論價值鏈和施工企業成本管理的融合

摘要：施工企業是市場經濟中的重要參與者，在激烈的市場競爭中，其成本管理日益顯現出重要性。本文闡述了價值鏈和施工企業成本管理的融合，提出在價值鏈理論的指導下，深入分析施工企業價值鏈各組成部分的聯結，采取相應的方法和措施，以降低成本、增加價值，從而解決成本管理中的難題，完善成本管理。

關鍵詞：施工企業 成本管理 價值鏈

一、價值鏈概述

價值鏈這個概念出自哈佛大學教授邁克爾﹒波特《競爭優勢》一書，意指廠商為用戶提供商品或勞務的過程中所做出的一系列產生價值的行為或活動。從企業的生產活動來說，其各階段、各部分的價值活動都應該創造出一部分價值，因而各項價值活動都有可能為企業的利潤做出貢獻，這種價值產生和增值的過程就是常說的價值鏈。

從內涵來看，價值鏈有三個特點：首先，企業各階段、各部分的價值活動是緊密相連的，比如生產、營銷、售后服務的密切協調；其次，各項價值活動都或多或少地給企業產品的最終價值做出貢獻，這種價值可能是無形的，比如產品的售后服務；最后，企業的價值鏈活動是一個整體，既包括各種內部活動，也包括外部活動，比如與各方利益相關者的關系等等。據此，我們可以將價值鏈劃分為內部價值鏈（微觀）和外部價值鏈（宏觀）。

應用價值鏈的理論對成本進行分析，可以從兩個角度展開。一是戰略分析法，它是把企業自身、供應商以及客戶的價值鏈聯系在一起，與競爭對手進行比較，從中發現不足、找尋機會，進而明確企業自身的戰略，并據此進行成本管理。二是成本分析法，它是在對價值鏈進行分析的基礎上控制成本的，它的基本流程是先把企業活動拆分成價值鏈環節，分析各個環節的價值和成本數額，然后根據各項活動間的關系，對各項價值活動進行相應的調整，以降低成本。總體而言，雖然這兩種成本分析方法具有不同的側重點，但都是建立在價值鏈分析的基礎上。戰略分析法突出戰略的功能，通過實際作業來分解成本和資源，從中發現成本問題，它的成本優勢來自于對成本動因及價值鏈的控制和優化。成本分析法則側重于具體細致的成本控制方法和流程，在企業對內部價值鏈進行分析和設計時得到了更多的應用。因此企業應該從自身的實際情況出發，有機融合這兩種分析方法，從而避免錯誤，取得最佳的效果。

二、施工企業成本管理

由于建筑產品和服務的特殊性，施工企業的成本管理與其他企業相比具有自己獨特的地方。對施工企業實施成本管理，它的目的在于降低成本，力爭實現成本最小化和產出最大化。為此，必須基于施工企業的整體目標和具體項目的要求，切實合理地履行計劃、組織、協調、控制、分析等管理活動，從而有效控制并管理施工企業產生的成本。從施工企業的最終產品和生產經營過程來看，其成本管理具有自己的獨特性：

第一，施工企業成本管理具有獨立性、流動性、項目導向等一般特點。首先，建筑產品是多種多樣的，但與此同時生產過程又具有單件性，因此施工企業的每一次生產過程和最終產品都不會是一樣的，不論是產品設計、工程造價、施工預算、工程組織還是工作場所都是獨立的，致使成本管理的難度增加不少。其次，施工企業的工作場所是不固定，企業必須根據合同到相應的施工場地進行施工，因此組織上有其難處，再加上工程作業難度較大、條件艱苦，成本具有不可預見性，所以施工企業的成本管理應該因地、因時制宜，而不能像一般的制造業那樣采取固定的方法。除此之外，不同于一般的企業，施工企業是項目導向和項目驅動的，施工企業的成本中絕大部分是工程項目成本，因此管理好工程項目成本，就解決了施工企業成本管理中的主要問題。

第二，施工企業成本管理存在二元管理問題。首先，對于施工企業而言，產品是單件、非重復的，必須基于項目來控制成本，所以項目成本管理是施工企業成本管理的主要內容和核心問題。與此同時，施工企業是持續經營的經濟組織，必須重視企業層面的成本管理，因為項目在交付建筑產品的時候就結束了，基于項目的成本管理方法和程序也隨之結束?？梢哉f，項目成本管理解決了項目層面的成本管理問題，而企業層面的成本管理也必須引起重視，可以采取全面成本管理和戰略成本管理的方案。

第三，施工企業的項目成本管理有其復雜性。在項目管理中，必須綜合考慮生產成本、工程質量、工程期限這三個控制基準。這三者之間是對立統一的，既相互依存，也相互影響。因此項目成本管理應該追求工期短、工程質量優、生產成本低三個方面的結合，而不能有所偏廢，這才能實現施工企業成本管理的目標。

我國傳統的成本管理思維及做法是有其局限性的，受其影響，施工企業目前普遍采取的成本管理措施具有一定的弊端：首先是沒有意識到戰略成本管理的重要性。目前所采用的成本管理方法大多局限在企業內部，缺乏大局觀，未將原料供應商、客戶等產業鏈納入其中，因而成本管理效果不佳。其次，只關注生產成本，未重視全面成本管理。施工企業往往將關注點放在控制生產成本，而忽視了經營過程以及對輔助部門的成本控制，割裂了價值創造過程中各項活動的聯系，未能有效解決問題。再次，只重視項目成本管理。這一點在上文關于二元管理的論述中已有提到。最后，成本管理方法和流程欠佳。很多施工企業在進行成本管理時，沒有進行事前的計劃，而只是側重事中的核算和事后的審查，另外在進行成本管理的過程中會出現大量的信息，如果未能有效地選擇和使用信息，就無法及時準確地發現問題并加以解決，這也間接地造成了成本責任歸屬不清。除此之外，目前有一些施工企業開始實施責任成本管理，這固然對于傳統的成本管理是一種改進，但依然存在不少問題，比如責任預算的編制過于簡單、績效考核走過場、未能有效地控制責任成本等。

綜上所述，現有的成本管理觀念、方法和流程已不能滿足施工企業的需要，為此需要采用新的方法來加強并完善施工企業的成本管理。

三、價值鏈和施工企業成本管理的融合

為了更好地對施工企業的成本進行有效的管理，促進價值鏈和成本管理的融合是一個有著廣闊前景的途徑。在價值鏈理念的指導下，對組成價值鏈的各環節及其聯結加以分析和探討，可以找到降低成本和增加價值的方法。從上文的論述中可以看出，施工企業的價值鏈可以分為外部價值鏈、內部價值鏈和項目價值鏈。

（1）在外部價值鏈中，運用戰略成本管理方法

戰略成本管理是基于戰略管理思想而提出的，也就是施工企業在對成本進行管理時，應該重視整體的規劃和設計，以獲取行業或者市場上的競爭優勢。戰略成本管理方法注重的是“戰略”，時間上它更加關注企業的長期利益和長遠發展，強調要規劃和設計未來的成本；空間上它強調企業要有大局觀念，在區域內、國內甚至國際市場上尋找降低成本的渠道。要實行戰略成本管理方法，必須促進價值鏈和成本管理的融合，因為價值鏈本身就是一種戰略分析方法，它對施工企業而言意義重大。一方面，從時間上考慮，可以在企業發展戰略的基礎上，分析整個行業的價值鏈以及未來發展潮流，從而做出恰當的戰略定位，以決定是進入還是退出，比如是否調整市場布局，是否轉向其他領域，或者擴大強勢領域等等。根據施工企業的戰略定位，就可以制定出相應的成本管理方案。另一方面，從空間上考慮，可以擴大戰略視野，把其他價值創造環節融合到施工企業的成本管理當中。施工企業可以行業價值鏈的聯結，以此尋找降低成本的渠道，比如改善與原料供應商、客戶之間的關系，從而與上下游企業之間建立起廣泛的合作共贏關系，更大范圍地取得成本優勢。除此之外還可以借鑒競爭對手的價值鏈，從而明確本企業的戰略定位。

（2）在內部價值鏈中，運用全面成本管理方法

首先，根據價值創造活動，將企業的活動分為基本活動和輔助活動兩大類，接著具體地細分成若干活動，這些活動既創造價值，同時也損耗成本；其次，界定企業的基本活動（比如投標報價、項目施工、項目交付及后勤服務），這貫穿于成本管理的整個過程中；再次，分析輔助活動（包括基建、人力資源投資、工程采購），這覆蓋了成本管理的方方面面；最后，在價值鏈的框架下合并、統一地分析內部活動的成本，將企業全面成本管理轉化為內部價值鏈上活動的成本管理。在這個過程中，企業應該除了關注基本的生產活動之外，應該更多地關注輔助活動。在內部價值鏈的邏輯體系下，可以對施工企業進行有效的全面成本管理，通過分析各個環節的價值創造活動，可以實施全方位、全過程的成本管理。從內部價值鏈來看，全面成本管理方法能夠較好地解決責任成本管理的現存問題，因為它的出發點是對業務流程進行優化，是基于作業管理的責任成本管理，并且全面成本管理做到了動態化，有現代信息技術及信息系統的支持。

（3）在項目價值鏈中，運用項目成本管理

施工企業的成本主要體現在建筑施工過程中，表現為一項項的工程項目。這表明，對工程項目的成本進行管理和控制，是施工企業成本管理的重點和難點。因此有必要著重分析如何對工程項目進行成本管理，以促進企業的良性持續發展。要對工程項目的成本進行控制，必須在如下三個方面進行控制。首先，選定合理有效的施工方案，因為后續的施工進度、用料規劃都是建立在施工方案的基礎上，它是控制成本的源頭。其次，應該分析材料采購的成本，因為材料成本能占到工程成本的一半以上，降低材料成本可以減少現金流出、增加企業利潤以及增強市場競爭力。最后應該對施工過程中的作業進行有效的管理，以降低成本耗費。

針對工程項目成本控制的三個方面，分別可以采用價值工程法、標準成本控制法和作業成本管理。第一、價值工程法。它的目的在于用最低的成本實現產品的必要功能，它是一項系統的活動，牽涉到多個經濟和技術部門，其實質以最終產品的功能以及成本為基礎，從而提出問題、分析問題并解決問題，項目經理可以據此進行決策，以決定采用的技術方案和施工組織，實現施工方案的最優化。第二、標準成本法。它是在精確調研、數據分析與技術驗證的基礎上制定的，用以評價成本、衡量效率的一種成本標準。它以標準成本作為參照對象，與實際成本進行分析比較，從而核定和成本差異。根據標準成本的計算結果，可以實現成本控制。第三、作業成本法。它以作業作為考察對象，通過資源流動和成本動因，對成本庫進行歸集并匯總成本費用，再以相應的比例進行費用的分攤，從而匯總計算相應的總成本以及單位成本。它可以解決施工過程中的成本管理。

價值鏈是一種優秀的理念，它對于施工企業的成本管理具有重要的借鑒意義。只有不斷推進這兩者的融合，才能切實有效地轉變成本管理的舊有思想，促進成本管理水平的提升。

參考文獻：

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[3]徐東. 淺談建筑施工企業中戰略成本管理的應用[J]. 華商. 2008年5月

（作者單位：中鐵第十七局集團公司第二工程有限公司審計部）