新《企業所得稅法》出臺后產生的問題及對策

摘 要 新《企業所得稅法》的出臺，企業所得稅的改革，是順應我國經濟發展和世界經濟腳步而產生的，是適應我國社會主義市場經濟發展新階段的一項制度創新，同時我們也應該看到其對我國的稅收制度產生了一定的影響。

關鍵詞 新《企業所得稅法》 企業所得稅 稅源

中圖分類號:F234文獻標識碼:A

一、新《企業所得稅法》出臺后我國的稅收制度產生的問題

第十屆全國人民代表大會第五次會議于審議并通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，其中重要的內容就包括外資企業和內資企業將適用同樣的企業所得稅法，也就是“兩稅合并”。新《企業所得稅法》是在結合國際慣例的基礎上充分考慮了中國經濟發展的基本國情，采取措施防止外資企業的稅負增長而產生的不利影響。新《企業所得稅法》規定了過渡期內，在過渡期內外資企業仍可以享有根據當時稅法規定的低稅率和定期減免稅優惠，因此，外資企業的即期財務成本不會受到大的影響，對外資的稅后利益影響甚微，部分外資企業的稅收負擔反而有所下降，也就保持了外資企業稅收政策的平穩。但是我們也應該看到之后產生的其他方面的問題。

1、企業利潤后移避稅的問題。新《企業所得稅法》稅率的下調，部分企業可能會將利潤后移，以達到避稅、少繳稅的目的。我國現行反避稅工作本身就存在不少問題，新《企業所得稅法》的出臺，我們將會面臨新的問題:譬如出現跨國反避稅的工作問題;日常稅收征管工作強度加大等等，這些情況的出現需要我們研究探討反避稅工作的新方法、新思路。

2、新《企業所得稅法》按照屬地管理和監管級次劃分的原則，成員企業所在地稅務機關享有監管權，但成員企業的稅款繳納、財務管理都在上級部門，匯總納稅企業可以有意識地進行稅收籌劃。由于監管地稅務機關對企業沒有很強的控制手段，就會產生監管不力的問題;由于新《企業所得稅法》新企業所得稅法以企業是否具有法人資格作為獨立納稅的唯一標準，會導致稅收收入向總機構或者母公司比較集中的發達地區轉移，使分支機構或子公司所在地無法取得稅收收入，加劇欠發達地區特別是基層財政的困難，也就造成稅源問題;除此之外，還會產生信息溝通不暢的問題。

3、由于企業所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，是一項管理難度較大的工作，新《企業所得稅法》又使我國國稅機關在所得稅管理中正面臨許多新的問題:企業所得稅的管理缺乏科學性，企業所得稅信息化有待提高。目前，管理企業所得稅在方式上存在一定不足，管理手段比較落后。

二、我國稅收制度產生問題的對策

(一)做好反避稅工作對策。

在新《企業所得稅法》框架下，應根據我國的我基本國情，同時在借鑒國外先進反避稅經驗的基礎上，根據新的反避稅規則，進一步完善跨國反避稅工作機制。

首先，重點圍繞關聯申報與審核相應調整等多方面內容，明確要求企業按照新企業所得稅法實施條例的規定，把握反避稅工作重點，加強對關聯申報的管理。其次，強化日常稅收征管工作。因為新的法條的實施會加大稅務部門的工作量，稅務部門應要求企業進行年度所得稅申報表時附送與其關聯企業業務往來情況表等相關表格，并詳細填報關聯交易及關聯企業情況。同時也要充分發揮注冊會計師在反避稅工作中的作用， 切實提高反避稅人員業務素質。同時還可建立會計師事務所機制，由當地稅務部門通過一定形式，加強對會計師事務所工作情況的監管，以促使會計師事務所認真履行反避稅義務。同時要切實采取措施，強化激勵機制， 注重專業人員的培養，不斷提高反避稅人員綜合素質，造就一支專業隊伍。

(二)完善匯總納稅企業征管的措施和建議。

我們應該采取措施限制匯總(合并)納稅企業的范圍。新《企業所得稅法》以法人統一計算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區之間爭奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。首先，我們可以簡化總公司或母公司在合并納稅中擔任的角色。現行總公司或母公司既是管理機構，又具有經營職能，往往以雙重身份申報所得稅，建議對其匯總進行申報及預繳稅款，企業的各項稅前扣除事項均由總機構統一計算;其次，我們可以規范和防范企業內部關聯交易。制定詳細的申報納稅調整辦法，規范內部交易的稅務處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團內部賬務處理和地區之間的稅收優惠轉移利潤，造成稅款流失;最后，可以要求進行定期的信息交流與反饋，擴寬信息溝通的渠道。監管企業可以向當地稅務機關傳遞為上下級稅務機關之間傳遞，確保信息暢通。

(三)加強企業所得稅的宣傳工作。

首先，要加強稅收政策的宣傳工作。新《企業所得稅法》的出臺應該使納稅人以及其他納稅主體認識到其不同之處以及重要性。也就是說通過開展稅收法規政策的宣傳，使納稅人了解企業所得稅政策法規的各項具體規定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等;其次，要加強國、地稅協作與征納之間的互動，抓好企業所得稅征管工作。國、地稅之間有很多的業務交叉與利益的分享，因此，在依法治稅的共同道路上必須加強溝通與協作，加強信息資源共享，互通有無，實現齊抓共管。新《企業所得稅法》的出臺，更需要國、地稅之間的協作。

綜上所述，新《企業所得稅法》的出臺，企業所得稅的改革，有利于促進我國經濟結構優化和產業升級，有利于創造一個良好的法制與市場經濟環境，是中國經濟制度日益走向成熟、規范的一個重要標志。我們應該積極面對在實施過程存在的以及新產生的問題，使我國的社會主義法治體系更加完善。

(作者:華東政法大學2008級經濟法專業碩士研究生，研究方向:經濟法)

注釋:

王曉悅.新企業所得稅法中反避稅立法.國家稅務總局新所得稅法視頻講義，2008年7月28日.