促進大學生創業的財稅政策研究

摘要:隨著大學畢業生人數的迅速上升和就業壓力的不斷加大，大學生創業慢慢進入人們的視線范圍。正是因為大學生創業的許多優勢，其研究越來越引起學者們的重視。根據公共財政理論，促進大學生創業，屬于政府的職能范圍。而中國當前一些關于促進大學生創業的政策缺乏系統性、優惠措施優惠政策力度不夠、創業教育有待加強，特別是與地方經濟特點結合不夠系統。因此，還需要從理論上深入研究。

關鍵詞:大學生創業;財稅政策;政策協調機制

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)19-0012-03

一、必要性研究

近年來，隨著教育改革的不斷深入和高等學校的連年擴招，中國的高等教育已漸漸從“精英教育”轉變為“大眾教育”，與此同時，畢業生人數迅速上升，畢業生就業壓力越來越大。由此，大學生創業才慢慢引起國家的重視，并進入公眾的視野。而大學生創業不僅有利于以創業帶動就業，緩解就業壓力，而且能為將來涌現一批高素質的企業家和打造一批具有國際競爭力的企業奠定基礎。正是此原因，大學生創業為世界上廣大國家所重視。例如，在1997年亞洲金融危機時，韓國為了轉變大學生就業觀念，為了激發大學生的創業熱情，韓國政府采取了不少保護和鼓勵大學生創業的政策措施。主要有建立扶持基金，開展創業培訓，設立“創業支援中心”，以及鼓勵農科大學生回鄉務農等[1]。大學生創業始于20世紀中期的美國，當時美國高新技術產業高速發展，帶動了高科技創業。在這樣的經濟背景下，美國大學生創業首先在科技領域產生了許多成功的高科技創業公司，大力推動了美國社會經濟發展。受政治體制和經濟體制因素的制約，中國大學生創業比較晚，于1998年清華大學舉辦“創業計劃競賽”，才使大學生創業進入人們的視線。1999年，團中央等單位主辦“挑戰杯”創業技術競賽，才使大學生創業得到各高校的重視。2007年十七大明確提出，適時擴大就業的發展戰略，促進以創業帶動就業，標志著國家層面對大學生創業的重視。

據中國社科院發布的2009年《社會藍皮書》的數據顯示，2007屆畢業生自主創業的比例是1.2%[2]，2009年就業藍皮書《中國大學畢業生就業報告》顯示:在大學生自主創業方面，2008屆大學畢業生自主創業比例為1%，這一水平遠遠低于發達國家20%左右的平均水平[3]。隨著中國高等教育大眾化的進一步發展，大學生創業將會成為越來越多的大學生的理想選擇。事實上，隨著全球經濟一體化的不斷深入、高新技術領域的不斷開拓，中國市場經濟體系的不斷完善、經濟結構的不斷升級，以及技術經濟的不斷發展等，為大學生創業提供了有利的市場環境。這些有利條件，為中國大學生創業提供了良好時機。

眾所周知，就業率的高低，是一國社會政治、經濟穩定性的重要因素。因此，促進大學生創業、以創業帶動就業屬于政府的職能范疇。同時，教育本身由其非競爭性的特點，決定了它具有公共產品的性質。正如譚祖誼(2009)所言，由于大學畢業生作為高端人力資本具有社會公共產品性質，而政府具有提供并管理和調配社會公共產品的經濟職能，所以要建立和完善政策性資金支持體系[4]。目前中國大學生創業率和創業成功率較低，其中非常重要的原因就是中國大學生創業的理論研究一直落后于實踐，政策優惠措施流于形式。因此，深入分析大學生創業難問題和如何促進大學生創業正成為廣大學者的研究課題。正因如此，本文試圖從財稅理論的角度，深入分析當前大學生創業的一些政策現狀和存在的問題，為完善支持大學生創業的政策，提供理論指導。

二、當前云南省促進大學生創業財稅政策的現狀和存在的問題

自2003年6月，《國務院辦公廳關于做好2003年普通高等學校畢業生就業工作的通知》(國辦發[2003] 49號)文件的下發后，特別是《國務院關于做好當前經濟形勢下就業工作的通知》(國發[2009]4號)和《人力資源和社會保障部、財政部、國家稅務總局關于采取積極措施減輕企業負擔穩定就業局勢有關問題的通知》(人社部發[2008]117號)等文件的下發后，云南省相繼出臺了《云南省人民政府關于鼓勵創業促進就業的若干意見》(云政發[2009]1號)(以下簡稱《意見》)和《關于貫徹落實云南省人民政府鼓勵創業促進就業若干意見有關問題的通知》(云人社發[2009]13號)(以下簡稱《通知》)等文件?？v觀這些政策，可以說明相關的財稅政策越來越完善，但同時還存在一定的問題:

(一)促進大學生自主創業的財稅政策現狀

1.免收部分行政事業性費用。根據《通知》第1條對創業人員免收的行政事業性收費規定，免收行政事業性費用主要有:稅務登記證工本費、行政執法衛生監測費、衛生質量檢驗費、預防性體檢費、衛生許可證工本費、民辦非企業單位登記費、職業資格證書工本費、城市道路占用費中的經營性占道及經營性臨街雨棚收費，以及中央和省批準設立的涉及個體經營的其他登記類、證照類和管理類等行政事業性收費。

2.給予一定的稅收優惠。根據《通知》第一點第2條大學畢業生在云南省創業并從事個體經營的稅收優惠規定，從2009年1月起，在云南省創業并從事個體經營的大學畢業生憑本人身份證、畢業證書及相關資料到地方稅務機關申請辦理，即可享受以下稅收優惠:月營業額在5 000元(不含5 000元)以內的，兩年內免征營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。另根據《意見》第二點第三條稅收優惠規定，從2009年1月起，從事個體經營的工商業戶，營業稅起征點從1 200元/月提高到3 000元/月。

3.提供小額擔保貸款，部分由財政貼息。根據《意見》規定，創業人員申請小額擔保貸款額度每人最高放寬到5萬元;當年新招用我省失業人員達到企業在職職工總數30%(超過l00人的企業達15%)以上，并與其簽訂一年以上勞動合同期限的勞動密集型小企業，參照每人不超過5萬元的額度，貸款最高可達200萬元。另根據《通知》第一點第4條辦理小額擔保貸款和財政貼息規定，財政部門對符合規定條件的小額擔保貸款借款人用于從事微利項目的小額擔保貸款和對經辦銀行向符合條件的勞動密集型小企業發放的小額擔保貸款給予貼息資金補助。小額擔保貸款中，微利項目的范圍放寬到除國家限制行業(指建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧等)以外的所有項目。

4.提供創業補貼。根據《通知》第一點第6條給予首次創業人員一次性創業補貼規定，在云南省工商部門首次注冊登記從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的首次創業人員，正常經營12個月以上、招用具有云南省戶籍勞動者三至五人(含5人)就業、與招用人員簽訂勞動合同的，給予首次創業人員1 000元的一次性創業補貼;對其中招用具有云南省戶籍勞動者6人以上的，給予首次創業人員2 000元的一次性創業補貼。另外，對于上述首次創業人員是具有國家教育部門認可學歷、全日制普通高校畢業的大學生，再增加一次性創業補貼1 000元。

5.鼓勵創業培訓。為鼓勵大學生參加創業培訓，根據《通知》第一點第5條中享受創業培訓補貼規定，云南省城鎮登記失業人員可申請參加創業培訓。參加創業培訓考試合格后，可享受每人最高不超過1 300元的標準申請創業培訓補貼。另根據《通知》第三點第5條職業培訓補貼和職業技能鑒定補貼規定，創業人員創辦的企業等用人單位吸納我省農村進城務工人員就業并與其簽訂6個月以上期限勞動合同、在勞動合同簽訂之日起6個月內，組織其務工人員進行培訓的，給予用人單位每人不超過培訓費用的50%、最高不超過400元的職業培訓補貼。

6.其他優惠政策。為扶持創業，云南省還成立了省級創業專項資金，主要用于安排一次性創業補貼，小額擔保貸款貼息，補充小額擔保貸款擔?；穑a充創業培訓補貼資金，創業項目庫建設及創業項目評估補貼等支出。對于在云南省首次創業從事個體經營人員參加城鎮職工基本醫療保險和工傷保險優惠等，以解除自主創業、靈活就業的高校畢業生的后顧之憂。

(二)促進大學生創業財稅政策存在的問題

總體上講，從國家到云南省出臺了很多項措施來鼓勵大學生創業，從放寬市場準入限制、稅收優惠、培訓和創業補貼、社會保障優惠等幾個方面加大政策扶持力度。但是從當前促進大學生創業的財稅政策來看，還存在著很多問題，主要表現在以下幾個方面:

1.缺乏系統的優惠措施。由于大學生目前還不是中國創業大軍的主體，大學生創業對地方經濟的影響較小，因此地方政府對大學生創業的關注少，缺乏系統的優惠措施。缺乏系統的優惠措施，主要表現在兩方面:一是操作難度大、缺乏相應配套的實施辦法;二是實際操作部門的積極性也影響到政策的執行和實施。

2.優惠政策力度不夠。大學生創業的政策看起來非常誘人、非常優惠，減免收費的項目較多。但是仔細分析就會發現，這些政策大多局限于免去登記工本費、管理費之類的優惠。第一，從稅收優惠來看，首先目前中國大學生自主創業所享受的稅收減免多局限于收益稅;第二，目前中國一些稅種本身其起征點或免征額已不適應實際經濟情況;第三，稅收優惠的期限較短;第四，從財政補貼來看，政府所提供的財政補貼，對于大學生創業來說，基本上是杯水車薪。

3.與地方經濟特點結合不夠?！兑庖姟泛汀锻ㄖ返纫幎ǎ龂蚁拗菩袠I以外的所有項目都可享受大學生創業的相關財稅扶持政策。但是從產業特點來看，這些政策并沒有結合大學生創業的區域結構和云南省的產業特點，特別是云南省產業結構調整，給予針對性的財稅政策支持。

4.系統的創業教育有待加強。1998年聯合國教科文組織發表的《21世紀的高等教育:展望與行動世界宣言》強調:高校應該注意社會的發展需求和要求，必須把培養學生的創業技能和創業精神作為高等教育的基本目標，畢業生不僅僅是求職者，也應該是工作崗位的創造者[5]。早在1947年Myles Mace教授就在哈佛大學開設了創業教育課程《新創企業管理》，特別是最近三十年，美國高校大學生創業素質培養發展迅猛。目前美國有1 600多個學院開設了2 200多門創業課程，有277個學位授予點，44種學術期刊和100多個創業研究中心[6]。足見，創業教育對大學生創業的重要性。根據云南省相關文件規定，當前的政策只是對創業教育提供了一些補貼。而成熟的創業教育系統，應該是一種由政府主導、高校參與、社會支持、市場運作的模式。因此還需要政府通過財稅政策，鼓勵其他部門參與到創業教育之中。

三、政策建議

1.完善大學生創業信貸融資體系。資金是市場運作的最基本要素，是大學生創業的關鍵性問題。因此，支持大學生創業，關鍵在于完善大學生創業信貸融資體系。這主要在于積極培育和引導成立大學生創業風險投資機構，并給予政策扶持。大學生創業者的特點決定了他們比其他創業者更需要風險投資的介入和支持。目前中國風險投資機制還很不發達，融資相當困難。地方政府應當承擔起積極的主導作用，應當扶持這類面向大學生創業群體的風險投資基金的設立，并給予這類風險投資基金以較大幅度稅收減免優惠，可以考慮以創業者未來企業的財產和個人預期收益作為獲得風險投資的抵押擔保，并幫助大學生向風險投資商推薦創業項目。

2.建立和完善大學生創業政策性資金支持體系。建立和完善大學生創業政策性資金支持體系，關鍵在于建立共同基金扶持系統。其核心內容包括資金來源、資金使用和激勵約束機制。共同基金的資金來源，主要依靠中央政府和地方政府的財政預算。其手段主要包括:1)設立政府出資為主、多方集資為輔的大學生創業種子基金;2)社會資金扶持，由政府牽頭、社會多方出資、面向大學生創業者的投資基金;3)高校資金支持，利用高校資源和相關企業、個人捐資，給大學生創業提供原始資金借用支持;4)設立創業獎勵基金，政府出資獎勵扶持大學生創業。同時可以將大學生創業項目分為專利產品生產經營、非專利產品生產經營、產品代理或銷售、服務類、其他等五種類型。并從項目的技術含量、市場前景、創業團隊基礎等方面對報審的各類項目評級，按不同級別給予不同程度的政策性低息或免息貸款。

3.擴大稅收優惠范圍和程度。稅收優惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分，與財政支出這種直接支出形式相比，稅收優惠是通過稅收體系進行的一種間接的財政支出，與納入國家預算的財政直接支出在本質沒有本質區別，兩種支出方式的最終結果，都是減少了政府可供支配的財政收入。與財政支出相比，稅收優惠更加快捷和方便納稅人享受國家制定的各項稅收政策，使國家經濟與社會發展中針對某些產業、地區、行業和社會群體及個人給予的政策性鼓勵和照顧措施能夠及時有效地落實到位。鑒于大學生創業受到資金、經驗的限制，需要從稅收扣除、加速折舊、稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅等方面加以完善，擴大對大學生自主創業的稅收減免范圍和減免力度。

4.完善創業教育指導，建設大學生創業孵化基地。大學生創業，不僅需要得到物質上的支持，更重要的是要對他們的自主創業進行必要的實踐指導。目前的社會就業指導機構在諸如產業選擇、適應創業實踐的市場經驗指導等方面存在不足。因此必須通過財稅政策，鼓勵高校將創業技能和創業精神作為高等教育的基本目標，使高校畢業生不僅成為求職者，而且成為工作崗位的創造者。另外，建設大學生創業孵化基地也是促進大學生創業不可忽視的重要因素[7]。從當前來看，大學生創業孵化基地的建設，離不開政府畢業生就業主管部門、財政、工商、稅務、勞動保障部門等的通力配合和政策支持，離不開各高校的支持協作。在高校中創業孵化基地的建設更是離不開學校在經費、場地、人員等方面的支持，離開各方面的支持，創業孵化基地將成為無源之水，無本之木，其發展也就無從談起。

5.建立和完善政策協調機制。大學生創業的區域結構和大學生的知識型特點，其在區域經濟的均衡發展和產業結構升級中的作用和地位，不可小視。因此，必須考慮到大學生自主創業與相關宏觀經濟政策的協調與配合問題。必須與產業發展政策相協調，針對不同產業或行業的發展現狀和未來發展趨勢，區別對待，或鼓勵或抑制;二是要與區域經濟發展政策相協調，根據不同地區的經濟發展狀況，特別是根據人力資本供求結構和其他要素稟賦結構，建立不同的激勵和約束機制。

6.其他創業政策支持。大學生創業，除了資金、經驗和項目問題以外，還面臨許多其他的問題。其中最突出的就是社會保障問題。因此，政府應及時制定科學合理的相關政策，以解除大學生創業的后顧之憂。

四、小結

促進大學生自主創業，是一項復雜的系統工程，因此不可能是一蹴而就的。這決定了必須借鑒其他領域的改革發展經驗，特別是借鑒國外一些成熟的做法，遵循適合中國客觀實際的漸進體制變遷規律。但目前對促進大學生創業的理論理論研究較少，從財稅理論上，借鑒國外一些成熟的做法并與中國的實際相結合，以及如何促使大學生創業遵循中國客觀實際的漸進式體制變遷規律，這些都還有待從理論上進一步深入研究。

參考文獻:

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[2]中國社會科學院哲學社會科學網[EB/OL].http://www.cass.net.cn.

[3]麥可思中國大學生就業研究課題組.中國大學畢業生就業報告[M].北京:社科文獻出版社，2009.

[4]譚祖誼.建立大學生創業的政策性資金支持體系[J].中國大學生就業，2009，(4).

[5]浙江金融職業學院社會責任報告(摘要)[N].中國教育報，2007-11-02(3).

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[7]劉鑄.遼寧省高校畢業生創業孵化基地建設研究[J].遼寧教育研究，2006，(6).