高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制

摘要:資金活動(dòng)已經(jīng)滲透到高校管理的方方面面，由此帶來(lái)的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，這給高校效益審計(jì)工作既帶來(lái)了新要求，又增加了風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的難度。在積極探索高校效益審計(jì)程序和方法的同時(shí)，必須高度關(guān)注效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

關(guān)鍵詞:高校審計(jì);效益審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);評(píng)估;控制

中圖分類(lèi)號(hào):G475文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1002-2589(2010)24-0224-02

一、高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及表現(xiàn)形式

高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于高校內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等有關(guān)事項(xiàng)做出了不恰當(dāng)?shù)男б鎸徲?jì)判斷，并將給高校內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員造成重大損失的可能性。

(一)高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1)客觀性。高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程，由于受內(nèi)部審計(jì)環(huán)境局限性的影響，所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。2)多樣性。高校效益審計(jì)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和內(nèi)部管理的多元化，使其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)多樣化，有外部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)，也有內(nèi)部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)。3)間接性。高校的勞動(dòng)產(chǎn)品是其所培養(yǎng)的學(xué)生，這種特殊產(chǎn)品產(chǎn)生的效益并不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來(lái)，加上高校內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就決定了高校開(kāi)展效益審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)后果也不會(huì)直接表現(xiàn)出來(lái)。4)遞延性。在效益審計(jì)過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某一階段進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果會(huì)直接遞延至下個(gè)階段，給后一階段的審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。5)廣泛性。高校效益審計(jì)范圍既包括高校資金的效益審計(jì)，又包括高校資源的效益審計(jì)。6)潛在性。高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提的，審計(jì)責(zé)任決定了效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的各種損失，特別是對(duì)高校生存發(fā)展的宏觀方面，沒(méi)有明顯的數(shù)據(jù)來(lái)衡量，故不被一般人所注意，有的損失甚至連內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)者本人都難以察覺(jué)到[1]。7)可控性。盡管高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但可以利用檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)三因素之間存在的反比關(guān)系，通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式等一系列的評(píng)估方法，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平。

(二)高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。由高校內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員行為等因素引起，包括以下幾個(gè)方面:1)能力風(fēng)險(xiǎn):指審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、工作能力與開(kāi)展效益審計(jì)的要求差距較大，缺乏對(duì)效益審計(jì)內(nèi)容、程序、方法的足夠了解和掌握，造成不能客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的效益情況而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2)審計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn):指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為的過(guò)程中，因違背相關(guān)法律規(guī)范的規(guī)定而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3)審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn):指因?qū)徲?jì)人員的能力不強(qiáng)、工作方法失當(dāng)，而造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不充分，不完整、引用法律法規(guī)不當(dāng)、重大事項(xiàng)漏審而出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.外部風(fēng)險(xiǎn)。由高校內(nèi)審部門(mén)以外的部門(mén)所造成的風(fēng)險(xiǎn)，與內(nèi)審人員的審計(jì)行為無(wú)關(guān)、而且內(nèi)審人員只能理性認(rèn)識(shí)而無(wú)法控制和影響其水平的固有風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾個(gè)方面:1)固有風(fēng)險(xiǎn):指目前沒(méi)有相應(yīng)的效益審計(jì)的法規(guī)制度和統(tǒng)一的衡量效益審計(jì)的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在效益審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，給審計(jì)人員帶來(lái)的不可避免和固有的風(fēng)險(xiǎn)。2)外部轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):指因被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料缺乏真實(shí)性和完整性，而將其會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁成為審計(jì)責(zé)任所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3)其他風(fēng)險(xiǎn):指內(nèi)審部門(mén)和內(nèi)審人員受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)為被審計(jì)單位說(shuō)情而施加壓力或設(shè)置障礙，而無(wú)法依法做出審計(jì)處理造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還包括內(nèi)審部門(mén)因時(shí)間、經(jīng)費(fèi)、人力的限制，造成因取證材料不足而存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)SWOT分析

(一)優(yōu)勢(shì)分析

內(nèi)部審計(jì)是由本單位設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只針對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，目的是幫助管理者更加有效地履行受托責(zé)任，其在學(xué)校管理中的特殊位置決定了它有優(yōu)化學(xué)校內(nèi)部績(jī)效管理的優(yōu)勢(shì)。就高校來(lái)講，內(nèi)審部門(mén)審計(jì)對(duì)象固定，目標(biāo)單一，只服務(wù)于本校。而內(nèi)審工作內(nèi)向服務(wù)性的特點(diǎn)，使得內(nèi)審工作可以通過(guò)事前、事中、事后全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，促進(jìn)學(xué)校建立完善的內(nèi)部管理制度。

(二)劣勢(shì)分析

目前我國(guó)對(duì)于效益審計(jì)方面的規(guī)范比較籠統(tǒng)，未建立具有針對(duì)性的效益審計(jì)法律和制度規(guī)范，既沒(méi)有效益審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有效益審計(jì)方面的準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件。加上高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)審人員主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí)，缺乏經(jīng)濟(jì)管理、工程、計(jì)算機(jī)、心理學(xué)、法律等多方面的知識(shí)，缺乏評(píng)價(jià)工作績(jī)效的意識(shí)、知識(shí)及技能，成為影響高校開(kāi)展效益審計(jì)的另一劣勢(shì)。

(三)機(jī)會(huì)分析

隨著高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)，校園建設(shè)和學(xué)科建設(shè)的投資也日益俱增，高校對(duì)校辦企業(yè)的投資也越來(lái)越多，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日漸頻繁，高校的聯(lián)合、合并也使得學(xué)校財(cái)務(wù)管理的難度加大。而高校效益審計(jì)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性和決策科學(xué)性的有效手段，是高校管理的一個(gè)重要方面，是整個(gè)管理鏈條中的重要環(huán)節(jié)，在促進(jìn)高校完善內(nèi)部管理制度，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平等方面發(fā)揮了極大的作用，所以要在新的形勢(shì)下發(fā)揮效益審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)，將其最閃光的部分展現(xiàn)出來(lái)。

(四)威脅分析

信息失真是當(dāng)前審計(jì)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題，效益審計(jì)要對(duì)審計(jì)對(duì)象的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息及其他經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分析和判斷。在現(xiàn)代管理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的核心是對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別”，并在風(fēng)險(xiǎn)正確識(shí)別的基礎(chǔ)上，給出合理的預(yù)警和評(píng)價(jià)，并適當(dāng)加以控制[2]。但目前高校會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)大多數(shù)缺少計(jì)算機(jī)安全管理人員，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全問(wèn)題突出，審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定比較困難，這無(wú)疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉對(duì)象范圍廣泛而且復(fù)雜，又兼有各種不確定性內(nèi)外因素影響，各個(gè)要素指標(biāo)的判斷都具有模糊性[3]。因此，本文運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法，對(duì)高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(一)確定評(píng)價(jià)對(duì)象因素集

高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體水平:A={B1，B2}={內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，外部風(fēng)險(xiǎn)}，子集為:

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn):B1={B11，B12，B13}={審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)}，子集為:

B12={B121，B122，B123，B124}={內(nèi)控制度運(yùn)行情況，上期審計(jì)結(jié)果影響，審計(jì)程序執(zhí)行情況，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)}

B13={B131，B132}={審計(jì)的技術(shù)和方法，審計(jì)證據(jù)獲取情況}

2.外部風(fēng)險(xiǎn):B2={B21，B22，B23}={固有風(fēng)險(xiǎn)，信息環(huán)境，其他風(fēng)險(xiǎn)}，子集為:

B21={B211，B212，B213，B214，B215}={教育行業(yè)性質(zhì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置，高校內(nèi)部管理，效益審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制}

B23={B231，B232}={主管領(lǐng)導(dǎo)重視程度，審計(jì)工作環(huán)境}

(二)確定評(píng)價(jià)集

高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)集:V={y1，y2，y3，y4，y5}={風(fēng)險(xiǎn)極低，風(fēng)險(xiǎn)低，風(fēng)險(xiǎn)中，風(fēng)險(xiǎn)高，風(fēng)險(xiǎn)很高}

(三)確定調(diào)查表，收集專(zhuān)家意見(jiàn)

利用高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)和高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)集確定高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表，選取10~20名高校主管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、高校內(nèi)審人員、國(guó)家及社會(huì)中介審計(jì)人員和有關(guān)專(zhuān)家組成評(píng)審團(tuán)，對(duì)調(diào)查表中的各元素進(jìn)行單因素評(píng)價(jià)。將收集到的高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表再采用專(zhuān)家評(píng)分法確定指標(biāo)權(quán)重，形成指標(biāo)權(quán)重專(zhuān)家意見(jiàn)調(diào)查表，再邀請(qǐng)審計(jì)專(zhuān)家根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)因素在導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生中影響的程度，給影響因素集賦予權(quán)重。通過(guò)對(duì)上面兩種調(diào)查表進(jìn)行匯總，在對(duì)兩種類(lèi)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)分析的基礎(chǔ)上再對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)集進(jìn)行單因素分析，對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行較為客觀的評(píng)價(jià)。

四、高校效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的策略

在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)工作需要和風(fēng)險(xiǎn)水平采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略:對(duì)于可控風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員可以針對(duì)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因，采用相應(yīng)的防范措施;對(duì)于不可控風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)通過(guò)充分的評(píng)估和認(rèn)真的分析評(píng)價(jià)，來(lái)確定其對(duì)審計(jì)工作的影響。綜合起來(lái)，有以下四種控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

(一)自我保護(hù)策略

首先應(yīng)保持審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性;其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);最后要健全高校效益審計(jì)法律規(guī)范體系，制定科學(xué)的效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范高校效益審計(jì)程序，完善內(nèi)部控制制度，貫徹審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制管理辦法，收集具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，盡可能地消除內(nèi)部因素引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避策略

由于目前高校開(kāi)展效益審計(jì)還受到許多外部因素的影響，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受委托或安排計(jì)劃時(shí)，可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法對(duì)擬開(kāi)展效益審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行選擇，盡量回避固有風(fēng)險(xiǎn)高，出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)率高，即使通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍也難以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)項(xiàng)目。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略

當(dāng)內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)自身所具備的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和能力不能勝任審計(jì)事項(xiàng)，或?qū)徲?jì)結(jié)果本身需要權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證時(shí)，就可以采用委托社會(huì)審計(jì)或聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。這樣既能保證審計(jì)工作質(zhì)量，又將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部或部分地轉(zhuǎn)移出去。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受策略

當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)很大，即使采取了相應(yīng)措施仍不能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以對(duì)可能發(fā)生法律責(zé)任的問(wèn)題及時(shí)向法律顧問(wèn)咨詢，以便采取合理的對(duì)策，作出風(fēng)險(xiǎn)利用的審計(jì)建議，以提高風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

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