關于當前“審”與“被審”關系定位的思考

摘要：隨著近年來經濟建設的快速推進，在目前我國審計工作進程中，注重審計與被審計單位的和諧關系，已經擺在了審計工作人員的重要地位上。文章從目前“審”與“被審”二者之間關系入手，對存在辯證關系的二者關系進行人為的定位，謹供審計人員思考。

關鍵詞：審計，關系，定位，思考

前言

從我國近些年的經濟建設和社會發展看，審計對國家政治經濟的貢獻逐漸提高，社會公眾對審計的關注程度也逐漸得到提升，國家審計正處于良好的發展軌道上。面對如此大好形勢，國家審計人應抓住機遇，迎接挑戰，正確處理好審計主體與被審計客體之間關系，推動國家審計的發展“百尺竿頭，更進一步”。筆者認為，國家審計要想獲得更廣闊的生存空間和取得長足的發展，必須營造一個和諧的審計環境，對“審”與“被審”關系進行良好的定位。

一、構建審計工作和諧環境的意義

通常來講，影響到國家審計生存和發展的因素集合體構成了審計環境，從因素的起源可分為外部環境和內部因素。外部環境是指不以國家審計人的意志為轉移的因素集合；而內部因素則指審計工作者能夠憑借自身的意志而形成的因素集合，包括但不限于國家審計的價值理念、國家審計的責任觀、國家審計的職能定位、國家審計的行為準則等因素對國家審計發展的影響，當外部環境與內部因素二者相互融合，彼此求同存異便形成國家審計發展的和諧環境。構建和諧的審計社會環境是構建社會主義和諧社會的一個重要組成部分，也是做好審計工作的重要前提條件。

1、審計環境的和諧有利于鞏固審計在國家政治經濟體系中的地位

國家審計從誕生之日起，發展的軌跡上就無時無刻不顯示著審計環境變化對國家審計發展至關重要的作用，從一個層次來說，政治生活民主化程度日益提高以及經濟體制改革的逐漸深入，已經引入了越來越多的審計元素；另外，審計作用著力點的改善和調整也是隨著審計需求變化而逐漸改變。當相互影響和相互融合到一個最佳結合點出現的時候，和諧的狀態就呈現出來，審計發展的軌跡又重新走向一個新高度，從這點來講，社會大環境依靠國家審計程度越高，其在社會中的地位就是越加重要，而且不可或缺。2、審計環境的和諧有利于發揮審計的應有作用

我國當前審計發展已經走向雙岔路，一面是機遇，而另外一面則是困難重重，這是因為，一方面如以上所講，審計需求日益擴大，影響面逐漸加寬，另一方面，在審計實際工作中，往往是被審計單位尋找各種理由，搪塞檢查，阻礙審計結果的正常獲取，甚至是工作人員遭遇人身攻擊也是屢見不鮮，從社會學和治理學的角度解釋這種現象，關鍵就是缺乏一個和諧的內外部環境。作為一個有機體，國家審計需要與其它組織相互融合發展，而且審計往往是在與其它組織進行打交道的時候，才能發揮其真正的作用和功能，獲得其它組織的認可，實現與審計單位的密切配合，彼此間相互依存、互相促進，審計功能才能得到實現，和諧的審計環境，將使國家審計永葆青春和活力，二者“唇亡齒寒，唇齒相依”。

二、審計工作中“審”與“被審”關系定位要義

有審計專家指出：審計部門要注重與被審計單位及其主要領導的溝通和交流，通過充分認識和相互理解，將有利于審計部門發現產生問題的深層次原因，提出更具針對性的審計意見和建議；而審計人員要不斷提升審計的溝通能力和執行能力，進一步放大審計監督的效力。這其中所包含的含義深刻，尤其是對當前地方審計機關正確處理與被審計單位之間的關系，具有現實的指導意義。本文認為，新形勢下“審”與“被審”關系應做如下定位：

1、“審”與“被審”之間是監督制約的關系

從國家審計的本質角度來看，“審”與“被審”是一種監督和制約關系。審計機關作為政府的執法監督部門，肩負著維護財經法紀和檢查政策落實的重任，“全面發現問題、真實反映問題、堅決杜絕問題”成為各級審計機關開展工作的出發點和落腳點。審計風暴、審計公告、移送案件、披露重大損失浪費等等這些屢見不鮮的實證及其產生的廣泛影響，體現出審計監督對公共權力運用的一種制約和制衡。

2、“審”與“被審”之間是服務協作的關系

從我國國家審計的管理體制來看，“審”與“被審”也表現出服務和協作關系。行政型的審計管理體制決定審計機關與其他部門一樣，統屬本級政府領導。對于一級政府而言，審計機關的總體目標須服務于政府的中心工作。因此，曝光問題、處理處罰都不應成為審計工作的最終目的，其核心價值應立足于－－寓監督于服務之中，構建部門協作，共同促進地方經濟和社會各項事業的發展。

3、“審”與“被審”之間是相互博弈的關系

從審計工作實務操作來看，“審”與“被審”之間還存在著相互博弈的關系。與紀檢、監察部門相比，審計也承擔著執法監督的職責，但是法律法規并未賦予審計機關相應的行政強制權力。審計的過程，尤其是在審計處理階段，針對敏感問題的定性，“審”與“被審”雙方時有攻守、進退，審計機關往往為了實現重要的審計目標而展開一輪輪艱難的談判。

本文認為，當前審計機關與被審計單位之間的關系定位應立足于以上三個方面，兩者表現出的制約、協作和博弈關系，是由我國國家審計管理體制的根本屬性決定的，是對審計工作的真實反映和概括，也必將長期存在于今后的審計實踐之中，相互依靠、相互依存。

三、“審”與“被審”和諧關系的路徑選擇

營造審計的和諧環境需要合理處理好“審”與“被審”之間的關系，而如何通過審計實踐貫徹和實現，則是構建的關鍵。假如沒有有效的實踐措施，營造和諧環境的設想便是空中樓閣，毫無意義可談。

1．建立科學的評價和猜測系統，有效服務于審計對象

國家審計要想獲得與自己相關聯的社會組織的認可，取得其他社會組織的信賴，就必須采取積極的態度，站在客觀公正的立場上，對審計目標進行判定和鑒別，保證結果的科學性和權威性，而這需要充分利用科學領域的先進技術和方法，來實現審計結果的公正、公平、科學和權威的目標。

從審計機關自身來說，有著獨特的地位和技術優勢開展評價和猜測工作，“科學評價和猜測體系評價”以及“猜測系統”是開展審計工作中犀利的的技術工具，其基礎是建立在已經獲得的審計數據或審計事實上，借助一定的科學和技術方法，打造一個全面的數理分析模型（如同將統計、經濟、數學方法有機結合的計量經濟），利用這種模型我們可以對審計所獲得的資料進行實證分析。一方面可以通過數據和資料的導入，得出我們尚未知曉的分析結果；另一方面，通過數據和資料的導入，驗證我們作出結論的正確性。

審計機關所開展的評價與猜測有其獨特性，有別于國家某一行業和部門進行的評價和猜測，它是以日常審計工作為基礎，結合審計特點，充分發揮國家審計在數據采集上的優勢，實現數據分析上的客觀公正，充分展現國家審計科學評價和猜測的獨立性和憲法所賦予的經濟監督的權威性。在審計機關的評價和猜測的干預下，既能為政府決策機構宏觀決策提供可行參考和預測，又能為社會公眾所關注的某些事宜提供獨立的評價意見。

2．改善與被審計單位的溝通方法和內容

審計活動結束后，審計部門需要和被審計單位進行必要的溝通，就整個審計過程中的溝通進一步完善，這要是對審計報告征求意見，由于審計工作往往給予被審計單位過多壓力，所以，這個過程中的溝通如何進行，將直接影響到審計活動的最終效果，直接決定和影響國家審計作用的發揮，因此，采取正確的溝通方法在這個階段將會事倍功半。

第一，改進與被審計單位溝通的“陌生”感。不可否認，潛意識對審計人員有較大影響，這里需要規避審計風險的溝通，在此指導思想下，充分說明情況就成為溝通主要內容。一方面，審計人員盡可能具體向被審計單位通報審計以后發現的問題；另一方面被審計單位對所提出的問題表明態度，有問題要及時反饋。在這種說教式的溝通中，國家審計促進發展的理念將得到有效的貫徹，被審計單位所存在的問題也難以得到切實解決和改正。

我們應該改變對溝通目的習慣，眾多的審計人員都是要樹立起來為審計工作奮斗和為審計單位發展的理念，在與被審計單位的溝通中，建立良好的合作關系，一方面可以讓被審計單位理解好國家審計行為的正確出發點，即為了單位自身發展而“審”，對于發現的問題不是估計刁難和為難，借助發現的問題，以及從宏觀和微觀的角度進行具體問題具體分析，借助審計單位的好做法，分析問題和查找問題的的形成原因，然后與被審計單位進行相互交流合理的建議和看法，用最有效的方法來解決問題，謀求相互支持，實現共同發展。

第二，以問題的多樣性為突破口，采取不同的溝通方式和內容。

對宏觀層面的問題，我們應該呈遞專題研究報告，這種研究報告不但是對問題的描述和基本的建議，而是通過我們所具有的分析數據，從理論上深刻分析和闡釋是什么，為什么，應該怎樣做，真正發揮國家審計在宏觀調控方面的作用

對于被審計單位微觀層面的問題，我們應該出具治理建議報告，從經營治理的角度，建議被審計單位如何健全和加強內部控制，規避經營風險等

3．建立良好的審計職業思維體系

審計是有較強專業性的工作，縝密的審計思維能力必不可少。如果審計思維仍然保留僵化的行政思維上，缺乏創新，將嚴重影響國家審計職能的深化，影響到和諧審計環境的打造。

審計職業思維最先講究“真實性、合法性、公正性、效率性”，這就要求審計人員用特有的邏輯推理去觀察、熟悉和判定客觀事物的模式結構，不斷豐富思維結構。

我們提倡審計創新職業思維，需要審計人員在進行審計工作的過程中，樂于發現問題、善于思考問題和解決問題，在觸類旁通中，以多維的視角進行判定、鑒別和論證通過某一事物點引出更多的相關點，善于從事物的本原出發去探討事物發展的可行性和有效性；因此，只有從審計人員的職業思維練習入手，實現國家審計服務于國家和社會的目標和獲得審計價值的最大化將變得非常容易。

結論

總之，“審”與“被審”之間關系融洽是建立在和諧的審計環境中，而和諧審計環境的塑造可謂“其難其慎，惟和惟一”，筆者在此只是拋磚引玉，尚需廣大國家審計人共同思考與努力，努力書寫國家審計工作的新篇章。

參考文獻：

[1]羅元成，加強內部審計工作的幾點看法[J]安徽水利財會，2008，（4）

[2]宮興國，薛君，關于內部審計風險及控制的幾點思考[J]工業審計與會計，2008，（1）

(作者單位：沈陽化工大學)