淺議增值型內(nèi)部審計工作的開展

摘要:本文從實際出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計為視角，對其理論概念及內(nèi)涵、相關開展思路、具體開展類型以及所需的人力資源及技術保障進行了深入的探討，以期可對此起到相關的借鑒或參考作用。

關鍵詞:增值型 內(nèi)部審計

一、增值型內(nèi)部審計的理論概念及內(nèi)涵

最近幾十年，內(nèi)部審計領域得到了迅速的發(fā)展，日益受到人們的關注，其工作職能也從當初的“查錯防弊”走向了當今的“增值服務”，實現(xiàn)了由“監(jiān)督型”向“增值型”的轉變。內(nèi)部審計理念的變化使內(nèi)部審計在全球獲得了空前的發(fā)展，人們也越來越認可內(nèi)部審計帶來的價值提升。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的最新定義為:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進對風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”總而言之，內(nèi)部審計就是以風險控制為導向，以增加企業(yè)運營的效率和效果為目標，通過一系列科學的審計手段，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標的一種組織工具或手段。

二、增值型內(nèi)部審計工作的相關開展思路

從增值型審計的開展途徑或思路來看，其首要目標就是出于對企業(yè)風險的防范與控制，這也是企業(yè)內(nèi)部審計活動的主要目標之一。首先，內(nèi)審部門可采用決策分析、可行性分析、投入產(chǎn)出分析以及流程圖分析等方法對已識別的風險進行評價，以確定其是否存在未被識別的風險。其次，內(nèi)審部門再通過采用定性、定量相結合的方式對風險可能產(chǎn)生的影響進行估測，查詢主風險源。再次，內(nèi)審部門可采用損失控制、分離風險單位、購買保險等方法，對已識別的風險進行控制，降低企業(yè)的風險損失。此外，內(nèi)審部門在日常審計中還要注意分析環(huán)境和風險的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否得以更新，對新風險是否適用。

另外，增值型內(nèi)部審計還具有增加企業(yè)經(jīng)營成果、提高企業(yè)經(jīng)營效率的功效，這是內(nèi)部審計又一項重要作用。與政府審計、社會審計相比，企業(yè)內(nèi)審人員由于對本企業(yè)產(chǎn)供銷等各個環(huán)節(jié)都比較熟悉，對本企業(yè)所制定的經(jīng)營管理政策的理解也較深刻，因此對于企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題比較敏感，其具有更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中所存在不足以及所提出的審計意見或建議更具實用性的特點。鑒于此，內(nèi)部審計也就成為了企業(yè)實現(xiàn)價值最大化目標重要途徑，內(nèi)審人員可通過積極深入的調(diào)查，掌握產(chǎn)供銷等一系列環(huán)節(jié)的基礎資料，來對企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略、方式提供策略性建議，以改善其經(jīng)營成果，提高其經(jīng)營效率。

三、增值型內(nèi)部審計工作開展的具體類型

從增值型審計的組成結構或分類方式看，其主要可被分為戰(zhàn)略審計、投資審計、籌資審計、納稅籌劃審計、經(jīng)營效率審計、流程優(yōu)化審計等，這幾種審計類型彼此間相互交叉，相輔相成，其都可以在一定程度上起到對企業(yè)增值的促進作用，以下將對其進行一一探討。

(一)戰(zhàn)略審計

從戰(zhàn)略以及產(chǎn)品生命周期成本這一宏觀、長遠視角來看，戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計應該將審計的注意力更多地放在創(chuàng)新流程的審查、客戶管理審查、法規(guī)和社會流程遵循性審查上，對企業(yè)由于經(jīng)營不力所帶來的直接懲罰成本以及因社會信譽和顧客忠誠度降低所帶來的間接、難以估量的長期收益能力損失進行估測。例如，不同戰(zhàn)略對于創(chuàng)新流程的關注程度不同，從技術進步的角度來看，創(chuàng)新能力是獲得核心競爭力和實現(xiàn)長期價值創(chuàng)造的重要驅(qū)動因素，因此對于創(chuàng)新流程的審查首先要確定戰(zhàn)略要求的研發(fā)能力改進狀況，然后再對具體研發(fā)過程中的研發(fā)理念、研發(fā)方式以及研發(fā)產(chǎn)品是否符合客戶價值主張等進行審查，并對其研發(fā)階段新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、使用成本等進行綜合評價。

(二)投資審計

投資審計是對企業(yè)投資項目真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督和評價，是促進企業(yè)完善投資管理體制，提高投資效益，促進資產(chǎn)保值增值的重要手段。投資審計主要審查投資決策程序是否規(guī)范、完整，是否經(jīng)過必要的論證和審批，投資入賬價值是否符合投資合同或協(xié)議規(guī)定，投資核算方法是否符合財務會計制度的有關規(guī)定等。例如，對于企業(yè)的長期投資項目，應重點審查以下內(nèi)容:首先，審查投資是否真實存在，是否屬于企業(yè)自身所擁有的財產(chǎn);其次，審查確定投資的增減變動和計價方法，如成本法或權益法等是否正確、合理，投資跌價準備或減值準備的計提是否充分;再次，審查投資收益是否取得并已入賬，并相應審查應收利息、應收股利、投資收益等對應賬戶;最后，審查投資的年末余額是否正確，以及在會計報表上的披露是否恰當。

(三)籌資審計

從理論上說，基于增值的內(nèi)部籌資審計是以降低企業(yè)籌資風險、減少企業(yè)籌資成本為根本目的的，其重點應對企業(yè)因借入資金而增加喪失償債能力的可能性進行評估。具體來說，籌資審計主要應從企業(yè)的籌資規(guī)模、資本結構、籌資成本、籌資期限四個方面入手進行審查，并通過選取各種財務、非財務指標并進行定性、定量分析的形式來予以實現(xiàn)。例如，可供選取的財務指標有資本結構、資本成本、利息保障倍數(shù)(現(xiàn)金利息保障倍數(shù))、長期負債比率、財務杠桿系數(shù)、營運資金持有量等，而非財務指標則包括籌資決策嚴謹度、對銀行貸款依賴程度、表外(或有)負債情況等。在完成對上述財務指標和非財務指標選擇的基礎上，應結合不同企業(yè)的實際情況，構建籌資風險評估表，通過計分的形式完成最終籌資審計。

(四)納稅籌劃審計

所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。這種以增值為目標的財務管理活動最關鍵之處在于其合法性，即其是否在國家稅收法律、法規(guī)許可的范圍以內(nèi);而一旦籌劃方案失敗被認定為偷逃稅行為，將會給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟損失。為此，企業(yè)的內(nèi)審部門可充分利用自身優(yōu)勢，通過對企業(yè)納稅籌劃資料的掌握、籌劃流程的分析和相關業(yè)務稅務處理的審計，確保納稅籌劃行為在國家稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)實施，從而保證該項財務管理活動的合法性。在此過程中，內(nèi)審人員可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，確定其稅種、適用稅率、計稅基礎是否正確，以及相關稅收優(yōu)惠政策是否適用、減免稅的適用范圍與期限是否與文件相符等等，以判斷該活動最終的合法性。

(五)經(jīng)營效率審計

經(jīng)營效率審計又被稱為效率性審計，是指企業(yè)內(nèi)審人員對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的效率所進行的審查和評價。該項審計活動的目的，是通過審查和評價組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務和管理性事務的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達到預定效果的前提下，促進改進和優(yōu)化流程，提高組織的運作效率。作為保證企業(yè)實現(xiàn)增值的重要途徑，內(nèi)審人員需重點對企業(yè)的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進行評價;例如就經(jīng)營效率而言，內(nèi)審人員需對經(jīng)營組織人員在受理生產(chǎn)、管理部門的采購申請后，能否在最短時間內(nèi)處理該項申請，采用招投標方式選擇供應商并與其簽訂協(xié)議，以及相關采購成本是否超出預期，采購物資的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量是否符合標準等進行評價。

此外，增值型內(nèi)部審計還包括流程優(yōu)化審計，其主要目的是對企業(yè)業(yè)務流程進行審計和監(jiān)督，評價各流程體系監(jiān)控要素的健全性、合理性、有效性，發(fā)現(xiàn)流程中存在的問題并提出優(yōu)化建議，以協(xié)助業(yè)務部門改進流程的監(jiān)控點。

四、開展增值型內(nèi)部審計的人力資源及技術保障

就增值型內(nèi)部審計而言，其范圍已延伸至企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面和戰(zhàn)略高度，因此需要企業(yè)內(nèi)審部門建立一支多元化素質(zhì)結構的審計隊伍。該隊伍的建立可通過后續(xù)教育計劃或從組織外部招聘方式來實現(xiàn)，其審計人員不但需具備經(jīng)營管理、稅收法規(guī)、信息技術以及相關行業(yè)知識，而且還需具有一定的溝通技巧、表達能力、調(diào)研與收集信息能力。為了適應內(nèi)審工作的新要求，企業(yè)最為行之有效的方法就是從各管理層和業(yè)務部門內(nèi)選聘審計人員，經(jīng)過一定時期的審計培訓和審計實踐，再根據(jù)其所長合理分配至對應崗位上，以適應各種類型審計的不同需要，也實現(xiàn)了企業(yè)人力資源的合理流動。

與上相似，為了適應增值型內(nèi)部審計的新要求，企業(yè)內(nèi)審部門除了強化人力資源保障之外，還需對審計手段或工具進行更新，例如應不斷開發(fā)新的應用審計軟件，創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度，構建一套可貫穿審計業(yè)務前后臺的審計信息新系統(tǒng)，以達到降低審計成本，提高審計工作效率的目的，這也是為企業(yè)實現(xiàn)增值，實現(xiàn)審計流程高效、靈活、互動的根本保證。

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(作者單位:福建三木集團股份有限公司審計監(jiān)察部)