建立以預算執行審計為核心 以財政專項轉移支付資金審計為重點的立體化審計模式

審計機關開展對本級預算執行和其他財政收支情況的審計工作已有十余年了，本級預算執行審計得到較好推廣，審計結果普遍得到各級人大、政府的肯定。但隨著公共財政框架的逐步構建、財政體制改革的不斷深化，如何進一步搞好預算執行審計，構建財政審計大格局是我們面臨的一大課題。

一、當前預算執行審計存在的不足和困難

1.資源分散，形成塊塊式審計。原來的預算執行審計沒有打破行業分工界限，各個業務處的工作相對獨立、處室之間的信息相對封閉，形成了塊塊式審計。對審計人員而言，長期從事塊塊式的審計工作，很容易導致查出問題的流失或減弱發現問題的敏感度。長期從事同一類型的審計任務，與相對穩定的被審計單位打交道，容易產生工作疲勞，降低審計熱情，一些審計出來的問題也因為長期的交往接觸而不自覺流失。同時，會固化審計人員的審計認識，影響到工作創新。

2.審計力量不足。現階段地方財政預算執行審計涉及財政部門組織預算執行情況審計、地稅部門稅收征管情況審計、部門預算執行情況審計及政府臨時交辦的檢查事項，內容廣泛，任務繁重。受機關人員編制的限制，審計部門的審計力量相對薄弱，在具體實施過程中，基本是全體動員保證預算執行審計項目的完成。

3.難出審計精品。主要體現在審計業務部門之間相對封閉，審計項目安排與審計成果互不溝通，客觀形成了部門之間的“壁壘”，阻礙著審計工作總體水平的提高。由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多個審計報告之中，審計結果很難得到進一步提升，也很難打造出高質量的審計精品。

二、建立以預算執行審計為核心，以財政專項資金審計為重點的立體化審計模式

這個模式的基本操作思路是：將預算執行審計內容貫穿到專項資金審計中去，將專項資金審計的成果歸集到預算執行審計這條主線上來，使整體審計思路更加清晰和準確。即：根據預算具有整體性特點，開展預算執行審計時，可以把財政、行政事業、社會保障、投資和農業環保等專業審計結合起來，審計內容涉及預算資金的籌集、分配、管理、使用等各個環節，從源頭上把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，重點關注那些事關全局、社會敏感度高、資金最大的部門、單位、項目和資金。例如：今年政府關注社保、水利等幾項專項資金的使用及效果、年初安排審計項目時除省財政廳以外，還應重點安排對水利、民政等幾個廳局的審計。預算執行審計時財政廳審計組把握財政資金的總體情況和財政政策的制定情況，掌握社保資金、水利資金等專項資金的總額以及分配情況并及時反饋給民政廳組和水利廳組等，水利、民政廳等組沿著專項資金使用流向和監管方式一直延伸審計到具體的使用部門，檢查專項資金的管理使用情況以及效果如何。整個預算執行審計以財政廳審計組為核心，其他審計組以專項資金為重點，在審計過程中做到信息及時溝通、及時反饋。

三、建立預算執行審計與專項資金審計相結合的立體審計模式，有利于提升審計工作的水平

1.整合審計資源。《審計署2008年至2010年審計工作發展規劃》明確提出，要整合資源，構建國家財政審計大格局。預算執行審計結合專項資金審計，是根據審計項目安排審計人員，可以打破傳統的以業務職能部門劃分的部門“壁壘”，避免以前同一單位接受多個審計組的重復勞動，也可以做到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達到較好的配置。

2.提高審計效率。一級預算單位往往負責專項資金的管理和撥付，而二、三級預算單位才是財政專項資金的具體使用單位，專項資金的使用情況如何是財政預算支出審計的重要內容。將專項資金審計與預算機執行審計相結合可以大大提高審計效率，減少重復審計。通過專項資金延伸審計加大專項資金的審計覆蓋面充分揭示出財政專項資金在分配、管理、使用中存在的問題。

3.提升審計成果。整個審計過程，可以有重點地關注財政政策或某項政策在體制、機制、制度、管理層面的情況，將制定、落實政策法規方面存在的具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題進行歸類、整理、匯總，并加強綜合分析，提出具有針對性和可操作性的解決問題的措施和辦法、供人大、政府及有關部門采納參考；同時，可以充分運用審計的獨立性特征和建設性功能，爭取政府和匯同有關部門對一些必須規范、且條件已經具備或者創造條件可以規范的事項，通過地方性法規或者部門規章予以規范化、制度化，建立長效管理機制，最大限度的提升審計成果運用的作用。

（作者單位：江西省審計廳）