醫院全成本核算模式的構建

摘要:本文在提高醫院全成本核算意識，加強組織建設的基礎上設計全成本核算目標，結合目標實現思路，并針對醫院成本核算中存在問題，探討了實現全成本核算模式構建和管理的措施。

關鍵詞:醫院 全成本核算 模式構建

前言

全成本核算是醫院經濟管理的一種方法，是對醫院固定資產折舊、工資成本、醫療消耗和管理費用等全部成本項目進行會計歸集，從而確定科學合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費用標準，借以進行事前預測、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合適的經濟指標，從而改善醫院經營管理。加強醫院全成本核算模式的構建，對于提高醫院的經營管理水平和經濟效益都具有重要的意義。

一、提高全成本核算意識，加強組織建設

1、增強全成本核算意識

領導重視、認識到位、組織健全、更新觀念，是當前在醫院開展全成本核算的先決條件。醫院應組織以院級領導為核心的專門人員，深入科室普及成本核算的知識，講述全成本核算的必要性，講述全成本核算的實際內容和操作方法，形成認識上的梯級滲透。使醫院全體成員樹立成本效益的理念，增強成本意識，向成本要效益，建立以成本核算為前提，讓技術、風險、效益、勞動強度、管理等要素共同參與分配。

2、規范全成本核算運行模式

建立必要的組織管理機構，指定具有專業知識和具備經濟管理能力的人員開展成本核算工作。首先，解決好當前因編制體制限制而客觀存在的財務部門、經管部門、信息部門、醫保部門條塊分割問題，將四者的力量進行有效整合，建立成本核算責任中心，可以采取月末聯合定期辦公的辦法，確保院內數據統計及時準確一致、實現數據信息共享。并將每月準確的數據資料，由各責任部門領導聯合簽字確認，做好備案、留存工作。其次，成本核算責任中心的人員要全面了解全成本核算管理的運行模式、管理基本流程、崗位設置與工作職責、成本核算的口徑方法、經費控制指標的計算、成本報表數據的解讀等。科室主任、護士長和科室核算員，要了解本科室成本的基本構成、科室成本分攤方法、獎金補貼計發標準、節能降耗的途徑等。使各個部門所有人員都清楚自己在全成本核算管理中所處的位置、該干的工作和應取得的績效。

3、明確全成本核算職責

建立成本核算責任中心，負責報送全院核算單位成本支出的部門要指定專人，每月按時向成本責任中心報送報表，同時，各核算科室要指定專人為成本核算聯絡員，負責本科室與成本責任中心的聯絡工作。參加成本核算小組的成員科室要各負其責，分工明確。經管科負責科級成本核算、財務部門負責院級全成本核算的具體實施，信息科提供有效、準確的系統數據，院務部門提供后勤服務及水電、洗滌等消耗數據，物資中心提供各科請領物品的詳細資料，財務提供人員工資、福利待遇等具體數值，進一步落實全成本核算措施，形成全院一盤棋。

二、設計全成本核算目標

1、實現“目標成本”管理

通過全成本核算工作的全面實施，把目標成本管理納入醫院日常工作范疇。醫院成本核算項目主要包括固定成本和變動成本兩大類。實現目標成本核算就要兼顧考慮固定成本和各項變動費用支出的多少，將兩者指標分解落實給各個責任單位，分清責任。固定成本包括工資、補助工資、固定資產折舊、公費經費、行政費用等。變動成本包括醫藥、衛生材料、各種輔助材料、運輸費、動力電費、差旅費等。各成本責任部門應根據成本管理小組下達的指標，結合工作量和相應的固定費用、變動等情況，將指標落實到人。同時，結合目標成本完成情況，認真分析與比較，找出差距，從而使各科室能夠控制自己的可控成本，形成全面成本管理的新局面。

2、優化醫院的資源配置

通過全成本核算，在根據實際需要的前提下確定核算單元，按照劃分的核算單元建立電子財產分戶帳，對資產進行全面清查核對，客觀地反映醫院各種成本產生與形成的過程，充分顯示各核算單位的成本來源與構成情況，為醫院進行資源配置與使用提供相應的量化數據支持，對提高資源利用率、減少浪費等方面發揮導向作用，加強對資產的管理，優化資源的合理配置及使用。

3、提高醫院社會效益和經濟效益

通過全成本核算，把各類人員的工作效率與經濟效益掛鉤，從而正確及時地反映醫療費用的情況，使廣大職工、特別是業務技術人員樹立成本與效益觀念，自覺地減少浪費、控制費用、減輕病人和社會的負擔，從而提高醫院的社會效益。同時，通過全成本核算，制定科學合理的成本核算結構，降低藥品所占比例，對變動成本，可控成本進行控制。對一些收入指標進行有效調節，并進行科室間橫向、縱向比較分析，在分析時做到定性分析和定量分析相結合，并結合醫院各崗位行業風險、勞動強度形成綜合指標，嚴格按預算項目和金額控制成本，從而提高醫院經濟效益。

三、實行全成本核算管理和控制措施

1、建立成本核算制度

①建立有序的成本核算組織制度。醫院全成本核算組織內容包括醫院的收入與支出，科室的人員分配與設備情況，各臨床科室、醫技科室的報告期實際服務量，醫療設備的使用分配情況，固定資產、科室設置、人員工資以及財政撥款等各項支出和收入的資料。因此，醫院要從上到下建立一個有序的成本核算組織體系，主要組織模塊包括成立經濟核算辦公室，配備專職核算人員及負責人，并由院領導專職分管，以保證成本核算的權威性。輔助模塊包括工資管理子系統、醫療物資管理系統、非衛生物資低值易耗品管理系統、高值耗材管理系統、消毒供應管理系統、網絡一體化固定資產管理系統、后勤保障與維修管理系統。②建立完善財產物資的出入庫制度。固定資產在出庫時單獨建帳，在使用過程中發生轉移時，有轉移記錄，固定資產的報廢要有相關部門的批準手續，并及時調整財務賬目。對于材料的使用，按用途由相關部門審核批準，特別是高質耗材，建議實行“一物一碼”的計算機信息化管理模式，參照超市的條碼化管理模式，有效防止漏費、少計費和無序計費的現象，同時可以防止材料物資的丟失、浪費現象。③建立成本控制信息管理制度。通過標準的代碼、科學的操作流程，實現數據在醫院內的傳輸、分析和利用，達到高效、有序、協調，從而為醫院經營管理效率的提高提供信息上的支持。

2、建立醫院全成本核算框架

(1)確定成本核算的對象

按照現代醫院管理、科室成本核算的要求，成本核算主要包括:醫院總成本核算;科室成本核算;醫療業務成本核算;標準成本核算;藥品制劑成本核算及藥品銷售成本核算。院級核算主要抓成本的計劃、控制、反映、監督和分析，按照軍地分開、醫藥分開、醫護分開的原則組織核算。科級核算主要抓各類成本消耗支出的計量、分攤、統計和反饋，為院級核算提供基礎資料。班組核算主要抓各類成本消耗末端數據的采集、登記、分類、建立各類崗位人員的動態管理檔案和基礎成本數據庫，為科級核算提供原始數據支撐。

(2)確認全成本核算原則

結合衛生行業特點建立6大成本核算原則:①分期核算原則:成本核算的分期要與會計核算分期一致，及時計算各期成本。②費用確認配比原則:醫院成本應按受益期分配確認。③劃分各種費用界限原則:應正確劃分成本支出與專項支出，劃分資本性支出與收益性支出的界限，劃分不同期的費用界限。④一貫性原則:成本核算的處理方法和要求前后應保持一致。⑤實際成本計價原則。⑥重要性原則:對一些成本中重要的內容應進行單獨立項反映，力求正確。

3、完善醫院全成本核算方法

(1)劃分核算單位

將全院部門、科室按其工作性質和職責，劃分成不同的核算單位。具體可分為兩類:一類是核算單位。主要是指有收入和成本發生的臨床醫技科室，也包括可以取得“內部收入”的保障科室。另一類是成本單位，如醫院行政性部門，后勤科室。

(2)劃分成本、收入項目

醫院成本主要包括以下幾項:人員工資、固定資產折舊、醫用耗料、衛生材料、辦公用品、電訊費、水電暖費、保潔費、維修費用、差旅費和管理費用等。業務收入主要由兩部分構成，即醫療收入和藥品收入。醫院本身的業務醫療收入按照執行部門統計，即由誰執行由誰受益。藥品收入全部計入各個藥房，最終匯總出全部藥品收入。對于病人欠費，按相應的欠費項目，不作為臨床和醫技科室的收入。待欠費收回后，作為相應科室收入。

(3)成本歸集

在現有的醫院會計科目基礎上可增設“直接臨床成本”、“間接服務費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁，按醫院各臨床、醫技科室設一級明細科目。臨床、科室人員基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、購置費等其他費用等直接計入該賬戶。其他各項間接費用可根據發生的地點或部門經過一定的分攤程序轉入該賬戶。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉入“醫療支出”科目和對應的明細科目，保證與現有的科目設置的銜接和項目成本的核算。“間接服務費用”賬戶用多欄式賬頁，鍋爐房、洗衣房、修理室和藥劑科室人員的基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、購置費等其他費用等直接計入該賬戶。“管理費用”賬戶用多欄式賬頁，行政管理部門與后勤部門的所發生的基本工資補助工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、購置費等其其他費用等直接計入各該賬戶。期末經過一定的分配方法，用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務費用”科室。

(4)成本分攤

醫院應將醫療服務過程中的正確反映成本耗費的同時，對相關科室效益評估和利益分配的影響因素降至最小，最大限度地減少實施全成本核算過程中的負面效應。首先確定分攤原則:一是誰發生誰承擔。二是誰受益誰負擔。三是公共成本如水、電、暖、公用房屋，則按收益科室人數或床位數進行分攤。然后，按照醫院全成本核算流程將醫院的科室劃分為五種類型:管理類科室、醫療輔助類科室、醫技類科室、直接醫療類科室和科研教學類科室。將各科室直接發生的成本直接計入到該科室。最后。按順序進行四級分攤:第一級公用費用分攤，將無法直接歸集計入到某個科室的費用根據不同的成本項目使用不同的分攤系數分攤。如按人員成本分攤，按房屋使用面積分攤，按設備擁有比例分攤等。第二級管理成本分攤，這是成本核算的難點。我們可以按科室范圍，院長辦公室、財務、人事等管理類科室等收益科室人員的比例將全院管理類科室成本(包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分)進行分攤。同時考慮收益科室的創收能力，創收高者多分攤，創收低者少分攤。第三級醫療輔助成本分攤，將醫療科室成本(包括直接計入醫療輔助科室成本、公攤費用分攤部分、管理成本分攤部分之和)進行分攤。第四級醫技科室成本分攤:將醫療技術類科室成本(包括直接計入醫療技術科室成本、公攤費用分攤部分、管理成本分攤部分、醫療輔助科室成本分攤部分之和)進行分攤。全院總成本=直接醫療科室成本+科研教學科室成本。注意，對后勤和醫療輔助部門成本費用的分攤，應根據不同類別的間接費用實行不同的分攤標準。例如:后勤維修兩部門的費用分攤，先將維修部門的費用分為日常維護和實際維修兩部分，日常維修按照科室人數進行分攤，實際維修按照維修工時進行分攤。以此均衡日常維護、零星維修與實際維修設備之間攤得的間接費用所引起的不合理現象。

四、總結

醫院全成本模式的構建，要在實際工作中不斷滲透全成本核算意識，加強對醫院成本的研究，為醫院的經濟運營提供更為科學的理論依據。要通過目標成本的管理，實現醫院的社會效益和經濟效益。

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(作者單位:武警醫學院附屬醫院)