對高校財務內部控制制度的思考

摘要：建立財務的內控制度，對于新形勢下的高校是非常重要的，其目的在于，保證學校經濟活動正常運轉， 保護學校資產的安全、完整與有效運用，提高會計核算和財務管理的正確性，提高高校經濟管理的水平。因此，加強財務內部控制制度建設，既是任何一個高校在市場經濟的客觀要求，又是完善和加速高校企業化運轉，提高高校經濟效益的必由之路。

關鍵詞：高校、內部控制、改革

1、前言

隨著經濟大潮的涌動，我國高校的發展也是日新月異，高校的辦學規模不斷擴大，教學經費來源的多樣化以及校園經濟活動的頻繁，使很多問題都日益突出，相關的法律、法規及規章制度也存在著滯后性，造成高校的經濟腐敗案頻繁發生，國有資產流失，使得高校內部控制的加強變得尤為重要。通常我們所說的內部控制是指為確保實現企業目標而實施的程序和政策，它包括兩個因素，分別是控制環境和控制政策及程序?？刂骗h境是指企業內對于內部控制的態度及內部控制意識，代表整個企業對于內部控制的價值觀；控制政策及程序是指嵌入企業運營中的具體的內部控制目的在于盡可能確保業務行為是有序且有效地。而高校作為非營利組織，它不以利潤最大化為目標，因此其內部控制與企業相比是不相同的。

2、高校內部控制的必要性和緊迫性

近年來，隨著市場經濟的發展，高?；?、后勤、采購、招生等財權、事權集中的環節，已經成為全國各大高校的經濟犯罪的重災區，有關部門總結，這類高校經濟腐敗案呈現幾大特點：權錢交易明顯，窩案串案突出，腐敗分子中黨員、高學歷、中老年人居多，“明”“暗”回扣盛行，作案頻繁，涉案金額較高。湖北省教育廳副廳長周洪宇這樣概括高校領導干部職務犯罪頻發的原因：“權力過大，制約過小，高校內部的財務管理像個自成一體的小社會”。因此完善的內部控制制度作為加強高校財務管理的重要環節，已經引起越來越多人的重視，其次，我國在加入WTO后，高校在激烈的市場經濟中面臨激烈的競爭，只有建立完善的內部控制制度，才能從容面對未來的挑戰。最后，隨著教育體制改革的深入，高等學校已經脫離了單靠國家財政撥款的辦學狀況，步入了多渠道籌資的辦學模式。高校自主權逐步擴大，在從事科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、創辦校辦企業等經濟活動。基于以上三點，高校內部控制刻不容緩。

3、我國高校財務內部控制的主要方面

①控制環境

控制環境可以分為辦學理念和管理方式、組織結構與組織文化、信息與溝通等方面，它集中反映了一所大學文化價值觀念的主流和教育目標的價值取向，決定著高校內部控制的定位。內部環境作為高校實施內部控制的基礎，高校應根據相關的法律法規建立內部控制制度和執行流程，明確各項職能的職責權限，形成科學有效地職責分工和制衡機制。應從強化校管理層的責任意識，加強對內部控制管理的意識做起，讓管理層直接參與學校內部控制的設計和執行，并起模范帶頭作用。這些將非常有利于內部控制的措施從上而下落實到位，使全體教職工樹立內部控制意識。

②控制活動

控制活動可以分解為預算的編制和執行、控制程序和方法、風險的識別與控制，目前是我國高等教育的高速發展時期，高校已從單一的國家撥款轉向多渠道籌集資金，但不同來源的資金其資本成本及資本風險也不同，因此大量的負債會給高校帶來了極大地財務風險，所以采取有效措施將高校的辦學風險和財務風險控制在可容忍的范圍內是內部控制活動的重要任務之一。另外，高校應將財務預算編制、預算執行、預算調整以及收支核算管理及財務報表變薄等進行重新規范，確保部門預算改革措施在高校的貫徹實施，有效防止部門預算與單位預算不同的現象發生。

③監督和評價

通過監督，我們可以定期地對涉及內部的各項經濟業務、內部機構和崗位在內部控制上存在的缺陷提出改進建議，使內部控制更加完善和更加有效；而通過評價，我們能夠對高校的內部控制基本情況作出描述，及時發現內部控制活動的薄弱環節，以不斷完善，內部控制作為一項政策性、專業性、時效性、實踐性很強的管理工作，這更要求管理層進行定期或不定期地監督檢查，但是目前很多高校的管理層與財務人員的交流僅限于賬面的錢數，其它的則很少關心，因此造成一些高校中出現挪用公款的情況，給學校造成重大損失。

4、改進高校內部控制的措施

在市場經濟的新形勢下，我國的現代化建設事業進入了一個新的發展階段，高校要加快發展和改革的步伐，積極改進高校內部環境，具體分析起來，應有以下幾個方面：

①明確職責劃分

進行職責分工的主要目的是防止具有欺騙性的活動發生。管理層可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式實現這一監控目標。因此高校在內部控制的過程中，必須明確崗位職責和權限，不相容職務必須分離，避免業務交叉過雜、會計人員兼職過多造成職責不明。

②加強人員素質提高

此類控制適用于選擇和培訓員工，以確保為學校的職位制定了恰當的人員，且須具備適當的素質、經驗和所需的資質。目前高校很多的財務管理人員相對而言缺少實踐經驗，很多會計人員缺乏必要的知識更新，一旦面臨新情況就很難把握，表現相對被動，可見，高級人才的培養是未來會計控制發展的必要條件。無論是企業的微觀控制，還是國家宏觀控制，都需要既懂會計業務，又具有管理才能并且能夠掌握和利用現代高新技術的高級復合型人才。所以，企業要做好新型人才的培養，使他們有機會學習和提高。學校應高度重視財會隊伍的建設，應按照擇優聘用的原則，有計劃的補充高素質人才，通過進行各種培訓以及與其他高校的交流，全面提升財務人員的綜合素質，充分調動他們的積極性。

③提高內部審計質量

高校內部審計機構應當建立各項規章制度并嚴格遵守，建立對政府采購、專項基金、基礎設施建設的監控機制。首先在國家財政撥入的專項資金例如重點實驗室、重點學科建設、重點專業以及高校迎接管理水平評估投入的資金等加強審計，達到?？顚Ｓ玫囊?。其次對于基礎設施的建設，從工程規劃、設計、 保建、招標以及開工、施工、竣工等各個環節進行有效地監控，以公平、公正、公開的原則保障其投資效益。最后，我們應加強審計制度的建設，審計作為對內部控制的控制，是內部控制的重要內容，它是確保內部控制制度切實有效執行的內部監控手段，能夠幫助后勤監督其控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。審計部門應對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行考核。所以，加強審計建設，保證審計的相對獨立性，這對于內部控制制度的實施運行起著非常重要的作用。

④加強風險控制

高校對財務風險控制的要求關鍵是要保證有一個合理的負債比例，維持適當的水平，這就要求財務管理人員在通過借債擴大辦學規模和提高硬件設施水平的同時又要注意防止過度舉債而引起的財務風險，這是高校內部會計控制的重要部分；我們要加強內部財務人員的風險管理，如接觸電腦程序和檔案資料要經過批準；已經登記的業務應記錄與復核，如常規的賬面復核，存款、借款調節表的編制，賬面的核對，電腦編程控制，以及管理者對明細報告的檢查。

⑤實施內部控制績效評估程序，責任細化

應實施公平的績效評估程序，并且使之不受外部的管理支配，整個系統應對企業內的所有成員一視同仁，應當堅持以公平公正的方式給予考核評價、獎勵或懲罰，這樣才能激勵和促進內部控制有關部門盡心盡力的做好工作。

⑥實行全面預算管理

預算管理是現代企業內部控制的重要方式 ，中國有句俗話：“凡事預則立，不預則廢”，預算本身就是對企業未來經營中可能出現的各種狀況、結果等因素的充分的預計，是控制企業經營活動的依據，是保證實現企業目標的重要手段。

通過調查我們發現，在許多高校里審計處的職責理都明確規定“負責對預算的執行進行審計”，但在其審計工作計劃和過程中，我們并沒有發現對預算執行情況的審計結果進行公布，而且大多數高校沒有把預算作為內部控制的一部分，這成為其內部控制的薄弱環節。

目前提高高校預算管理意識已迫在眉睫，高校財務人員預算管理淡薄，不科學、明細、執行力不強、缺乏分析和監控等問題，使得預算這個非常重要的內部控制制度難以在高校中發揮作用。其最主要的原因還是許多高校財務人員僅僅將預算作為向國家爭取更多撥款的手段，沒有把預算作為一個重要的控制手段。高校預算應該既要反映下一年度高校所要完成的事業計劃和工作任務，又要反映一所高校的辦學規模和事業發展方向。我們應建立并實行主要負責人追究制度，把部門預算和校內綜合預算合二為一，完善部門預算的調整制度，切實有效地進行預算監督和審查。

5、總結

總之，高校內部控制制度的建立，是提高會計信息質量，防止高校財務風險進一步提高，實現高校資源的優化配置和可持續發展的制度保障，我們應始終貫徹執行，在這過程中，只要高校管理者能夠帶頭不斷探索，取長補短，努力進取，高校財務內部控制制度建設就一定會不斷完善，我國的教育事業會更加積極健康的發展。

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（作者單位：天津師范大學）