物流成本作業成本法控制探析

摘 要：關于物流成本的管理與控制研究工作在我國尚處于起步階段，相關部門還沒有建立專門的物流成本控制體系。本文以作業成本法為切入點，探討物流成本控制的問題，以期通過對物流成本的管理控制來規范物流流程，降低成本，提高效益。

關鍵詞：物流成本； 作業成本； 控制

中圖分類號：F259.23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2010）12-134-001

關于物流成本的管理與控制研究工作在我國尚處于起步階段，相關部門還沒有建立專門的物流成本控制體系。本文以作業成本法為切入點，探討關于物流成本控制的方法，以期規范物流流程，降低成本，提高效益。

一、作業成本法的概念

作業成本法，即基于作業的成本核算方法，是指以作業為間接費用匯集對象，通過資源動因的確認、計量，匯集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，匯集作業成本到產品或顧客的間接費用分配方法。作業成本法為作業、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

二、物流成本作業成本計算法分析

物流作業成本法強調成本的直接追溯和動因追溯（利用因果關系），提高了成本信息的準確性和相關性。其優點表現在三個方面：

1．強調成本的直接追溯和動因追溯，故物流活動的成本核算有較高的準確性，從而提高了成本信息的可靠性。同時，作業成本法更適用于管理過程控制的信息，因為物流活動涉及的作業本身是可以控制的。

2．基于因果關系的成本動因的確定，提供了一組作業數量基礎的非財務性業務計量，可用以反饋出常規過程的有效性；有助于找出不增加產量或浪費資源的作業，從而可以設法影響和減少它們，為構建物流成本控制分析提供依據。

3．作業成本法還可用于公司供應鏈成本的分析。作業成本法可以幫助公司確定公司客戶和供應商的真實成本，從而便于管理者作出客戶結構決策，選擇真正的低成本供應商，降低整個供應鏈成本，爭取更有利的競爭地位。

事物總是一分為二的。作業成本法本身也存在一些局限性，如：

1．作業成本法在成本動因的確定上，需人為地進行判斷，主觀性較大，且有時會由于因果關系復雜而難以確定。

2．作業成本法在具體推行過程中存在著似是而非性。該方法所涉及的作用因素很少，成本數據會很不準確。為了提高其精度，財務人員會要求卷入多一些作業因素以便達到更高的精確度。但這樣會使作業成本法變得過于復雜而難以理解，相關人員可能不會自愿、放心地使用它們。

3．作業成本法提供的成本信息是歷史的。根據目前作業成本法作出的好的決策，在將來一些作業因素改變后可能看起來就是一個錯誤的決策。

4．實施作業成本法需耗費巨大的人力、物力、財力，可能會超出其實施后產生的效益。同時作業成本法要求公司財務人員有較高的業務水平，其難度也較大。

三、作業成本法應用于物流成本控制的適應性分析

物流成本的特性，決定了物流公司如果仍沿用傳統的成本核算方法，必將導致物流活動相關成本信息的失真，形成真正的“黑暗大陸”，難以做到合理科學準確地進行成本控制，進而影響相關決策。但是公司物流活動及成本特性與作業成本法的條件相吻合，能夠較好地克服物流成本核算的不足。主要表現在：

1．能夠為物流產品提供合理的定價依據

物流企業所提供的產品具有無形性、多樣性等特點，從而導致物流產品定價比較困難，傳統成本法的局限性，無法解決這一難題。而作業成本法的主要特點之一就是它能夠相對準確地計算出每個客戶的服務成本及客戶間的成本差異，這樣，公司就可以獲得可靠的產品信息，又可以為企業制定具有競爭力的物流服務價格提供依據，有效解決物流產品定價難的問題。另外，對于對外提供一系列服務的物流企業來說，并非所有的作業都能夠創造價值，因此，物流公司非常有必要應用作業成本法對公司的“作業流程”進行規劃設計，對不合理的作業環節進行改善，盡可能減少不必要的非增值作業。

2．間接費用在總成本中占比例較高

隨著高新技術的迅速發展，計算機輔助設計（CAD）、管理信息系統（MIS）等技術的普及應用，使各公司的經營環境、技術工藝等方面發生了巨大的變化，加劇了市場的競爭程度。對物流公司來說，經營活動的多樣化，相關物流服務所產生的間接費用大幅度增加，若仍沿用傳統的成本核算方法，必將導致物流活動的相關成本信息失真，影響經營決策。

3．適合于公司個性化服務的要求

物流公司對外提供的物流服務是以與客戶簽訂的合同為依據而開展的。而事實上，物流服務的個性化、無形化等特征決定了物流公司不可能簽訂一系列要求一致的合同。物流服務的多樣化與傳統成本計算法只采用單一的標準來分配相關費用，無法正確披露物流活動中不同費用的發生對各項物流活動產生的影響。但是，作業成本法能夠將直接費用和間接費用都視為物流服務消耗作業所付出的代價同等對待；根據成本費用分配依據成本動因的不同，采用多樣化的分配標準，從而使成本的可歸屬性大大提高，并且能夠正確反映不同物流活動中不同費用的發生對產品產生的影響。

綜上所述，在物流公司推行物流成本作業成本計算法，可以將成本控制的重點深入到物流活動作業層次，在物流成本與物流成本發生的原因之間建立一一對應關系，達到控制成本發生原因以及控制成本發生的目的。

參考文獻：

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