政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)機(jī)制

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，到2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系”?？梢?jiàn)，我國(guó)推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)的步伐不斷加快，也標(biāo)志著中國(guó)的審計(jì)工作由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重，提升到全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)層次。

審計(jì)機(jī)構(gòu)在調(diào)查、取證、評(píng)估的基礎(chǔ)上，最終要出示績(jī)效審計(jì)結(jié)果——審計(jì)工作報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中，一方面要披露評(píng)估結(jié)果，評(píng)定等級(jí)，指出被評(píng)估項(xiàng)目或事項(xiàng)存在的問(wèn)題，提供適當(dāng)?shù)脑u(píng)估改進(jìn)建議；另一方面，政府績(jī)效審計(jì)在充分披露政府及其相關(guān)部門(mén)對(duì)社會(huì)公共資源進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性情況之后，更重要的是要督促相關(guān)責(zé)任部門(mén)切實(shí)擔(dān)負(fù)起職責(zé)，努力解決工作中存在的問(wèn)題，改進(jìn)工作方式方法，提高工作績(jī)效，真正發(fā)揮“一審二幫三提高”作用；同時(shí)為了使披露的評(píng)估信息讓社會(huì)公眾所了解與關(guān)注，還應(yīng)強(qiáng)化政府績(jī)效審計(jì)公開(kāi)制度。

一、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)對(duì)社會(huì)公眾的意義

社會(huì)公眾獲取績(jī)效評(píng)估信息不僅是為了更多地了解政府施政的效率和效果，它更是一項(xiàng)權(quán)利，是社會(huì)主義國(guó)家民主和社會(huì)公眾參政議政的體現(xiàn)。

1.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)，是社會(huì)主義民主應(yīng)有之義。在我國(guó)，人民是國(guó)家的主人，是社會(huì)公共資源的所有者。人民通過(guò)全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)的組織形式去行使權(quán)力，全國(guó)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民代表大會(huì)依據(jù)人民的意愿做出的各項(xiàng)決議，要由中央人民政府和地方各級(jí)人民政府去執(zhí)行。政府部門(mén)對(duì)社會(huì)公共資源支配和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性如何，要由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估信息向社會(huì)公眾予以披露，以便公眾了解行政權(quán)力的行使?fàn)顩r，為公眾評(píng)價(jià)政府績(jī)效提供信息支持，保證政府忠實(shí)執(zhí)行民意。

2.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)，有利于社會(huì)公眾參與政府管理和科學(xué)決策。真正的公共行政是以公眾的知情權(quán)為前提，以參與為主導(dǎo)，以監(jiān)督為保障。參與是公眾傳遞其利益要求的渠道，只有公民的參與才能化解公共利益與公民利益的沖突。公民只有在充分了解政府活動(dòng)的基礎(chǔ)上有的放矢，有效參與國(guó)家和社會(huì)事務(wù)的管理，才能使自己的主體地位得到彰顯，使自身的利益得到維護(hù)。同時(shí)績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)還實(shí)現(xiàn)了政府和公民之間的信息對(duì)稱(chēng)，有效提升民眾對(duì)政府管理的認(rèn)同程度，增加政府與民眾行為取向的一致性，真正做到民主管理和科學(xué)決策。

3.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)，在一定程度上可以制約權(quán)力濫用。如果把政府公權(quán)力的行使由個(gè)別人、少數(shù)人知情變?yōu)槎鄶?shù)人知情，就能規(guī)范行政行為，把腐敗案件的發(fā)生率降低到最低限度，唯此才能真正做到胡錦濤總書(shū)記所強(qiáng)調(diào)的“權(quán)為民所用，情為民所系，利為民所謀”，改善人民與政府的關(guān)系，為和諧社會(huì)的構(gòu)建創(chuàng)造良好、穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。把政府的活動(dòng)公開(kāi)，使社會(huì)公眾得到應(yīng)有的績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息，使政府在人民監(jiān)督下運(yùn)行。公開(kāi)才能消除暗箱操作，公開(kāi)才能促進(jìn)民主，公開(kāi)才能保證公正，公開(kāi)才有公平。

二、政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)估信息公開(kāi)制度

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息或結(jié)果公開(kāi)制度是審計(jì)機(jī)構(gòu)依法以專(zhuān)門(mén)出版物等方式就評(píng)估事項(xiàng)向社會(huì)公告評(píng)估過(guò)程、結(jié)果及處理決定、意見(jiàn)和建議的制度。

績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息是一個(gè)較廣的概念，它包括了定量、定性評(píng)估指標(biāo)和績(jī)效評(píng)估結(jié)果?？?jī)效評(píng)估指標(biāo)具有行為引導(dǎo)功能，它明確并強(qiáng)化了評(píng)估對(duì)象的工作要點(diǎn)和努力方向，也就是通過(guò)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)來(lái)推導(dǎo)績(jī)效評(píng)估結(jié)果。它涉及績(jī)效評(píng)估信息公開(kāi)的主體、范圍、方式等方面。

1.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的主體。

根據(jù)一般的理解，法律關(guān)系主體是法律關(guān)系的參加者，由法律關(guān)系中享有權(quán)利的一方即權(quán)利主體和承擔(dān)義務(wù)的一方即義務(wù)主體組成。根據(jù)這一規(guī)定，我們對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的主體作如下界定，就是在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的過(guò)程中，享有權(quán)利和負(fù)有義務(wù)的各方當(dāng)事人，包括權(quán)利主體和義務(wù)主體。

（1）政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的權(quán)利主體。

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)屬于政府信息公開(kāi)的一種。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的權(quán)利主體應(yīng)該是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，有權(quán)請(qǐng)求獲得和使用政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的任何自然人、法人和其他組織，并且使得擁有充分信息的理性第三方推斷這種請(qǐng)求是合理的。很明顯，我們對(duì)權(quán)利主體沒(méi)有太大的限制，只要這種請(qǐng)求合理又合法，這便于服務(wù)于社會(huì)公眾。

（2）政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的義務(wù)主體。

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的義務(wù)主體主要是指各級(jí)地方政府和政府部門(mén)，以及協(xié)助政府機(jī)關(guān)建設(shè)的公共管理部門(mén)。之所以做出這一定義，是考慮到財(cái)政、稅務(wù)等這些對(duì)政府機(jī)關(guān)起分管作用的公共管理部門(mén)，同樣受人民之托管理和經(jīng)營(yíng)歸全國(guó)人民所有的資源和財(cái)富，所以也必須對(duì)這些資源或財(cái)富負(fù)責(zé)，必須就管理情況向社會(huì)公眾做出報(bào)告。

2.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的范圍。

雖然政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)制度有利于公眾獲取政府管理的信息，保障他們知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)，但這種公開(kāi)并非不加考慮的全部對(duì)外公布，而是有一個(gè)范圍。如何分辨需要公開(kāi)的信息和不予公開(kāi)的信息呢？這需要有一個(gè)清晰的界定，才能有效地防止和控制政府部門(mén)以公眾利益為由而不正當(dāng)拒絕本應(yīng)公開(kāi)的信息這一現(xiàn)象的發(fā)生。總體上應(yīng)遵循合法性、合規(guī)性、合理性原則。根據(jù)這三條原則，不予公開(kāi)的評(píng)估信息可以有以下幾類(lèi)：①依照國(guó)家保密范圍和定密規(guī)定，明確標(biāo)識(shí)為“秘密”、“機(jī)密”、“絕密”的信息；②雖未標(biāo)識(shí)，但內(nèi)容涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私的信息；③其他公開(kāi)后可能危及國(guó)家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定的信息。除此之外的績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息都應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確地予以公開(kāi)。

很顯然，這一范圍也并非絕對(duì)的、固定的，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和外部環(huán)境的改變，或許以前不能公開(kāi)的信息現(xiàn)在可以公開(kāi)，或許現(xiàn)在不能公開(kāi)的將來(lái)就變成可以公開(kāi)的了，所以我們應(yīng)視具體情況而定，隨環(huán)境而變，堅(jiān)持原則性和靈活性相統(tǒng)一的原則。

3.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的方式。

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息公開(kāi)的方式在政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估中占有非常重要的地位，在一定程度上可以決定評(píng)估信息公開(kāi)的范圍、效率和效果，影響社會(huì)公眾對(duì)評(píng)估信息的接受和了解程度。評(píng)估信息包括評(píng)估對(duì)象、評(píng)估目的、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估主體、評(píng)估結(jié)果和獎(jiǎng)懲措施；評(píng)估信息公開(kāi)方式是多種多樣的，如通過(guò)新聞發(fā)布會(huì)、報(bào)刊雜志、廣播電視、網(wǎng)站、公開(kāi)欄（電子顯示屏）、會(huì)議（座談會(huì)、咨詢會(huì)）等方式公開(kāi)。隨著社會(huì)的發(fā)展，公開(kāi)的載體方式將更加多樣化，信息公開(kāi)也會(huì)變得越來(lái)越經(jīng)濟(jì)、快速。

加大政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的公開(kāi)力度，這是一把“雙刃劍”。對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)是一種更加有效的監(jiān)督手段，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)知道被審計(jì)結(jié)果要公布于眾了，就會(huì)時(shí)刻提醒自己加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作；同時(shí)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是一種監(jiān)督，對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)質(zhì)量提出了新的要求，因?yàn)檎?jī)效審計(jì)評(píng)估信息要接受公眾的監(jiān)督，一旦出錯(cuò)，就有可能發(fā)生被審計(jì)單位訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)，實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)公開(kāi)機(jī)制是提高績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量的重要舉措，讓社會(huì)公眾參與監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)工作，將切實(shí)提高政府績(jī)效審計(jì)工作的水平。無(wú)疑，“讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行”，永遠(yuǎn)是現(xiàn)代政府值得追求的目標(biāo)。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)部門(mén)在這方面已經(jīng)做了大量工作，從“審計(jì)風(fēng)暴”到制度性的審計(jì)問(wèn)責(zé)，獲得了來(lái)自社會(huì)公眾的不少掌聲。但也應(yīng)看到，目前政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)屬于起步階段，政府績(jī)效審計(jì)評(píng)估信息的披露，仍然是大有空間的。也唯有公開(kāi)，才能真正使審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督等其他形式的監(jiān)督力量有效地結(jié)合在一起，才能促進(jìn)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

（作者單位：江西省稅務(wù)學(xué)校、江西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）