我國法務(wù)會計發(fā)展探析

摘要：法務(wù)會計是近年來會計界、審計界、法學界的研究熱點，雖然已在西方國家發(fā)展較為成熟。在我國自20世紀90年代才逐漸為社會各界所認識。隨著中國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，法制建設(shè)迫在眉睫，特別是證券市場的虛假陳述調(diào)查等許多法律實踐中法律工作者難以理解和判斷的會計專業(yè)證據(jù)，需要會計領(lǐng)域的專家協(xié)助解決，于是法務(wù)會計漸漸走進了人們的視野，展開了一個嶄新而具有開發(fā)價值的會計領(lǐng)域。我國發(fā)展法務(wù)會計勢在必行，會計界和法律界都已展開法務(wù)會計理論和實踐的探索，但發(fā)展過程中存在一些問題，有必要在分析法務(wù)會計存在問題的基礎(chǔ)上嘗試性地提出一些建設(shè)措施。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；理論體系；制度規(guī)范；人才培養(yǎng)

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1004－0544(2011)01-0109-03

一、法務(wù)會計的定義及內(nèi)容

1 法務(wù)會計的定義。現(xiàn)代法務(wù)會計又稱法庭會計或訴訟會計，最早產(chǎn)生于20世紀70年代末80年代初的美國，近年來國內(nèi)外學者圍繞法務(wù)會計的定義有許多不同的觀點，尚待不斷地完善。國外主流觀點及特征。國外主流觀點，法務(wù)會計就是運用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律的問題進行解釋與處理，并向法庭提供相關(guān)證據(jù)。法務(wù)會計的定義有不斷擴大的趨勢，從初期的會計(舞弊)調(diào)查向著會計鑒定、訴訟支持等司法領(lǐng)域延伸；法務(wù)會計的定義在現(xiàn)階段進入了“層林”狀態(tài)，各種各樣的定義層出不窮：實務(wù)界與理論界對法務(wù)會計的界定具有一定的差異，理論界和實務(wù)界研究重點不同，價值趨向亦存在差異。國內(nèi)主流觀點及特征。國內(nèi)主流觀點，法務(wù)會計是接受委托或授權(quán)，依據(jù)會計基本理論、審計基本原理和法學理論作為行為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其相關(guān)財經(jīng)制度作為行業(yè)標準，通過對經(jīng)濟運行過程中涉及會計糾紛、法律訴訟的會計證據(jù)實施專業(yè)判斷和對會計事項進行專業(yè)界定，并依據(jù)專業(yè)判斷、專業(yè)界定結(jié)果，發(fā)表專家性意見和提供訴訟證據(jù)支持的一種會計專業(yè)行為。法務(wù)會計的定義注重從學科理論的角度界定目標、內(nèi)涵、執(zhí)行標準、本質(zhì)等；法務(wù)會計的定義更多由理論界提出，實務(wù)界的理論研究相對較少。

2 法務(wù)會計的內(nèi)容。法務(wù)會計不再是單純的財務(wù)會計，它的服務(wù)領(lǐng)域涉及到經(jīng)濟生活的各個層面，具體可分為會計中涉及法律的會計事項和法律事務(wù)中涉及會計資料、會計知識的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。法務(wù)會計的內(nèi)容可以歸納為法務(wù)會計事項。法務(wù)會計的內(nèi)容可以有寬窄之分、具體與抽象之分，但可以肯定的是，法務(wù)會計主要是圍繞調(diào)查會計和訴訟支持兩方面來進行的。根據(jù)法律體系的完善程度和經(jīng)濟發(fā)展狀況，從所涉及的經(jīng)濟內(nèi)容來看，我國的法務(wù)會計內(nèi)容應(yīng)該包括：企業(yè)稅務(wù)會計、債權(quán)債務(wù)理算會計、保險賠償理算會計、海損事故理算會計、社會公正會計、物價會計、基金會計和司法會計等。

二、發(fā)展法務(wù)會計的緊迫性

隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜化，我國經(jīng)濟活動中出現(xiàn)了大量經(jīng)濟詐騙等案件，這些案件或多或少地涉及到會計的法律問題，在司法舉證中。既有會計知識又具備法律專業(yè)知識的人員變得極為需要，所以我國發(fā)展法務(wù)會計勢在必行。

(一)強化法制觀念的要求

現(xiàn)在，通過法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動中的行為，已成為市場經(jīng)濟體制國家的特征。作為市場經(jīng)濟主體的各種企業(yè)單位，用法律手段來維護自身的權(quán)益，已成為一種有效的手段。

當企業(yè)的經(jīng)濟利益受到侵犯時，訴諸法律是不可避免的，然而，在牽涉到市場經(jīng)濟活動時幾乎所有經(jīng)濟行為都與會計、審計有關(guān)。由于會計語言和審計語言的專業(yè)性。迫切要求在復(fù)雜的會計、審計語言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，于是法務(wù)會計便應(yīng)運而生，并且成為解決與財務(wù)問題緊密關(guān)聯(lián)的法律問題的一把利刃。

(二)會計專業(yè)知識延伸的需求

隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展，現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新，使得對經(jīng)濟活動的管理日趨復(fù)雜。會計語言不僅要反映傳統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還應(yīng)盡可能正確反映復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，有效地解決諸如破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)清算、保險理賠、海損事故損失分割、稅收理算、侵占公司財產(chǎn)等特殊問題。

(三)會計證明與法律制度的有機結(jié)合

法律對經(jīng)濟行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化和證明。但在我國現(xiàn)行體制下，法律和會計實務(wù)之間相互矛盾的現(xiàn)象比比皆是。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，隱形經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷增加，會計理論與法律規(guī)定之間的差異，將越來越多。這就需要利用會計證明與法律制度的有機結(jié)合，來解決這些差異問題。

(四)治理會計信息失真的要求

會計信息失真已成為世界的一個通弊，危害巨大。從微觀來看，企業(yè)無法正確反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；宏觀來看，國家出臺的各項經(jīng)濟方針政策可能偏離正確軌道，以致各種經(jīng)濟杠桿失靈。法務(wù)會計正是解決與協(xié)調(diào)這些會計法律糾紛與報表舞弊有力的工具。國外的實踐已經(jīng)證明，法務(wù)會計是財務(wù)報告舞弊的克星。更是治理上市公司財務(wù)報告舞弊的新利器。

(五)現(xiàn)代審計功能的弱化導(dǎo)致法務(wù)會計的產(chǎn)生

現(xiàn)代審計是獨立的第三方審計。獨立于企業(yè)管理者和企業(yè)所有者，接受委托人委托，以公認審計準則作為依據(jù)，對財務(wù)報告的公允性、合法性發(fā)表意見。但現(xiàn)代社會經(jīng)濟的復(fù)雜性增加了審計的難度。而且具體法律責任問題也不夠明確，所以審計師的職責與公眾的期望之間存在距離。這就要求獨立的法務(wù)會計師從一般注冊會計師中分離出來，側(cè)重于為客戶預(yù)測相關(guān)的風險，采用獨特的調(diào)查方法，為企業(yè)提供會計證據(jù)信息、訴訟證據(jù)支持等方面服務(wù)，解決相關(guān)法律問題。

三、我國法務(wù)會計發(fā)展中存在的問題

(一)完整的理論體系尚未建立

雖然目前我國學者已對法務(wù)會計的理論進行了一定的研究，但還沒有一套系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會計理論體系。實踐的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，理論上的欠缺必將制約法務(wù)會計實務(wù)的發(fā)展。

理論研究涉及范圍狹小，僅停留在經(jīng)濟舞弊貪污案件的查處方面：理論體系構(gòu)建只是在財務(wù)會計的理論框架上增磚添瓦，沒體現(xiàn)出會計學與法學的真正融合；從事法務(wù)會計課題研究的人數(shù)較少，發(fā)表的相關(guān)專業(yè)文章也屈指可數(shù)。

(二)制度建設(shè)不夠健全、完善

理論是實踐的基礎(chǔ)，沒有系統(tǒng)的法務(wù)會計理論體系，就談不上規(guī)范的制度體系。我國法務(wù)會計的制度建設(shè)尚處于真空狀態(tài)，未形成完整的法律、法規(guī)體系，一些法律法規(guī)的規(guī)定過于理論化。缺乏操作性。法務(wù)會計各項準則、法務(wù)會計專家證人制度、法務(wù)會計師資格認證制度、法務(wù)會計業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標準、法務(wù)會計人員職業(yè)道德規(guī)范等法律、法規(guī)和準則的建設(shè)工作明顯滯后于法務(wù)會計在我國開展的實踐。

我國法務(wù)會計仍然存在鑒定依據(jù)和鑒定責任不明確以及多頭鑒定等問題。這里既有鑒定標準問題，也存在鑒定人素質(zhì)問題。長期以來，司法會計標準就是有關(guān)財經(jīng)、會計法規(guī)和制度。這只是規(guī)定了被鑒定人在日常的經(jīng)濟活動中的操作規(guī)程。井未解決鑒定人“如何進行司法會計鑒定”的問題。鑒定工作如果以之為標準，只能做出類似“某某的行為違反了國家會計法規(guī)”等的鑒定結(jié)論。至于鑒定人是否遵守了職業(yè)道德，故意出具虛假鑒定，應(yīng)當承擔怎樣的責任，就更不明確了。

(三)我國目前法務(wù)會計確認難度大

-法務(wù)會計主要是根據(jù)頒布實施的各種法律制度，對檢查結(jié)果進行量化、確認。會計工作難點就在于人員不但要有扎實法學基礎(chǔ)功底，熟悉相關(guān)法律制度，而且還要具有一定會計職業(yè)判斷能力，否則極其容易引起誤判和隨意定性行為。任何職業(yè)的工作結(jié)果要想獲得外界人士的信任。必須有一套科學、權(quán)威的工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標準。法務(wù)會計也需要相關(guān)準則來明確其任務(wù)、職責，指導(dǎo)工作，規(guī)范行為，以保證工作質(zhì)量。我國還沒有形成法務(wù)會計行業(yè)規(guī)范，不能起到規(guī)范行業(yè)的作用。

(四)法務(wù)會計人才缺乏

法務(wù)會計在我國還是一個新生事物，面對社會的多方需求，我國法務(wù)會計人才的供應(yīng)明顯不足。

1 現(xiàn)有從業(yè)人員專業(yè)能力有待提高。復(fù)雜的經(jīng)濟運行環(huán)境需要既懂得會計知識，又懂得審計技術(shù)，還能通過法律手段來追究法律責任的高級復(fù)合人才。但目前從事法務(wù)會計的人員主要是司法、監(jiān)察、律師、審計、財務(wù)等相關(guān)工作人員，多數(shù)是單一專業(yè)型的，往往達不到知識、技術(shù)要求，尚不具備獨立運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進行獨立調(diào)查分析的能力。

2 后續(xù)人才培養(yǎng)滯后。我國法務(wù)會計人才的培養(yǎng)尚處于起步階段，加上法務(wù)會計理論研究的欠缺，造成法務(wù)會計人才的培養(yǎng)設(shè)想無從著手。法務(wù)會計理論教育尚未全面展開，法務(wù)會計專業(yè)人才嚴重匱乏。

缺乏正規(guī)的法務(wù)會計方向的高等教育體系，高等院校開展的法務(wù)會計專業(yè)相關(guān)的嘗試還處在起始階段。根據(jù)我國現(xiàn)行教育管理體制的要求，高等院校各層次學歷教育的專業(yè)設(shè)置由國家教育部認可，并列入專業(yè)目錄，法務(wù)會計屬新生事物，未被正式列入國民教育專業(yè)目錄，尚處于高校自由開展時期。目前我國已有一批致力于法務(wù)會計教學的政法院校、綜合性大學和財經(jīng)類院校在本科或碩士研究生教育中開展了法務(wù)會計教育，博士研究生教育仍屬空白。

合格的教師是培養(yǎng)人才的關(guān)鍵。目前，在開設(shè)法務(wù)會計課程或?qū)I(yè)教育的院校中，承擔法務(wù)會計教學任務(wù)的教師或是會計專業(yè)教師，或是法學專業(yè)教師，既精通會計學、審計學理論，又精通證據(jù)學和法學理論與實務(wù)的跨學科復(fù)合型教師基本沒有。

(五)法務(wù)會計實踐欠缺

國際法務(wù)會計的業(yè)務(wù)范圍很廣，而我國法務(wù)會計服務(wù)內(nèi)容較少、范圍較窄。

我國法務(wù)會計實務(wù)工作在某種程度上已展開，但目前開展此業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所數(shù)量有限，行業(yè)普及度不高，僅見于北京、上海等經(jīng)濟發(fā)達城市。

現(xiàn)階段，只有國家公檢法機關(guān)和有資質(zhì)的司法會計鑒定所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所開展零星的法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)，服務(wù)內(nèi)容單一。與西方國家相比業(yè)務(wù)內(nèi)容非常有限。我國的法務(wù)會計實踐主要集中在司法會計、保險賠償、海損事故理算等較為典型的業(yè)務(wù)上，其他方面很少涉及。

對法務(wù)會計的認識存在誤區(qū)，認為法務(wù)會計只是司法工作的一部分，忽視了其在企業(yè)及個人經(jīng)濟活動中廣泛的發(fā)展空間；而且公眾對法務(wù)會計的定義、特征、服務(wù)范圍等基本知識了解甚少，導(dǎo)致公眾與法務(wù)會計師在提供的服務(wù)上普遍存在期望差異，使得法務(wù)會計在我國的社會認知度較低。

四、加強我國法務(wù)會計建設(shè)的措施

為適應(yīng)國際法務(wù)會計發(fā)展的需要，我國應(yīng)當采取適當措施，加快法務(wù)會計發(fā)展的步伐。

(一)推進法務(wù)會計的理論研究

理論是實務(wù)的先導(dǎo)，沒有理論研究，法務(wù)會計就成了“無源之水”，加強法務(wù)會計理論研究已刻不容緩。推進法務(wù)會計理論研究，既有助于法務(wù)會計的制度建設(shè)，也為法務(wù)會計教育的開展提供理論支持，推動我國法務(wù)會計實踐的發(fā)展。

政府應(yīng)當積極營造良好的研究氛圍，不斷引導(dǎo)會計學界和法學界以召開研討會、成立課題組等方式進行法務(wù)會計的理論研究。還可以嘗試創(chuàng)辦法務(wù)會計期刊、設(shè)立法務(wù)會計學會、在高校會計學、法學碩博士專業(yè)中設(shè)立法務(wù)會計研究方向等措施。會計學界應(yīng)當與法學界加強聯(lián)系與溝通，結(jié)合中國實際，建立起與我國國情相適應(yīng)的法務(wù)會計理論體系。

(二)在相關(guān)部門的指導(dǎo)下，建立我國的法務(wù)會計的制度、規(guī)范體系

逐步建立健全諸如法務(wù)會計人員資格認定制度、法務(wù)會計咨詢制度、法務(wù)會計操作規(guī)范等一套法規(guī)制度，使法務(wù)會計的開展真正有規(guī)可循、有章可依，促進我國法務(wù)會計實務(wù)的發(fā)展。適時引人并完善專家證人制度，建立統(tǒng)一的法務(wù)會計鑒定技術(shù)標準，增強標準的可操作性，避免由主觀因素和鑒定人經(jīng)驗得出的錯誤結(jié)論。

著手準備法務(wù)會計師的資格考試和認定工作，爭取用五年左右的時間，逐步過渡到規(guī)范統(tǒng)一的法務(wù)會計師考試資格認定上來。同時，在資格認定上可借鑒美國的做法，在注冊會計師隊伍中選拔一批優(yōu)秀的人員經(jīng)過培訓、考核，授予其法務(wù)會計師的資格；還可以在高校教師隊伍中選擇一些對會計理論有造詣的教授，授予法務(wù)會計師的資格。

(三)強化外部法律環(huán)境

市場經(jīng)濟本質(zhì)上就是法制經(jīng)濟，調(diào)節(jié)經(jīng)濟關(guān)系的往往是法律規(guī)范，在經(jīng)濟利益上發(fā)生矛盾時，必須通過法律程序來解決。因此，必須完善司法體系才能保證法務(wù)會計在我國的迅速發(fā)展。

要盡快在相關(guān)法律如民法、公司法、證券法、訴訟法、會計法中補充有關(guān)內(nèi)容，對法務(wù)會計的執(zhí)業(yè)依據(jù)、范圍、法律責任等相關(guān)內(nèi)容加以規(guī)定，真正做到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，為法務(wù)會計的發(fā)展構(gòu)建良好的外部法律環(huán)境。

(四)加快法務(wù)會計人才的培養(yǎng)

應(yīng)當盡快建立法務(wù)會計人才培養(yǎng)和認證體系，以培養(yǎng)大批合格的法務(wù)會計人才，滿足社會發(fā)展對法務(wù)會計人才的需求，法務(wù)會計人才的培養(yǎng)可從學歷教育和在職培養(yǎng)兩方面人手。

有條件的高等院校可以采取諸如：開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)、采取攻讀雙學歷或雙學位，開設(shè)有關(guān)法學方面的選修課程、跨專業(yè)報考研究生等培養(yǎng)模式。應(yīng)當根據(jù)法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標選擇教學模式，設(shè)置理論教學和實踐教學內(nèi)容。做到理論與實踐的結(jié)合和銜接，真正做到與社會接軌。培養(yǎng)學生的職業(yè)能力。

開展學歷教育時，必須注重學科的綜合性。首先要有堅實的會計專業(yè)背景，其次要具備包括審計、內(nèi)部控制、風險評估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識體系，還要有對法律環(huán)境的基本了解；當然，較強的溝通技巧，包括書面和口頭表達能力，也是必備的素質(zhì)。

(五)大力宣傳法務(wù)會計

要加大宣傳力度，使社會各階層盡快了解法務(wù)會計的含義、法務(wù)會計的目標、范圍以及其在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中所起到的保障、促進作用等知識，使法務(wù)會計深入人心，提高法務(wù)會計的社會認可度和接受度。只有這樣法務(wù)會計才能得到快速發(fā)展。

業(yè)內(nèi)人士要及時引進國外先進理論，理論界、實務(wù)界多開展法務(wù)會計的學術(shù)交流活動，有關(guān)媒體也應(yīng)當配合報道以作為一種輔助方式，這些都能在一定程度上對法務(wù)會計起到宣傳、鼓勵作用。

(六)建立專門法務(wù)會計機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會

建議由財政部等部門發(fā)起成立法務(wù)會計職業(yè)團體。負責相關(guān)法律法規(guī)的制定、執(zhí)行，職業(yè)資格證的考核與認證、法務(wù)會計年檢等工作，監(jiān)督法務(wù)會計事務(wù)所及相關(guān)法務(wù)會計人員的工作，組織法務(wù)會H-A員的后續(xù)教育，以不斷提升法務(wù)會計人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力。

我國目前與法律相關(guān)的會計與審計業(yè)務(wù)大多還是依賴于檢察機關(guān)、公安、法院內(nèi)部的從事司法會計鑒定的技術(shù)部門，也有一些開始委托給會計師事務(wù)所。可以考慮選取一些有資質(zhì)的事務(wù)所，進行人員培訓與任職資格的認定，這也是促進法務(wù)會計發(fā)展的途徑。

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責任編輯 劉婷