi)部控制制度與發(fā)展的關(guān)系問題時認識上有偏差，將加強內(nèi)部控制制度與發(fā)展和效益對立起來，認為內(nèi)部控制制度會制約醫(yī)院增加效益；即使有的醫(yī)院建立了相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，其制度設(shè)計也沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進行修訂和補充，不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（二）內(nèi)部控制機構(gòu)組織設(shè)計不合理

內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)很大程度上依賴于單位內(nèi)部各管理部門的協(xié)調(diào)與配合，其核心就是實現(xiàn)各部門以及相關(guān)崗位之間的牽制和制衡。但是，醫(yī)院在機構(gòu)設(shè)置時依然沿襲以往的組織思路，僅考慮到部門之間行政管理上的方便，而沒有注意到機構(gòu)設(shè)置的是否合理、是否符合內(nèi)部控制的要求，使得管理層次過多，而機構(gòu)職能重疊，真正的工作效率低下。同時，在進行崗位設(shè)置時，過多的重視上下級的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，強調(diào)較低層次崗位對較高層次崗位的服從，而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級崗位和各職能部門間缺乏必要的交流、信息溝通不暢、部門之間協(xié)調(diào)性差、管理層缺乏約束。由于醫(yī)院機構(gòu)之間不能做到相互牽制、相互制約、沒有遵循不相容職務(wù)分離原則，使得內(nèi)部控制效果大打折扣。

（三）醫(yī)療物資的采購和管理制度薄弱

由于醫(yī)療物資一般都具有單位價值較高、保存條件嚴格等特點，這就要求醫(yī)院嚴格控制資產(chǎn)的購入、領(lǐng)用和報廢制度，為醫(yī)院正常經(jīng)營提供良好的物質(zhì)保證。目前，醫(yī)院雖然在藥品、材料、設(shè)備的采購上實行了政府采購集中招標，尤其是藥品采購實行了網(wǎng)上集中招標采購，更加體現(xiàn)了公平、公正，較好的規(guī)范了采購行為。但是，對由如何加強財產(chǎn)物資的購置審批、嚴格執(zhí)行政府采購法規(guī)定的規(guī)范招標程序，以實現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價廉的物資供應(yīng)，不同的醫(yī)院存在不同的問題。例如，許多醫(yī)院往往沒有對財產(chǎn)物資的購置進行預(yù)算，價格無法控制，隨機性很強，由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，提高了醫(yī)院的采購成本和采購風(fēng)險。而對于物資的管理，許多醫(yī)院也缺乏有效的控制程序，沒有形成定期或不定期的盤點制度，清查期限、清查程序不明確，使得醫(yī)院資產(chǎn)存在較高的流失風(fēng)險。

(四)預(yù)算控制不夠科學(xué)

公立醫(yī)院預(yù)算編制的依據(jù)往往是簡單根據(jù)上年預(yù)算，并按照衛(wèi)生局的要求編制，預(yù)算沒有細化到具體項目和具體執(zhí)行部門，也未進行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算時脫節(jié)，削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運營效率較低，使預(yù)算執(zhí)行失控。因此，這樣形成的預(yù)算不能反應(yīng)環(huán)境的變化和滿足管理的要求，對經(jīng)營活動沒有指導(dǎo)意義。此外，預(yù)算執(zhí)行力不夠且缺乏控制，預(yù)算調(diào)整隨意，沒有實行集體決策，預(yù)算得不到執(zhí)行。

(五)內(nèi)部審計部門未能發(fā)揮監(jiān)督控制作用

內(nèi)部控制制度的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可以理解為對內(nèi)部控制的控制。醫(yī)院內(nèi)部審計部門檢查、判斷醫(yī)院內(nèi)部控制的健全情況，在分析醫(yī)院控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上，即可對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的健全性做出評價，正確判斷醫(yī)院執(zhí)行內(nèi)部控制制度的質(zhì)量狀況。目前，內(nèi)部審計思想初步引入我國企業(yè)，在許多醫(yī)院內(nèi)部審計制度還不完善。一方面，內(nèi)部審計部門不具備充分的獨立性。大多數(shù)內(nèi)部審計部門是在管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為在管理層的授權(quán)下進行，內(nèi)部審計無法真正履行其職能。另一方面，內(nèi)部審計部門重監(jiān)督、輕服務(wù)，忽視了防錯防弊這一事前控制職能，過分強調(diào)事后處理。

三、強化健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制的途徑和方法

（一） 建立會計系統(tǒng)控制程序。一是開展建章立制，搞好內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新。依據(jù)有關(guān)的法規(guī)政策，認真分析解剖醫(yī)院存在的問題，抓住改進和改善醫(yī)院管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少醫(yī)院風(fēng)險，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，制定本院的內(nèi)部會計控制制度或具體的實施辦法。二是此類制度應(yīng)該從定崗定員、明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度入手，按照合乎醫(yī)院發(fā)展的要求建立內(nèi)部控制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實。三是要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對單位產(chǎn)生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。即建立醫(yī)院經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的操作程序，使醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標準化，保證會計信息的真實可靠。四是醫(yī)院要按照《會計法》和《醫(yī)院會計制度》建立會計賬冊，正確設(shè)置和使用會計科目，保障會計資料真實、完整、可靠，建立嚴密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。五是建立賬務(wù)處理程序制度，各項會計事務(wù)按規(guī)定及時辦理手續(xù)，進行會計核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會計賬簿符合要求，會計報表內(nèi)容齊全，報送及時，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符。

（二） 建立合理的組織結(jié)構(gòu)框架和配套制度。一是樹立現(xiàn)代內(nèi)部控制理念，擁有一套高效的組織機構(gòu)和有效的內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部控制制度是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實施的基礎(chǔ)。即明確的職責(zé)劃分，使各個部門、崗位和員工都各自負責(zé)、相互制約。在橫向上做到權(quán)力制衡，各部門之間在合理分工、職責(zé)分明的基礎(chǔ)上做到既相對獨立，又相互牽制;在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標。二是公立醫(yī)院要嚴格執(zhí)行財政部門規(guī)定的回避制度，防止會計人員虛設(shè)，合理設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離，有計劃地進行崗位輪換，確保相互牽制作用的發(fā)揮。確保以制度管人理事，實現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范管理。三是制定和完善財務(wù)管理制度、崗位職責(zé)。如《醫(yī)院財務(wù)管理制度》、《預(yù)算管理制度》、《績效考核及績效分配制度》、《成本管理及核算制度》、《費用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定》、《醫(yī)療收費管理制度》等。

（三）強化醫(yī)院預(yù)算控制。一是更新觀念，使預(yù)算管理成為財務(wù)管理行為和理念，通過硬性的制度安排使財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。二是收入預(yù)算要科學(xué)、合理預(yù)測編制;支出預(yù)算要量入為出，分清輕重緩急;開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果。三是預(yù)算編制要細化到部門、項目，并具有較強的操作性和可控性，便于執(zhí)行和監(jiān)督、協(xié)調(diào)和控制;及時分析評估，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。

（四）建立相對獨立的內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。一是醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因。根據(jù)衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，使其保持必要的獨立性和權(quán)威性，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。二是保護醫(yī)院內(nèi)審人員依法行使職能，保證會計信息真實可靠，強化醫(yī)院單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計工作中的法律責(zé)任，必須保證審計資料合法、真實、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當事人、責(zé)任人，應(yīng)當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，對不堅持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位，以確保審計信息的真實性、準確性。三是財政、審計部門要督促醫(yī)院不斷完善內(nèi)部控制制度，形成有效的監(jiān)督合力。充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀行為，確保醫(yī)院各項經(jīng)營活動的有效進行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

（五）把握工作重點。一是關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點目標，如財務(wù)預(yù)算、成本、貨款收回、債權(quán)債務(wù)清償、費用支出等，尤其是醫(yī)院門診收款與醫(yī)院住院結(jié)算、基本建設(shè)投資、修繕工程項目、國家資產(chǎn)、藥品、庫存物資、采購、領(lǐng)發(fā)與保管等存在有風(fēng)險、易產(chǎn)生舞弊行為的環(huán)節(jié)。二是時間，從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計。三是方向，從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。四是范圍，對本院的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性和有效性進行審核。五是要求，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達到有章可循、有據(jù)可查的要求，根據(jù)醫(yī)院實際情況提出中肯意見和有效建議，以達到充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。

（六）提高素質(zhì)、全員參與。一是對人員的素質(zhì)控制，通常包括對人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制。當前，要實現(xiàn)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的目標，很大程度上取決于人員素質(zhì)的高低。醫(yī)院要重視對內(nèi)部控制管理人員的選用與培訓(xùn);建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保醫(yī)院內(nèi)部控制工作規(guī)范、正確。二是加大業(yè)績考評力度，做好責(zé)任分配、權(quán)利委派體系的建立。醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間的科學(xué)分工和權(quán)力分配是內(nèi)部控制機制產(chǎn)生作用的軟件條件。加強對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，對不勝任者堅決更換，以確保會計人員政治上過硬，業(yè)務(wù)上合格。三是培養(yǎng)參與意識，發(fā)動醫(yī)院全體員工主動介入和參與內(nèi)控制度的各項活動，醫(yī)院各部門和人員明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級對他們的具體要求，提高內(nèi)控制度的實施水平和實施效果。

綜上所述，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經(jīng)濟手段、法律手段，才能達到預(yù)期效果，才能真正建立健全完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

[1]白礬:醫(yī)院審計風(fēng)險及防范對策探析[J].經(jīng)濟師，2009(1).

[2]王鴻雁、劉力:加強內(nèi)部控制完善資金管理[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2006(12).

[3]2010年《高級會計實務(wù)》第七章企業(yè)內(nèi)部控制 經(jīng)濟科學(xué)出版社

（作者單位：包頭市第四醫(yī)院財務(wù)科）