淺談成本企畫

摘要:“成本企畫”起源于20世紀90年代日本企業的成本管理中，是日本型成本管理模式的核心和精華。近年來，隨著市場經濟的進一步發展，其適用范圍也在不斷的擴大，使之成為世界各國矚目的一種成本管理方法，也是加強和完善我國企業成本管理值得借鑒的。

關鍵詞:成本;企畫;管理

中圖分類號:F275.3 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0170-02

一、成本企畫的含義

成本企畫是在產品的策劃、開發中，根據顧客需求設定相應的目標，希冀同時達成這些目標的綜合性利潤管理活動。它是一種先導性的綜合管理，其目標是針對“顧客滿意”，并以成本管理之形式達成終極的利潤管理之目的，手段是綜合性的，即工程方法、組織措施和會計計量相結合。“成本企畫”的創新之處在于，透過目標售價和目標利潤來設定目標成本，并從成本規劃、設計階段開始，通過與各部門及零件供應商等的合作，努力降低成本，最終實現成本降低目標。

“成本企畫”與現代財務管理中成本管理相比，其立足點有較大的轉換。傳統的成本管理是基于財務成本信息的管理。其方法在成本會計學科中有所體現，即借助于財務會計的成本資料，運用管理會計的信息處理方法，對生產經營過程發生或可能發生的成本數額與形態實施控制、分析、評價。而“成本企畫”對成本則有另一種理解，它強調成本絕非單純是賬簿的產物，既然它在制造過程中發生，就應該從工程學的、技術的層面去把握成本信息，從開發、設計階段結合工程學的方法對成本進行預測、監控。其獨特之處在于成本管理與價值工程的有機結合。

二、成本企畫的目標控制及目標成本的計算

成本企畫的目標是通過設定、達成目標成本并得出估算成本，使得估算成本逼近目標成本，也即使估算利潤逼近目標利潤，這其中目標成本的設定和達成是關鍵的一環，而成本改善則是生產過程中持續性的成本降低過程。

成本企畫方法最主要的特征是對目標成本實施控制，這在產品規劃、設計、及產品試制階段尤顯重要。

首先，在產品規劃階段，由產品外協開發室進行市場研究，了解市場行情及同類產品或相似產品在市場上的定位及消費者偏好等，收集消費者對新產品特性的需求，并將其與該產品可能提供的各項功能適當地進行比較，供設計改良參考。通過這些研究，獲取顧客需求信息，由成本會計人員與企畫設計人員通過反復商討以實施成本企畫。這樣，在充分了解了市場，并研究消費者的需求和競爭對手的表現后，接下來由工程人員根據現有的生產能力及技術水平，估計生產該產品所需花費的成本，比較估計成本與目標成本，其間之差額就是企業需要努力的方向。

其次，產品設計階段，在滿足產品性能、質量、功效的前提下，要盡量擠壓成本，降低費用。這就必然要引發對成本的思考，因為要把觀念轉化為現實，可能不得不增加材料和加工技術方面的投入，從而成為拉動成本上升的原因。這部分要上升的成本能否使它少上升甚至不上升，抑或上升額能否在其他“觀念”改變較少或不改變的領域得以消化吸收，這就成為設計攻關中不得不考慮的問題。只有在目標成本達到的前提下，才能進入最后的生產階段。這時成本管理即轉向成本維持，保證正常生產條件，維持既定成本水平。由此可見，直觀上成本企畫是通過多重循環逐次擠壓以達到成本降低目的的。

成本企畫中的目標成本不僅包括生產者發生的成本，而且要把消費者購入產品后發生的使用成本、廢棄成本等也包括在內。企業為了取得競爭優勢，要滿足顧客在質量、價格、交貨期等方面的要求，需力求顧客的使用成本盡可能低。

目標成本典型的計算方式一般表現為“目標成本=期望售價-目標利潤”或目標成本=“期望售價×(l-目標利潤率)”這樣的形式。一旦在試生產階段發現產品成本超過目標成本要求，就得重新返回設計階段，重新規劃、更改設計，直至滿足生產需要。

三、成本企畫的實質

成本企畫的實質是成本的前饋控制，它不同于傳統的成本反饋控制，即先確定一定的方法和步驟，根據實際結果偏離目標值的情況和外部環境變化采取相應的對策，調整先前的方法和步驟，而是針對未來的必達目標，據此對目前的方法與步驟進行彈性調整，因而是一種先導性和預防性的控制方式。

具體說來，前饋控制為使事后發生的實際值與最初的計劃值非常接近，必須將最初的計劃值(目標利潤、目標成本)不斷地與結合實際情況后的計劃值(估算利潤、估算成本)進行比較、分析，以便最終兩個計劃值之差額趨近于零。

成本企畫的前饋控制體現了成本管理的兩種新思維，其一是源流式成本管理。源流管理是指在設計階段乃至開發策劃階段就開始降低成本的活動，突出地表現為“有備無患”，即降低成本活動要求從事物的最初起始點開始實施充分透徹的分析，以避免后續制造過程的大量無效作業耗費無謂的成本。源流式成本管理的主要特質在于其預防性，其早期實施使得大幅度削減成本成為可能。其二，前饋控制體現一種先導性綜合管理的思想，其表現形態可描述為:一個完成了的產品設計，在某種意義上是圖紙上就制造過程進行了一次“預演”，而“預演”時賦予的各種條件就是實際生產過程中具體各項要求的體現。直觀的說，開發和設計就是在企畫書和圖紙上“制造”產品。既然實際制造過程必然發生成本，那么在紙上的“制造“考慮成本發生這一因素就是理所當然的了。倘若在圖紙的預演中排除了各種無效或低效因素，圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現場的實際成本，這就等于在前期確保了成本降低的可能性。

四、成本企畫的啟示

成本企畫作為一種全新的思維模式，將在市場競爭中起決定性作用，如何將其運用到企業生產中去，將是重中之重。我們以不同的視角，可以得出許多不同的啟示。經歸納主要有以下幾點:

啟示一: 成本企畫作為一種全新的思維模式，將生產計劃、采購、銷售等數據彼此傳輸，資源共享，使企業之間生產步驟協調一致，從而降低庫存和訂貨成本，避免了資金占用。

啟示二:成本企畫是一種獨特的源流管理方法。它從事物最初起始點開始實施，通過充分透徹的分析，盡量避免后續制造過程的大量無效作業耗費，使大幅削減成本成為可能。

啟示三:成本企畫把成本思考的立足點從傳統的生產階段轉移到產品規劃設計階段，從業務下游轉移到源頭。在產品的設計和開發階段，充分利用顧客的消費需求信息優勢設計和開發產品，以推進差別化戰略的實施;在產品的使用階段，對顧客進行培訓，以便于顧客更好地使用企業的產品，降低產品的使用成本。這就意味著，成本降低活動已不僅僅局限于產品的生產制造過程，還可將其延伸至產品的設計和開發之外。

啟示四:這種方法注重從技術層面去把握信息，將價值工程及其他技術方法引入成本管理，使得成本價值管理與工程技術管理有機結合。成本企畫作為圖紙上的成本降低活動，其基本模式是市場、倒推、全員、否決，即從產品在市場上能被接受的價格開始，從后向前一個工序一個工序剖析其潛在效益，最終核定出先進合理的目標成本;將目標成本指標層層分解，使全廠每個職工都承擔一定的成本指標，實行全員全過程的成本管理;完不成成本指標，即使其他指標完成得再好，也要進行相應的獎懲。

對于我國企業來說，面對加入 WTO 后日趨激烈的企業競爭，作為一種管理會計手段，成本企畫成為一種先進的成本管理方法。如何將其如何靈活地運用到實際工作中去，如何與傳統的責任會計體系相結合，如何構建一種戰略式管理會計系統，還有待于我們在實踐中進一步繼續探索。

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Discussion of the cost design

SU Yu

(Xi'an aviation brake science and technology co.，ltd.，Xingping 713106，China)

Abstract: “Cost design” originated in the 20th century， 90 years cost management in Japanese companies， the Japanese-based cost management mode of the core and essence. Recently， with the further development of the market economy， its scope of application has also been expanded to become the world's attention as a cost management approach， but also strengthen and improve the cost management of Chinese enterprises should learn from.

Key words: cost ; design; management