淺談我國會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性及存在的差異

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐越來越快，我國從觀望、逐步接受到采納也是經(jīng)歷了較長的時間。本文基于國際會計準(zhǔn)則最新的更新以及其他最新掌握的資料，對我國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同的必要性、和趨同過程中存在的差異及其應(yīng)對策略作了簡單的分析。

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則;國際趨同;差異 

200年4月，國際會計準(zhǔn)則理事會IAB)正式接替國際會計準(zhǔn)則委員會IAC)成為國際會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)，會計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程在世界范圍內(nèi)快速進(jìn)展，全球會計準(zhǔn)則時代逐漸到來?，F(xiàn)今，會計準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為這個時代流行的話題之一。我國于2006年頒布新會計準(zhǔn)則，順應(yīng)了時代發(fā)展的要求，但新準(zhǔn)則于2007年正式實施三年多以來，出現(xiàn)了許多問題，反映了我國會計準(zhǔn)則在趨同過程中存在一些障礙。因此，認(rèn)識到會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性并在準(zhǔn)則具體實施中掃清與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的障礙，真正達(dá)到實質(zhì)性趨同是至關(guān)重要的。

一、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性

一經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的國際趨同

.金融全球化因素

會計的國際屬性一直都存在的。復(fù)式記賬法作為現(xiàn)代簿記方法是從意大利開始傳播到德國、法國、再到英國。英國人在工業(yè)革命的過程中將復(fù)式記賬發(fā)展為現(xiàn)代會計并傳播到美國，然后傳播到其他各國和地區(qū)。20世紀(jì)50年代以來，國際間的經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)濟(jì)合作急劇增加，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢迅猛發(fā)展。在2世紀(jì)的今天，世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生著深刻變革，世界經(jīng)濟(jì)一體化和區(qū)域化發(fā)展迅速，金融全球化、自由化趨勢日益加強，全球資本市場空前活躍，形成了規(guī)模巨大的國際金融市場。

2.國際貿(mào)易因素

一國的對外貿(mào)易通常會伴隨該國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷增長，這就要求會計準(zhǔn)則、制度等都須進(jìn)行及時的變革，以滿足決策和管理的需求。因此，會計準(zhǔn)則的初衷就是規(guī)范跨國公司的會計與財務(wù)報告?，F(xiàn)今，各資本市場之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司不斷地尋找跨國界的機會，對會計準(zhǔn)則國際趨同的要求也就更為迫切了。在我國，通過本國的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，可以減少我國在海外上市的公司的雙重披露成本，為引進(jìn)外資創(chuàng)造了很好的條件。

二不同因素的影響導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則的多樣性

.經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)因素對于一國會計準(zhǔn)則的發(fā)展是起決定性作用的。在資本市場發(fā)達(dá)的國家或地區(qū)，如美國、英國和加拿大，證券市場發(fā)達(dá)，股份公司是本國經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。為了保障投資者的利益，為投資者決策提供所需要的信息，也為了吸引更多的潛在資本提供者，公司一般會充分披露會計報表，努力使報表的數(shù)字更好看，力圖使自己的會計報表展示公司的正面形象。但是像德國、法國和瑞士這一類型的國家，銀行為企業(yè)提供了數(shù)額巨大的資本，會計主要關(guān)注的是保證披露的信息是用來保護(hù)債權(quán)人的利益的，因此會計的對外公開披露并沒有受到太多的重視。

2.法律因素

大多數(shù)國家的法律制度可以分為大陸法系和英美法系。大陸法系的國家和地區(qū)中，重點是為了保護(hù)債權(quán)人的利益，會計信息的披露并沒有多大的透明化。但是英文法系與大陸法系相反，它的會計權(quán)利主要由民間準(zhǔn)則制定機構(gòu)行使。他們的財務(wù)報告的目的主要是向股東揭示真實和公允的公司狀況，所以他們的財務(wù)報告的披露更加透明。

3.社會文化因素

社會文化制約會計準(zhǔn)則的制定與實施，文化環(huán)境的差異也會間接或直接地影響會計的形成與發(fā)展。如美國崇尚個人主義，制定準(zhǔn)則時強調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，政府作用小。在會計方法上，則更強調(diào)靈活性、可選擇性。在會計準(zhǔn)則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照與解釋。在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質(zhì)重于形式等會計原則。我國有兩千多年的儒家文化，倫理觀念較強，制定準(zhǔn)則時強調(diào)立法管理和行政管理，政府作用大;在會計方法選擇上，偏向統(tǒng)一性，做法較保守，幾乎沒有依賴會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)孫麗紅，2009。

二、簡單介紹國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其更新

一國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的定義

從廣義來說，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則包括《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》IR，仍繼續(xù)有效的《國際會計準(zhǔn)則》IA) 以及國際財務(wù)報告解釋委員會發(fā)布的《國際財務(wù)報告解釋》和以前的常設(shè)解釋委員會發(fā)布的《解釋》。以下簡述一下國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。

截止至2009年月IAB已發(fā)布8個IR，加上之前IAC公布的并繼續(xù)生效的36個IA，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則共有44個。

二國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的更新

在2009年，IAB更新了以下準(zhǔn)則并允許提前實施:《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號-以股份為基礎(chǔ)的支付》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第5號-持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號-經(jīng)營分布》、《國際會計準(zhǔn)則第號-財務(wù)報表的列報》、《國際會計準(zhǔn)則第7號-現(xiàn)金流量表》、《國際會計準(zhǔn)則第7號-租賃》、《國際會計準(zhǔn)則第8號-收入》、《國際會計準(zhǔn)則第36號-資產(chǎn)減值》、《國際會計準(zhǔn)則第38號-無形資產(chǎn)》、《國際會計準(zhǔn)則第39號-金融工具:確認(rèn)和計量》。

在200年，國際會計準(zhǔn)則和新解釋公告有一系列的重大變化以及對現(xiàn)有規(guī)則作出修改。

修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第27號-合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號-業(yè)務(wù)合并》采用單一的合并模式主體模式，對合并財務(wù)報表的編制方法進(jìn)行了重大的變更，進(jìn)而對業(yè)務(wù)合并前后所列報的盈利以及商譽和非控制性權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益的新名稱的計算產(chǎn)生重要影響;也就是現(xiàn)在可以使用完全商譽模式或部分商譽模式進(jìn)行上述計算。

《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號-金融工具》闡述了金融資產(chǎn)的分類與計量，并且是國際會計準(zhǔn)則理事會的“《國際會計準(zhǔn)則第39號-金融工具:確認(rèn)與計量》替代項目的第一部分。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號字203年開始適用，但也可以立即采用。

《國際會計準(zhǔn)則第24號-關(guān)聯(lián)方交易》取消了要求政府關(guān)聯(lián)主體披露其與政府及其他政府關(guān)聯(lián)主體之間的所有交易明細(xì)的規(guī)定，同時明確和簡化了關(guān)聯(lián)方的定義。普華永道，200

三、我國會計準(zhǔn)則在趨同過程中存在一些差異及其應(yīng)對措施

一與國際會計準(zhǔn)則的差異

.我國會計準(zhǔn)則在概念框架上與國際會計準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)

國際會計準(zhǔn)則在制定時，都有一個會計框架作為指導(dǎo)，此概念框架不屬于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會計準(zhǔn)則效力。而我國的會計準(zhǔn)則有項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成，其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則的概念框架的地位，這與國際會計準(zhǔn)則存在差異。

2.會計處理與披露存在差異

適度運用公允價值。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，除非企業(yè)能提供合理證明，否則必須采用公允價值計量。而我國充分考慮國內(nèi)資本市場不發(fā)達(dá)的狀況，只有在充分證明可以用公允價值計量時才適用公允價值。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這主要針對歷年來我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的行為。這也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一。政府補助方面，國際會計準(zhǔn)則對政府補助采用全面收益法，規(guī)定補助計入損益。我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對補助規(guī)定會計處理方法按權(quán)益處理，沒有特殊規(guī)定的計入損益趙文林，200。

二促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的對策

.促進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際溝通與交流

我國作為一個發(fā)展中國家，會計準(zhǔn)則的國際化不僅僅是單方面向國際會計準(zhǔn)則靠攏，還需推動IAB在修訂完善國際會計準(zhǔn)則時充分考慮發(fā)展中國家的實際，在互動中求趨同。作為準(zhǔn)則咨詢委員會AC)的一員，我國認(rèn)真關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展并且積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，向IAB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項及工作輕重緩急等其他的建議，以實現(xiàn)廣泛性和各方面代表性的平衡，維護(hù)我國的利益喬元芳，200。

2.逐步取消會計準(zhǔn)則與會計制度并存的做法

可是，考慮到我國企業(yè)數(shù)量眾多，在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)等方面存在巨大的差異，我們必須從國情出發(fā)，有層次的、逐步的進(jìn)行替代，切忌搞一刀切，以符合企業(yè)組織多元化的特點。

3.改革與完善會計教育，加強我國會計隊伍建設(shè)

會計準(zhǔn)則的國際趨同不僅僅理解為國際會計準(zhǔn)則條文的引用，同樣重要的是要讓廣大會計師掌握現(xiàn)代理念，并貫徹到會計實務(wù)中。國家應(yīng)該加大會計教育力度，通過相關(guān)的后續(xù)教育，使會計人員不斷接受新觀念、新知識、提高業(yè)務(wù)能力，從而培養(yǎng)大批具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國際視野的會計人才，建立高素質(zhì)的會計隊伍。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會計準(zhǔn)則的國際趨同不僅是必要的，而且也是大勢所趨。我國基本上在制度內(nèi)容上實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的國際趨同，但是我國目前所處的會計環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家有著明顯差異，影響會計準(zhǔn)則國際趨同的不同因素也是不可忽視的問題。我國應(yīng)采取相應(yīng)的對策去掃清障礙，從實質(zhì)上實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。

參考文獻(xiàn):

[] 孫麗紅，經(jīng)濟(jì)全球化下會計準(zhǔn)則國際趨同的研究，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年月

[2] 趙文林，我國會計準(zhǔn)則國際趨同相關(guān)問題研究，會計師，200第4期，200年

[3] 詹托榮，商務(wù)部:中國穩(wěn)居世界最具吸引力投資目的地首位，中國新聞網(wǎng)http://finance.stockstar.com/200909090000238.shtml， 2009年9月9日

[4] 喬元芳，http://news.esnai.com/33/200/0706/820.shtml，馮淑萍被國際會計準(zhǔn)則委員會基金管理委員會任命為準(zhǔn)則咨詢委員會成員，200年7月

[5] 普華永道會計師事務(wù)所，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實務(wù)指南-200年的變化，http://wenku.baidu.com/view/0e7bcbfb7360b4c2e3f648b.html， 200年6月

作者單位:立信大華會計師事務(wù)所有限公司廣州分所