審計(jì)外調(diào)——審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的一種重要手段

審計(jì)外調(diào)屬于延伸審計(jì)范疇。延伸審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中向被審計(jì)單位以外的相關(guān)單位及個(gè)人調(diào)查、了解有關(guān)情況，取得相關(guān)證據(jù)的過程。實(shí)踐證明，通過延伸審計(jì)，既加大了審計(jì)機(jī)關(guān)查處問題的深度和廣度，又為全面準(zhǔn)確地揭露問題提供了保證。審計(jì)外調(diào)作為延伸審計(jì)的一方面更是必不可少的一個(gè)重要手段。

案例之一：2004年，我們依法對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)公司主要領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從該公司提供的賬本憑證及有關(guān)資料中，發(fā)現(xiàn)該公司存在多計(jì)成本7.2萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2.3萬(wàn)元;違規(guī)列支有關(guān)費(fèi)用1.7萬(wàn)元及銷售商品房收入743.2萬(wàn)元未交防洪保安資金8 918.4元等問題。按理說，審計(jì)實(shí)施階段已經(jīng)結(jié)束，問題也查出了不少，該劃上圓滿句號(hào)了。但審計(jì)人員卻對(duì)該公司于某個(gè)年度支付供電公司和自來水公司水電費(fèi)合計(jì)4.5萬(wàn)元，其中一筆水費(fèi)8 000元和一筆電費(fèi)16 000元的支出感到疑惑，會(huì)計(jì)憑證中的商業(yè)銷售發(fā)票上也沒注明品名及數(shù)量。針對(duì)該筆費(fèi)用，審計(jì)人員深思：該公司其工程均發(fā)包給其他建筑公司建設(shè)，按理說公司承擔(dān)的直接水電費(fèi)不應(yīng)該這么多。于是審計(jì)人員對(duì)照其任職期間每年的水電費(fèi)費(fèi)用作比較，發(fā)現(xiàn)每年的水電費(fèi)用合計(jì)均在2萬(wàn)元左右。那么，公司為什么會(huì)多出2萬(wàn)多的水電費(fèi)?這其中難道有問題？

審計(jì)組經(jīng)過分析，決定對(duì)多支出的2萬(wàn)多元水電費(fèi)進(jìn)行外調(diào)。在審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)支持下，審計(jì)組持延伸審計(jì)調(diào)查通知書到供電公司及自來水公司進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，初步查明了那2萬(wàn)多水電費(fèi)原來屬于公司繳交的水電立戶費(fèi)。該公司為什么要交這么多水電立戶費(fèi)？又幫誰(shuí)交呢？而公司開發(fā)的商品房賬面并未反映購(gòu)房者預(yù)交了水電立戶費(fèi)，那公司預(yù)收的這部分費(fèi)用又在哪里反映？為進(jìn)一步落實(shí)該問題，接下來審計(jì)組在供電公司和自來水公司兩單位員工協(xié)助下又到公司售出的商品房中挨家挨戶調(diào)查，終于拿到了購(gòu)房者當(dāng)初購(gòu)房時(shí)支付的水電立戶費(fèi)收款收據(jù)。在大量事實(shí)證據(jù)面前，被審計(jì)公司不得不承認(rèn)設(shè)置賬外賬。原來該企業(yè)在開發(fā)商品房時(shí)使用自制收款收據(jù)收取水電立戶費(fèi)24 200元及商品房出租租金收入6 880元，該收入已用于煙酒招待和個(gè)人通訊費(fèi)用。

在我們審計(jì)過程中，許多違規(guī)問題往往被賬面的合法資料所掩蓋，不進(jìn)行審計(jì)外調(diào)很難發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題，而對(duì)賬本憑證的仔細(xì)審計(jì)和認(rèn)真分析則是進(jìn)行審計(jì)外調(diào)的基礎(chǔ)，上面的案例說明了這點(diǎn)，下面的一個(gè)案例也說明沒有經(jīng)過認(rèn)真的審計(jì)那外調(diào)亦“無從談起”。

案例之二：在一次對(duì)某金融企業(yè)發(fā)放的小額信用貸款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該類貸款在信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類方面有部分貸款僅發(fā)放一年就列入逾期。按理說該種貸款金額小，貸款戶還是有能力償還本息的，至少貸款利息是有能力支付的。針對(duì)這種不正常現(xiàn)象，審計(jì)組成員就該類貸款全部列出，仔細(xì)分析其貸款戶基本情況及貸款利息結(jié)算情況，發(fā)現(xiàn)該類貸款戶提供的身份證號(hào)碼多為第一代身份證，而貸款戶均在貸款時(shí)就支付貸款利息，貸款以后貸款利息就不曾支付了。考慮到該類貸款程序簡(jiǎn)單，貸款戶只需提供身份證和戶口本就可以申請(qǐng)貸款，而該金融企業(yè)提供的有關(guān)資料并不完全，審計(jì)組將該情況報(bào)告審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)，并提出到公安戶籍部門調(diào)查貸款戶身份的真實(shí)性。在局領(lǐng)導(dǎo)支持下和公安部門積極配合下，審計(jì)組將貸款戶資料與公安戶籍信息對(duì)比后得到的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該類貸款部分貸款戶在公安戶籍資料中查無此人，涉及的貸款金額有30多萬(wàn)元。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，我們分析有可能存在的幾種情況，并找來發(fā)放貸款的當(dāng)事人吳某，要求核對(duì)貸款戶本人身份證和戶口本。在審計(jì)組不斷追查下和公安有力的證據(jù)面前，當(dāng)事人吳某最終承認(rèn)了利用過期或報(bào)廢的身份證騙取貸款21萬(wàn)元的事實(shí)。

隨著各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)，一方面違紀(jì)違規(guī)問題正在逐步減少，另一方面違紀(jì)違規(guī)的手段也越來越隱蔽，上下串通、內(nèi)外勾結(jié)違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪的現(xiàn)象日益增多。審計(jì)外調(diào)不但對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)能起到重要作用，而且可以收到意想不到的效果。

案例之三：在對(duì)某金融企業(yè)審計(jì)時(shí)，我們追蹤貸款資金用途時(shí)，通過外調(diào)意外發(fā)現(xiàn)該金融企業(yè)在貸款戶開發(fā)的房地產(chǎn)中購(gòu)買了270萬(wàn)元的店面。審計(jì)組根據(jù)轉(zhuǎn)賬銀行賬號(hào)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用自身金融企業(yè)優(yōu)勢(shì)，編造一系列貸款資料騙取貸款270萬(wàn)元，用于購(gòu)買店面形成賬外資產(chǎn)的事實(shí)。

從某種意義上講，審計(jì)外調(diào)是揭露違規(guī)、違紀(jì)、違法問題，發(fā)現(xiàn)暗箱操作的利器，是審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭露大案、要案線索的重要手段，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)深挖一層、前進(jìn)一步的重要方法。審計(jì)機(jī)關(guān)通過審計(jì)外調(diào)取得了大量的直接證據(jù)，提高了審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化了審計(jì)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法地位，提升了審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)效果。然而在實(shí)施審計(jì)外調(diào)時(shí)要注意審計(jì)外調(diào)合法程序，做到依法審計(jì)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，審計(jì)外調(diào)作為延伸審計(jì)一把利劍將成為實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)在更高層次、更大范圍實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，有效維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工作方式，在審計(jì)監(jiān)督中發(fā)揮越來越重要的作用。（作者單位：鉛山縣審計(jì)局）