淺析公允價值在我國的運用

張廣維

淺析公允價值在我國的運用

張廣維

一、公允價值計量屬性的含義

我國新會計準則認為，公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。理解該含義需把握以下關鍵詞：

公平交易：交易雙方沒有給予對方優惠的動機，也不存在利用各種關系壓低或抬高價格，侵犯對方利益的可能性。

熟悉情況的交易雙方：指雙方合理理解資產或負債的屬性，了解資產實際或潛在的用途，有足夠的能力和相關信息，能夠明了自己的利益所在。

自愿：交易雙方都是自愿的進行交易，不是由于被迫購買或清算銷售。

二、引入公允價值的必要性

（一）引入公允價值計量有利于提高會計信息相關性。歷史成本計量屬性有利于滿足可靠性這一會計信息質量的要求，但過于強調可靠性，則會損害會計信息的相關性。引入公允價值計量屬性就是為了使財務報告提供的會計信息在滿足可靠性要求的前提下，盡可能的提高相關性。因為，公允價值的本質是真實與公允并存，是市場的無偏定價，同一會計主體各個會計期間以及不同會計主體之間，計量技術往往是一致的，這使得會計信息的可比性，一致性，及時性大大增強。

（二）公允價值是會計計量發展的重要成果。在市場經濟時代資產價格時刻都在變化，會計計量是為投資人提供參考，對于很多市場價格變動頻繁的資產來說，只以成本計價顯然不能滿足投資者的要求。因此，以公允價值對資產特別是金融資產進行計價，不僅是市場經濟條件下對會計信息客觀性的要求，還是為了滿足會計信息透明化和即時性的要求。

三、公允價值計量存在的問題

（一）公允價值計量的可靠性比較差。如果企業所需要的資產不存在活躍的市場，也不存在相類似的資產，那么它的公允價值的計量就要引入現金流量技術，資產現金流量現值的確定離不開會計人員的職業判斷。測量一項資產未來現金流量現值需要使用折現率，資產的使用壽命，資產的預計未來現金流量，每年現金流量的概率等因素，這些因素都是建立在對未來合理的估計基礎之上的，并且經濟環境隨時都在發生變化，資產的現金流量往往會和預計數有出入，而且預計未來現金流量的假設也有可能發生變化，從而導致了公允價值計量的不確定性。

（二）企業可以通過公允價值操縱盈余。公允價值計量依賴企業的管理層或者會計人員的職業判斷和合理估計，增加了公允價值的不確定性，管理當局很可能根據需要利用它來操縱盈余，粉飾會計數據，降低會計信息質量。

（三）會計人員職業判斷能力對運用公允價值存在一定影響。公允價值計量需要會計人員具有較高的職業判斷能力，具有豐富的會計理論與實踐素養，還需要了解評估，金融，資本市場等相關知識。而我國現存會計人員專業素質參差不齊，直接影響了職業判斷水平，制約著公允價值模式的使用效果。

（四）取得公允價值的成本高低對運用公允價值的影響。在市場上取得資產的公允價值是需要付出一定成本的，在選擇計量模式時不得不考慮成本與效益的問題，如取得公允價值成本過高，企業很可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。

四、有效運用公允價值的建議對策

（一）制定具體的可操作性的公允價值計量細則。我國引入公允價值有必要制定更加詳細、具體、便于操作的公允價值計量細則，對采用公允價值計量進行明確的規定，強化以非市場基礎確定公允價值的披露，特別關注公允價值的確定方法，管理層的假設，是否引入外部評估師的估價，以及如果某些重要變量發生與原來假設不同的變化，可能會引起財務報表重要指標發生何種變化的敏感性分析等方面的信息。使報表閱讀人和使用人對公允價值是否可靠和公允有充分的估計。

（二）逐步建立和完善成熟的資本市場。只有在成熟的資本市場，完整的資產評估準則體系，完善的法律法規等外部條件的支撐下，才能對公允價值的可靠性起到保障作用，另外，還要建立有效的公允價值信息披露機制，充分披露公允價值應用的信息，才能從根源上杜絕企業通過公允價值操縱盈余的動機，公允價值的計量才能真正的發揮作用。

展望：隨著經濟形勢的不斷發展，經濟環境的逐漸完善以及公允價值的若干優勢，公允價值的廣泛使用對于我國準則跟國際趨同有著重要意義。相信隨著宏觀經濟和微觀條件的不斷完善，公允價值理論將日臻完善，以公允價值模式為主進行計量必將發揮出其應有的作用。

（作者單俠：河北省衡水市園林管理局）