COSO框架下事業單位內部控制研究

摘要:在市場經濟飛速發展的今天，不斷完善單位內部控制制度，對于事業單位的有效運作具有積極的意義。但目前我國事業單位的內部控制存在諸多問題，缺乏一套系統完整、規范合理、行之有效的內部控制體系。而這嚴重制約事業單位的工作效率和經營效果，迫切需要引起重視和改進。本文利用COSO框架分析了事業單位內部控制存在的問題，并據以提出了完善事業單位內部控制的建議和對策。

關鍵詞:事業單位 內部控制 COSO框架

引言

21世紀以來，內控問題越來越受到各界的廣泛關注，但我國事業單位的內部控制制度建設還相對滯后。目前，我國行政事業單位內部控制工作的確存在諸多問題。而這嚴重制約了行政事業單位的工作效率和效果，迫切需要改善事業單位內部控制。

一、事業單位內部控制概述

《企業內部控制規范——基本規范》規定的內部控制制度是指企業根據行業等特點，為提高會計信息真實可靠性、資產管理效率、經營效果以及為企業戰略服務等而執行的一系列的程序、措施等等。事業單位應結合所屬行業的實際情況，制定目標合理、措施有效的內部控制制度，有效提高其會計工作和經營效率。通過內部控制制度的建設使事業單位各項管理工作更加規范化、程序化，形成依法理財、科學理財的良好氛圍。

二、用COSO框架來研究事業單位內部控制的意義

COSO框架指的是1992年由美國的COSO委員會提出的《內部控制——整體框架》，即COSO內部控制框架。該框架指出“內部控制是受企業董事會、管理層和其他人員影響，為經營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。COSO內部控制框架主要是從五個方面:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監察，來規范企業內部控制的。

隨著經濟政治體制改革的深入，許多事業單位在實施原有職能的同時，開展了對外投資、合資、租賃、創辦企業等經濟活動。要使這些活動順利開展，就需要建立完善的內部控制制度。但大多數事業單位的內部控制制度還不夠完善，加強事業單位內部控制已經勢在必行。而COSO框架，是當前普遍采用的內部控制建設整合框架體系，事業單位利用COSO框架的內部控制體系來建設內部控制具有重要意義。

三、COSO框架下事業單位內部控制存在的問題

(一)內部控制環境方面的問題

1.內控意識相對薄弱，尤其是“一把手”的內控意識淡薄。

目前，我國事業單位內控意識相對薄弱，尤其是“一把手”的內控意識淡薄。主要表現為:缺乏對內部控制知識的基本了解，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不足，持無所謂的態度;對財務與會計工作重視程度不夠，僅僅把財會部門當成記賬的;對經費支出缺乏基本的控制意識，尚未為各項經費支出建立明確、合理的開支范圍和標準。

2.財會人員素質不高，工作勝任能力不強

隨著我國社會主義市場經濟的建立和完善及全球化經濟發展，我國會計準則逐漸與國際會計準則靠攏的趨勢，新會計準則的頒布給我國財會人員嚴峻的挑戰，對財會人員提出更高的工作素質要求。但現實中事業單位的財會人員由于普遍年齡偏大、學歷層次不高、培訓機會少、競爭壓力小等原因，他們的素質難以得到有效提高，并沒有做到與時俱進。

(二)風險評估方面的問題

現階段，大多事業單位尚未建立一套完整的風險識別及評估體系。我國事業單位由于行業性質，以及參與市場經濟行為的程度較低，其在風險識別和抵御的能力和程度也表現得較為薄弱。加上目前很多事業單位風險管理意識的缺位，對于風險的控制和預防并沒有建立一套完整的風險識別及評估體系，風險管理的相關制度存在嚴重缺失，還沒有建立全面的風險預防、應急、報告、問責等完整的風險應對體系。

(三)控制活動方面的問題

1.授權審批不規范

在事業單位中，授權審批的不規范主要體現在:領導權力過于集中，導致授權審批程序執行不力。事業單位在實施內部控制管理時，要明確授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。但現實中，往往是領導說了算，下級和部屬只是簡單的執行者。

2.人員崗位分工不合理

目前，我國事業單位內部控制存在組織機構和崗位設置不合理的現象。在實際運行中，事業單位的組織機構和崗位設置上并沒有真正做到不相容職務相互分離。

3.實物控制不科學

我國事業單位中對票據、印章，尤其是固定資產的管理并不嚴格，有時單位中的印章全由一人保管，固定資產長年不進行盤。此外，單位中存在對實物資產的權限控制不嚴格，比如有的資料室、保險柜的進入權限控制不嚴，容易導致資料外泄或者資產流失。

(四)信息溝通與交流方面的問題

事業單位內部信息溝通不暢。由于事業單位的管理活動政策性很強，信息收集不及時，不準確，其管理活動必然偏離預期的目標。同時，單位中缺少信息舉報通道，使得員工對工作中發現的違規行為，無法及時反映，導致嚴重后果。不僅如此，許多單位并未在領導層、管理層與職工間建立起良好的信息溝通的平臺，單位職工的好的工作建議及實踐經驗難以在單位內部實現及時傳遞。內部、外部的信息難以共享，導致工作效率低下。

(五)監察方面的問題

目前，我國事業單位存在內部審計部門未盡職監察，外部監督機制弱化的問題。多數事業單位的內審機構形同虛設，未能充分發揮應有的作用。內部審計工作得不到應有的重視和支持，所以能起到對會計工作和經濟活動進行監督作用的極少，事實上缺乏應有的內部審計和監督體系。使得事業單位內部缺乏有效的內部審計和監督。

我國現階段對事業單位內部控制的外部監督機制，主要包括財政、審計等在內的政府監督機構的監督管理。但實際工作中它們各行其是，未能形成綜合監督的合力。此外，上級審計機關對事業單位的審計也存在諸多問題。

四、COSO框架下如何改進事業單位內部控制

(一)加強事業單位的內部控制環境

1.提高內部控制意識

要想真正做好事業單位內部控制，需要對單位領導者進行內部控制方面的學習培訓，使得他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上，提高對單位內部控制制度建設的重要性及現實意義認識，培養良好的內部控制意識。同時，更新內部控制理念，打破傳統的會計控制觀，樹立企業內部控制的系統觀和整體觀。

2.加強對財會人員的教育培訓

組織對事業單位的財會人員進行培訓，以會計相關法規、會計制度、會計準則及會計基礎工作規范等為內容的培訓，使會計人員掌握財會各基本環節的規定和要求。通過培訓提高事業單位的會計人員知識和技能。同時，事業單位應強化財會人員的職業道德教育，使得財會人員嚴格遵循職業道德，增強法制觀念，正確行使財會人員的職權。適時提高會計人員的從業門檻，嚴格資格考試和從業資格證書發放，并作為提高會計人員業務素質的重要措施嚴格執行。

(二)建立健全事業單位內部控制風險評估體系

事業單位應該建立有效的風險識別評估及應急體系。日常工作中實時監控單位中可能面臨的主要風險，對風險進行必要的識別，根據風險發生的可能性及其影響程度進行風險評估，并制定相關的風險管理措施。同時應建立風險的應急機制，一旦無法預計和無法控制的風險發生時，可以按照緊急預案，將風險程度控制到最低，將損失降低到最小。

(三)完善事業單位內部控制活動

1.嚴格遵守授權審批制度

事業單位應明確各崗位辦理業務的權限范圍，對于重大事項需實行集體決策審批制度。不能再執行“領導一人說了算”的制度。應該嚴格制定和執行授權審批制度，權責相對，規定授權審批的范圍、權限、程序，并且要有相應的監督機制。此外，還要建立責任追究制度，有效防范國有資產的流失。

2.確實做到崗位分離原則

事業單位中每項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節或部門方能完成。事業單位應該按照日常業務的性質和功能將其內部會計控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據崗位性質賦予相應的工作任務和職責權限，規定操作規程和處理手續，明確紀律規則和檢查標準。同時保證不相容崗位相互分離，確保不同崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。即使同一部門在授權、執行、記錄、保管、核對等不兼容職務方面，也要執行職務分離控制，從而發揮其客觀、公正的作用。

3.加強對實物的控制管理

事業單位要加強與貨幣資金有關票據的管理工作。依據相關規，制定嚴格的票據購買、保管、領用、背書轉讓、注銷的管理辦法，明確各種票據管理中各環節的職責權限和程序。針對單位印鑒的管理工作，要嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，未經批準嚴禁在票據上簽章。對于事業單位的固定資產，則要做到定期盤點，及時記錄，防止資產流失。

(四)保證事業單位信息溝通與交流的通暢

事業單位應該在單位內部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進行信息交流與反饋。單位各部門，各崗位之間應進行必要的溝通協調，單位應當利用信息技術積極開展政務公開，增加透明度，防止錯誤與舞弊的發生，通過舉報投訴制度及時有效掌握信息。建立溝通交流平臺，使上下級之間能進行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業面臨的內外的狀況及員工的動態，同時各個部門及各個級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成、提高工作效率。

(五)充分發揮內審部門的監察作用

事業單位內部的審計部門內部是事業單位內部控制重要的保證。因此，在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中，內部審計部門應當發揮十分重要的作用。內部審計部門應當定期的制定相關的內部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門內部控制執行情況，及時發現內控制度的缺陷和薄弱環節，針對這些問題制定改進措施，對癥下藥。通過內部審計，不僅保證了會計處理的正確性，還可以稽查和評價內部控制是否完整、是否有效率，確保內部控制的貫徹實施，為內部控制制度建設提供支持。

五、結語

本文介紹了事業單位內部控制，闡述了事業單位加強內部控制的必要性和重要意義，在此基礎上，從COSO框架來研究我國事業單位現行內部控制存在的問題，提出我國事業單位內部控制體系建設的改進意見，以期在實際工作中指導事業單位內部控制的研究。

參考文獻:

[1]李傳憲，《論事業單位內部控制制度的健全》，《經濟師》2004 年第4期

[2]李靜，《美國 COSO 報告及其借鑒意義》，《財會月刊(會計)》2006 年第4期

[3]吳霏，《我國事業單位內部控制問題研究》，天津商學院碩士研究生畢業(學位)論文，2006 年4月

(作者單位:河南省地質礦產勘查開發局第三地質探礦隊)