淺談知識經濟下軍隊會計創新

摘 要 我們正處在知識經濟時代，軍隊會計作為預算會計的特殊組成部分，必然受到其影響。本文通過對知識經濟定義及特征的論述，剖析了知識經濟對軍隊會計環境和軍隊會計理論的影響，并在傳統軍隊會計模式的基礎上，提出了適應知識經濟要求的軍隊會計創新設想，意在迎接知識經濟的挑戰，有效發揮軍隊會計對軍事活動的反映監督作用，提高軍事經濟效益。

關鍵詞 知識經濟 軍隊會計 創新 挑戰

中圖分類號:F230文獻標識碼:A

當前，我們處于新舊世紀交替的時代，知識經濟的氣息撲面而來，一些新觀念、新事物、新業務，使軍隊會計賴以生存的社會環境發生了重大變化，這些都對現行的軍隊會計理論產生了巨大的沖擊與挑戰。本文試從知識經濟對軍隊會計的挑戰入手，論述軍隊會計應該如何創新。

一、 知識經濟對軍隊會計的挑戰

(一)知識經濟對軍隊會計環境的挑戰。

知識經濟導致世界經濟結構從物質經濟型轉向知識和信息型經濟。信息和通訊技術的空前發展，全球經濟網絡的形成，將創造出更多的新技術、新服務。經濟形勢的巨大變化，還將對社會的教育文化、金融文化及社會文化發生深刻影響，并使之發生相應的變化，進而形成與知識經濟相適應的外部環境。處于知識經濟時代中的軍隊會計作為國家預算會計的特殊組成部分，必然受到知識經濟的影響。其會計思想、會計目標、會計管理機制、會計技術方法和會計政策法規等都將從傳統的會計環境中演變出來，重新構建符合知識經濟時代的軍隊會計模式。

(二)知識經濟對軍隊會計理論的挑戰。

1、對軍隊會計核算對象的挑戰。

現行的會計模式是以企業的價值運動即G—G的運動作為自己的對象，對財富的認識主要局限于有形財富，對獲利驅動力的認識主要局限于有形資產。在知識經濟時代，對會計對象的沖擊具體體現在對會計要素的沖擊。會計要素的定義應根據形勢的發展及時做出修改，以更好地服務于會計目標。例如，在知識經濟條件下，知識資源和人力資源成為公司最重要的資源。企業的無形資產在整個資產總額中的份額將大大超過有形資產。因此，資產的定義必須修改，否則將無法適應時代發展的要求;相應地，其他會計要素定義也要做出修改。

2、對軍隊會計信息提出挑戰。

現今人們對會計信息的要求及處理會計信息的能力大大提高。從科技與文化環境來看，現代科學技術日新月異，新技術、新設備、新產品層出不窮，尤其是計算機技術、網絡技術的高速發展，使得原來的許多夢想成真，極大地提高了信息處理的能力，促進了系統學、信息學、管理學和其他高新技術的發展。可以肯定，知識經濟時代，人們獲取信息的途徑要容易得多，人們對軍隊會計信息的內容(包括非財務信息)和質量要求也比傳統的獲取信息方式要高得多。這就要求我們對軍隊會計信息研究進入更深層次。

3、對現行軍隊會計確認形成挑戰。

會計確認就是確定一個項目能否進入會計信息體系。會計確認要求遵循可定義性、可靠性、相關性、可計量性四項標準。由于確認標準嚴格，于是許多只符合其中某個標準，但不符合全部標準的項目被排除在會計系統之外。然而這些項目卻對使用者的決策非常有用，從而造成會計信息的有用性下降。隨著知識經濟時代的到來，人力資源和知識產權將成為軍隊財富的最大驅動力，這將是會計確定的主要課題。由此可見，根據形勢的發展適當擴大資產的確認范圍勢在必行。

二、知識經濟下軍隊會計創新的構想

隨著知識經濟對軍隊發展產生越來越大的影響，必然促使軍隊會計在內涵外延上產生一定的變化，必須對軍隊會計理論和實踐進行深層次的探索研究以摒棄傳統會計中不適宜的部分，不斷追求創新。關于軍隊會計的創新，本文主要從以下幾個方面考慮:

(一)軍隊會計核算內容創新。

在傳統的軍隊會計核算系統中，實物資產的核算還不算完善，無形資產則通常不予反映，這既不利于資產管理，也不利于全面衡量軍隊各單位的真實價值。因此，軍隊會計核算系統創新應以關于無形資產的核算為主，其它無形資產核算為輔。

1、人力資產的核算。

現行軍隊會計無形資產核算中關鍵是建立人力資源會計。

第一、我軍建立人力資源會計的必要性。

傳統會計模式下，軍隊會計根本不需要在會計系統和財務報告中單獨反映人力資源的成本和價值，即使對人力資源方面投資也不進行資本化，而是直接作為期間費用處理。在知識經濟環境下，人力資源作為一個重要的經濟要素，對部隊各方面的貢獻已變得越來越重要。人力資源是部隊的一項最具活力的資產，它具有主動性、創造性、適應性和協調性等其他物質資產所不具備的特征。應當說，知識經濟時代的到來為人力資源會計的研究和運用提供了新的契機。

第二、軍隊人力資源會計核算。

(1)軍隊人力資源會計核算的原則。

一要尊重客觀事實，避免信息失真。軍隊人力資源會計核算由于核算內容復雜，在核算時有可能有誤差，而且有些核算方法可能還帶有較強的主觀性，因而會計人員在核算時必須依據事實，本著對軍隊高度負責的精神，客觀反映本單位的人力資源狀況。

二是實用性原則。進行軍隊人力資源核算并不是為了簡單地計算記錄一些表面數據，而且要從這些數據中找出對部隊有價值的信息，如:本單位整體作戰能力、單位人力資源總價值等。人力資源因此在數據選擇上應注重簡單明了實用，不能為了核算而核算，不能將那些無用的會計信息記入報表中。

(2)軍隊人力資源會計的賬戶設置。

在賬戶設置中我們可以根據部隊實際一般設立七個賬戶:“軍事人力資產”、“軍事人力資產基金”、“軍事人力資本”、“軍事人力資本價值補償”、“人力資源經費”、“撥出人力資源經費”、“撥出人力資源經費”。

2、其它無形資產的核算。

第一、現行軍隊會計核算的“無形資產”科目實際上反映的是取得無形資產的歷史成本，并不是真正意義上的無形資產的價值，因此應考慮運用凈值法、重置成本法等多種方法進行計量。

第二、關于軍隊自創無形資產研究、開發費用的核算。先將自創無形資產的研發費用歸集到一個過渡賬戶中去，如研究開發成功則轉入無形資產成本中去，反之則轉入待攤性質賬戶中去。

(二)軍隊會計內部控制創新。

建立完善的內部控制制度是提高軍隊單位管理水平，確保軍事經濟效益的重要保證。在知識經濟條件下，軍隊會計內部控制創新主要從以下幾個方面入手:

1、抓住內部控制中行為主體人的因素，實現觀念上的創新。現今許多單位對內部控制的認識還局限在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，甚至有些單位以為內部控制就是俗稱的內部監督，這種認識與現代軍隊會計的要求格格不入。在市場經濟條件下，要做到軍隊內部控制的觀念創新，要把軍隊的財務監控作為切入點，建立和完善軍隊會計監控體系。

2、完善軍隊內部控制制度，實現制度創新。隨著軍隊會計工作的不斷更新，原有的內部控制制度在具體實施過程中，暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內容不夠完備、監督不夠得力、可操作性不強、滯后性明顯等。軍隊會計內部控制制度要創新，就要結合軍隊會計發展實際和建立現代會計制度的要求，充分考慮部隊的實際情況，建立一套行之有效的內部控制制度。

(三)軍隊會計信息披露創新。

1、知識經濟對軍隊信息的要求。

在知識經濟時代，軍隊會計信息使用者越來越注重會計信息質量，軍隊會計信息要有利于決策僅僅是一個綜合需求，具體而言，知識經濟時代對軍隊信息質量的要求主要表現如下:

(1)披露的信息要具有全面性。只有具備全面性，才能具備相關性，知識經濟是以知識決策為導向，以智力為支持的經濟。因此，軍隊信息使用者要求披露的信息不僅能反映軍隊單位現有的財務狀況，還應當反映軍隊的人力資源儲備和創新能力。

(2)披露的信息要具及時性。知識經濟是信息化的經濟，信息技術在知識經濟的發展中處于中心地位，現代信息技術使知識數字化、編碼化，成為軍隊會計加工、處理、運用的強大手段。面對社會節奏的加快，如果軍隊單位披露的信息滯后，必然無法對軍隊信息使用者的決策行為提供及時的幫助，更嚴重地將導致軍隊信息使用者做出錯誤的決策。

(3)披露的信息要具有多樣性。多樣性主要表現在兩個方面:一是信息披露內容的多樣性;二是披露方式、披露載體的多樣性，知識經濟下人力資源成為新經濟實現的先決條件，如果軍隊會計所披露的信息仍然采用單一的評價指標，就無法對各方面的內容進行正確的評價。

2、知識經濟下軍隊信息披露創新方向。

軍隊信息披露的主要載體是軍隊財務會計報告，因此軍隊信息披露方式的創新主要在于軍隊財務報告創新 。

在知識經濟時代，軍隊財務報告在內容上要將無形資產的價值、收益形成的結果、財務狀況預測、決策等加以充分揭示，全面、公正地反映軍事經濟主體的狀況。這就指明軍隊財務報告模式的創新方向:一是軍隊會計報表從單一表體系向多元報表體系轉變，具備多元化的特征。二是軍隊會計信息質量從重可靠性到可靠性與相關性并重，具備同一屬性。三是會計主體信息轉到主體與關聯方信息并重，具有網絡擴散性。四是從有形資源到有形資源與無形資源并重，具有雙向發展格局。五是貨幣計量到貨幣計量與非貨幣計量并重，具有延伸性。六是事后信息到揭示事后信息與事前信息并重，具有預測與反饋價值。

3、軍隊會計信息披露創新的具體措施。

(1)披露時間從靜態化轉為實時動態化。目前，軍隊會計報表時間分為年度、季度、月，在保持定期會計信息披露的基礎上應增加實時會計信息的披露，以利于軍隊會計信息使用者做出正確決策。可建立軍隊電子聯機實時報告系統，各軍隊單位所發生的各種財務活動和事項都將通過計算機網絡實時反映在財務報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中。

(2)披露的內容從單純的財務信息轉向財務與非財務信息并列，披露重心從有形資產轉為有形資產與無形資產并重。在以往的經濟活動中，軍隊單位各種財務信息對信息使用者的正確決策有至關重要的作用，但知識經濟下，情況已發生了改變，人力資源、知識創新能力等無形資產也成為衡量軍隊單位價值、部隊戰斗力的重要要素。因此對此類非財務信息應予以披露。可建立“無形資產專項報告”等專項報告來披露非財務信息。

(3)披露方式從表格加數字轉為各種傳媒手段有機結合。可借助發達的數據庫技術、計算機網絡和遠程通訊技術、超級文本、多媒體技術以及光盤存儲技術等信息技術的支持建立會計網絡系統。會計報告將以提供原始信息為主，網絡環境下的在線數據庫涵蓋了網上所有會計信息，會計信息使用者可以通過在線數據庫直接得到各種所需的會計信息，做出正確決策。

(作者單位:上海市長征醫院財務科)

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