借鑒薩班斯法案 構(gòu)建會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系

摘要:信用作為現(xiàn)代化的生命線，也是會(huì)計(jì)行業(yè)立身之本。然而近幾年來，一些國家發(fā)生的大公司財(cái)務(wù)欺詐案，使全球會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著“誠信沼澤”的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，構(gòu)建會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系建設(shè)，應(yīng)借鑒薩班斯法案，強(qiáng)化誠信教育、完善行業(yè)監(jiān)管體制，建立法律監(jiān)督機(jī)制，使會(huì)計(jì)誠信建設(shè)收到實(shí)效。

關(guān)鍵詞:薩班斯法案;會(huì)計(jì)行業(yè);誠信體系

中圖分類號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)10-0088-04

2002年時(shí)任美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的薩班斯法案，已建立獨(dú)立的“公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)”(Public CompanyAccounting Oversight Board，PCAOB)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管的框架進(jìn)行了重構(gòu)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)造假問題日益嚴(yán)重，妨礙了公平競(jìng)爭(zhēng)、資源的合理配置以及社會(huì)收入的合理分配，滋生了腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪，我國會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的誠信危機(jī)，因此借鑒薩班斯法案，構(gòu)建會(huì)計(jì)行業(yè)誠信體系日益迫切。

一、薩班斯法案的出臺(tái)背景及內(nèi)容

為了應(yīng)對(duì)安然財(cái)務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件所造成的美國股市危機(jī)，重樹投資者對(duì)股市的信心，2002年7月26日，美國國會(huì)以絕對(duì)多數(shù)通過了關(guān)于會(huì)計(jì)和公司治理一攬子改革的《薩班斯—奧克斯利公司治理法案》(簡稱《薩班斯法案》)。4天后，布什總統(tǒng)在白宮簽署法案，使其正式生效。薩班斯法案是美國政府出臺(tái)的一部涉及會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理和證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面改革的重要法律。薩班斯法案為公眾公司的外部審計(jì)師創(chuàng)建了一個(gè)新的監(jiān)督體制，并把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性?！端_班斯法案》完善了現(xiàn)行美國法規(guī)在處理虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假財(cái)務(wù)審計(jì)及銷毀財(cái)務(wù)證據(jù)等方面的漏洞。薩班斯法案主要內(nèi)容包括:成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)、監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)、要求加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任、要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)、加重了違法行為的處罰措施、增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化SEC的監(jiān)管職能、要求美國審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究。

二、會(huì)計(jì)人員失信的表現(xiàn)

隨著改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的深入發(fā)展，廣大會(huì)計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展中做出突出成績，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。然而由于追逐利益、領(lǐng)導(dǎo)施加壓力等方面的原因造成一些會(huì)計(jì)人員的失信，主要表現(xiàn)以如下3個(gè)方面。

1. 部分財(cái)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德。有些會(huì)計(jì)人員在國家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)有關(guān)方面對(duì)1 000多名在崗會(huì)計(jì)人員的問卷調(diào)查，有16.87%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)做到堅(jiān)持原則;有61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位負(fù)責(zé)人意見辦，做好會(huì)計(jì)上的“技術(shù)處理”;有21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見辦。

2. 追求私利，監(jiān)守自盜。有的會(huì)計(jì)人員個(gè)人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會(huì)計(jì)職業(yè)道德淪喪，故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。貴州省某單位會(huì)計(jì)許某，在其擔(dān)任會(huì)計(jì)兼出納的l0年中，采取各種手段貪污公款7 272萬元，媒體報(bào)道時(shí)冠以“驚天大案”。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會(huì)計(jì)人員所為，但也反映出在新形勢(shì)下加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的緊迫性。

3. 迫于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，失去職業(yè)道德。在現(xiàn)階段，我國絕大部分會(huì)計(jì)人員主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下工作，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力，會(huì)計(jì)人員如果違背領(lǐng)導(dǎo)意圖，就存在失去工作的可能，在這種情況下，一些平常較為敬業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨授意、指使、強(qiáng)令其偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料時(shí)，出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則違心操作，而有些人則淪喪了職業(yè)道德，發(fā)展到主動(dòng)配合，并且表現(xiàn)出了高超的技術(shù)處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告(第五號(hào))顯示:在被抽查的159戶企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶，共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，資產(chǎn)失真度為0.95%;所有者權(quán)益不實(shí)的有155戶，共虛增所有者權(quán)益19.36億元，虛減所有者權(quán)益18.17億元，所有者權(quán)益失真度為1.82%;利潤總額不實(shí)的有157戶，共虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元，利潤總額失真度為33.4%。

三、財(cái)務(wù)人員誠信失范原因分析

會(huì)計(jì)信息失真在實(shí)際工作中受到許多因素制約，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信用缺失的根源進(jìn)行深入探析。

1. 利益關(guān)系的變化引起道德沖突。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化，利益格局勢(shì)必多樣化和復(fù)雜化，原來那種單一的利益關(guān)系向大跨度、多層次的利益關(guān)系格局變化。利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然引起道德沖突。人們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)信息失真原因時(shí)所講的“利益驅(qū)動(dòng)”，就是指這種價(jià)值觀念變化的負(fù)面效應(yīng)。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德滑坡中，小團(tuán)體利益與社會(huì)利益發(fā)生沖突的占會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中利益關(guān)系的絕大多數(shù)，而且往往是小團(tuán)體利益占上風(fēng)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

2. 會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員，是受聘、受雇于其所在單位的工作人員，其衣、食、住、行、獎(jiǎng)懲、升遷均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員則面臨著堅(jiān)持準(zhǔn)則、堅(jiān)守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當(dāng)前突出存在的會(huì)計(jì)信息失真問題，絕大部分是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。

3. 對(duì)堅(jiān)持職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員缺乏法律保護(hù)。盡管《會(huì)計(jì)法》第二章第二十一條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整;第四章第二十八條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng);第六章法律責(zé)任中第四十六條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。然而在實(shí)際執(zhí)行中，由于單位負(fù)責(zé)人出于業(yè)績考核等的需要，難以保證嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)法的會(huì)計(jì)人員沒有完善的法律保障細(xì)則，導(dǎo)致堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員缺乏法律保障和法律救濟(jì)制度，不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

4. 披露成本與產(chǎn)權(quán)利益是財(cái)務(wù)信息失實(shí)的經(jīng)濟(jì)因素。企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生來源于信息不對(duì)稱，而信息披露成本影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。企業(yè)為使自己的披露成本降低，最終傾向于減少會(huì)計(jì)信息的披露。目前我國會(huì)計(jì)信息缺失已成為普遍現(xiàn)象，其中產(chǎn)權(quán)主體缺位是會(huì)計(jì)信息造假的制度根源。我國大部分企業(yè)是從國有企業(yè)改制而來，內(nèi)部治理機(jī)制尚未完善。董事會(huì)作為執(zhí)行者履行行政機(jī)關(guān)職能，難以切實(shí)代表職工的真正利益，會(huì)計(jì)信息發(fā)布必須經(jīng)大股東的同意，不然就無法通過該會(huì)計(jì)信息的發(fā)布。因此企業(yè)產(chǎn)權(quán)利益必會(huì)阻礙會(huì)計(jì)信息披露的透明性。

5. 公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在缺陷。內(nèi)部控制制度必須有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)作業(yè)流程、專業(yè)會(huì)計(jì)師的查核及獨(dú)立行使職權(quán)的董事、監(jiān)事，三者缺一不可。但從實(shí)際情況看，內(nèi)部控制制度在這些造假公司中已經(jīng)成為擺設(shè)。假如企業(yè)的內(nèi)控制度不健全，惡意提供虛假會(huì)計(jì)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從審計(jì)技術(shù)上是很難辨別其真?zhèn)蔚?。?huì)計(jì)信息造假事件中，審計(jì)、監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在保障機(jī)制，并不是會(huì)計(jì)信息造假的根源。真正需要做的是從源頭上建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在保障機(jī)制，以根除會(huì)計(jì)信息造假之風(fēng)。

四、借鑒薩班斯法案，構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的誠信體系

會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)作為龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，涉及面廣，需要形成社會(huì)信用的大環(huán)境，在目前的環(huán)境條件下，要加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)，筆者認(rèn)為應(yīng)該以強(qiáng)化誠信教育、規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、完善行業(yè)監(jiān)管體制、建立法律監(jiān)督機(jī)制為主要內(nèi)容，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠信體系。

1. 強(qiáng)化誠信教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的道德修養(yǎng)誠信是社會(huì)生存發(fā)展的基石，是一切道德的基礎(chǔ)和根本。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)首先是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中依據(jù)高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德規(guī)范對(duì)自己的思想品質(zhì)等方面進(jìn)行自我改造、自我鍛煉和自我提高。其次是在自我意識(shí)活動(dòng)中達(dá)到道德品質(zhì)和思想境界的全面提高。會(huì)計(jì)人員通過提高自身修養(yǎng)，樹立高度的責(zé)任感和使命感，樹立熱愛會(huì)計(jì)職業(yè)、獻(xiàn)身會(huì)計(jì)職業(yè)的理想。會(huì)計(jì)誠信教育的主要對(duì)象，是掌握會(huì)計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，如企業(yè)負(fù)責(zé)人、能控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，而不僅僅是一般會(huì)計(jì)人員。要將會(huì)計(jì)誠信教育作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)第一重要內(nèi)容，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育;將會(huì)計(jì)誠信教育目標(biāo)定位于賦予會(huì)計(jì)人員適應(yīng)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)人格精神。

2. 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，加大監(jiān)管力度，自律他律“兩手都要硬”。在美國薩班斯法案頒布7年后，我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施對(duì)國內(nèi)大中企業(yè)的內(nèi)部控制也提出較高的要求，要求每個(gè)公司都要將公司任何崗位的職責(zé)描述得一目了然，運(yùn)用信息技術(shù)保障內(nèi)部控制嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，減少人為因素，同時(shí)要保證內(nèi)部信息共享和傳遞過程中的安全性。借鑒《薩班斯法案》，筆者認(rèn)為應(yīng)該做到行業(yè)自律和政府監(jiān)管兩者結(jié)合，政府與行業(yè)協(xié)會(huì)各司其職，分工合作。行業(yè)協(xié)會(huì)要做好后續(xù)教育培訓(xùn)，建立職業(yè)道德規(guī)范，組織專業(yè)技術(shù)資格培訓(xùn)，組織同業(yè)互查和維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益等工作。政府監(jiān)督則由審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部及工商部門等成立一個(gè)監(jiān)督委員會(huì)，行使政府監(jiān)督職責(zé);在監(jiān)督方式上，事前預(yù)防應(yīng)與事后處罰相結(jié)合，加大抽查量，對(duì)造假者處罰堅(jiān)決，加大造假成本。

3. 注重外部環(huán)境的建設(shè)，完善我國個(gè)人信用管理體系會(huì)計(jì)誠信建設(shè)。要以鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想和科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，將“以誠實(shí)守信為榮，以見利忘義為恥”作為加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的重要行為準(zhǔn)則，而且針對(duì)會(huì)計(jì)教育中職業(yè)道德教育弱化的現(xiàn)狀，把會(huì)計(jì)誠信教育作為會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容，加強(qiáng)學(xué)生和會(huì)計(jì)人員的誠信教育。會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必需的技巧和知識(shí)，而且要注重道德標(biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神的灌輸，樹立起會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)感。誠信是一種財(cái)富，擁有誠信能使世界變得更美好。要對(duì)全民進(jìn)行誠信教育，弘揚(yáng)誠信，提高全民誠信道德水平，完善個(gè)人信用管理、擔(dān)保管理，完善個(gè)人信用體系。

4. 完善單位內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)誠信管理建設(shè)?！端_班斯法案》302條款規(guī)定:公司管理層應(yīng)該設(shè)計(jì)所需的內(nèi)部控制，并保證首席官員能知道公司及其合并報(bào)表子公司的所有重大信息，尤其是報(bào)告期內(nèi)的重大信息;保證評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制在簽署報(bào)告前90天內(nèi)的有效性。我國的內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。借鑒以上規(guī)定，各單位都應(yīng)該制定完善的內(nèi)控制度、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠信控制制度等，對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算作出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，完善會(huì)計(jì)誠信機(jī)制，減少或消除人為操縱因素，以達(dá)到用制度約束人、用規(guī)范管理人，從而保證會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信。

5. 建立會(huì)計(jì)誠信的評(píng)價(jià)機(jī)制。建立單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，對(duì)各類企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)誠信情況作出評(píng)價(jià)并進(jìn)行分級(jí)分類管理，評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)外公布，作為政府給予投融資、貸款、貼息、擔(dān)保等政策扶持的重要參考依據(jù)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信用等級(jí)低的單位，要列入政府重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象，督促其加強(qiáng)管理，提高信用等級(jí)。另外，要建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案管理制度。各級(jí)財(cái)政部門要通過建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案等管理措施，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束和管理。對(duì)會(huì)計(jì)人員逐步建立誠信檔案，將不誠信的會(huì)計(jì)人員作過失、過錯(cuò)記錄，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行處理，該吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的一律給予吊銷，各用人單位在使用會(huì)計(jì)人員時(shí)，要查詢會(huì)計(jì)人員誠信檔案，將誠信作為用人的重要依據(jù)。通過建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員履行崗位職責(zé)，遵守職業(yè)道德，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。對(duì)職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任要制定具體操作規(guī)范，細(xì)化會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中的誠信要求，使其成為可操作性的具體行為準(zhǔn)則。

6. 建立法律監(jiān)督機(jī)制，加大失信懲罰力度。薩班斯法案加強(qiáng)了對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，比如，針對(duì)安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件，專門制訂相關(guān)法律，規(guī)定了銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁，在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁;為強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，要求公司高管對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，并就提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)定了10年或20年的刑事責(zé)任。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)會(huì)計(jì)誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行，以便于實(shí)際操作和依法治信。要加大力度，規(guī)范執(zhí)法，特別是會(huì)計(jì)信息的提供、披露以及企業(yè)信用和單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的誠信要重點(diǎn)監(jiān)督管理，出現(xiàn)會(huì)計(jì)失信問題決不能手軟，應(yīng)借鑒薩班斯法案將法律制裁、民事賠償責(zé)任落到具體個(gè)人和利益集團(tuán)。為明確誠信責(zé)任與實(shí)現(xiàn)懲戒目的，要細(xì)化法律制裁的失信行為及制裁力度，有助于執(zhí)法操作的切實(shí)可行。

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