管理會計在我國的應(yīng)用與發(fā)展

河南城建學(xué)院 陳金翠

管理會計是會計學(xué)與管理學(xué)相結(jié)合的一門綜合性學(xué)科，它是以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，用一系列確認、計量方法，通過匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進等過程，對財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料進行確認、計量、整理、對比和分析。為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及單位當前和未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理者對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。

目前，西方發(fā)達國家管理會計應(yīng)用廣泛，不僅在工商企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，而且在銀行業(yè)和服務(wù)業(yè)得到推廣且成效顯著。與之相比，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用極為有限，大量的技術(shù)方法并沒有在實踐中真正得到應(yīng)用。據(jù)調(diào)查表明，我國管理會計要應(yīng)用于成本會計系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、標準成本核算以及管理控制等五個領(lǐng)域。

1 我國在管理會計應(yīng)用中存在的一些問題

1.1 缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

目前的管理會計理論不是很嚴密，實行起來也不是很有成效，管理會計的一些基本問題尚處于摸索階段，而這些問題恰恰是構(gòu)成管理會計理論體系的基礎(chǔ)，管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內(nèi)容之間缺乏實質(zhì)性聯(lián)系。管理會計理論相關(guān)方法所確定的假設(shè)和定量模型在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中很多都深奧難懂，同時由于獲取所需資料的成本較高，導(dǎo)致在企業(yè)中很難應(yīng)用。所以，管理會計的決策支持作用沒有得到充分發(fā)揮。

1.2 管理會計的方法以及理論與實踐不相符

在我國，管理會計的研究目前還處于初步階段，對國外最新的研究成果介紹及引進得較多，并且引進多于研究，管理會計的應(yīng)用與經(jīng)濟環(huán)境以及社會發(fā)展的環(huán)境密切相關(guān)，管理會計在西方國家的深入研究與快速發(fā)展是以其高度發(fā)達的經(jīng)濟為背景的，我國管理會計發(fā)展的立足點則是建立在我國自身經(jīng)濟條件基礎(chǔ)之上的。一些引進的會計方法是有一定問題的，管理會計的一些方法來自于實踐，需要從中總結(jié)經(jīng)驗，但有些模式、概念以及方法是通過學(xué)習(xí)統(tǒng)計學(xué)以及經(jīng)濟學(xué)得出的，像邊際成本、回歸分析、經(jīng)濟批量以及保本點分析等等，這些方法的引入會無疑會推動管理會計的進步，但必須結(jié)合企業(yè)的實際情況來應(yīng)用這些方法，才能達到融會貫通的效果。而且在日益加劇的市場競爭環(huán)境中，不確定因素很多，現(xiàn)實經(jīng)濟活動往往是復(fù)雜而多變的，傳統(tǒng)的管理會計方法顯得越來越滯后，從而難以在企業(yè)管理活動中進行實施和推廣。例如，在企業(yè)總是根據(jù)市場的情況來制定銷售目標，在企業(yè)不斷發(fā)展壯大的同時，需要保持不斷增長的目標銷售額，但是在進行銷售預(yù)測時，管理會計中的移動平均法、算術(shù)平均法、指數(shù)平滑法，卻不能使銷售的發(fā)展趨勢得到如實反映，從而使其缺乏運用的實際價值。

1.3 會計人員素質(zhì)不夠高，離期待目標還有一點差距

在管理會計推廣應(yīng)用中發(fā)揮關(guān)鍵作用的一個因素，就是會計人員的素質(zhì)，而目前我國會計人員在的整體素質(zhì)還不夠高。一是會計人員掌握的專業(yè)知識太少；二是會計人員往往忽視自身的職業(yè)道德，例如，被我國會計學(xué)界關(guān)注的會計信息失真問題，已成為焦點之一。因此，我國企業(yè)在應(yīng)用管理會計時，都會受到這些因素的影響。

1.4 管理者的觀念不夠新，管理會計受重視不夠，使得管理會計缺乏系統(tǒng)應(yīng)用

管理會計知識體系由西方引進我國至今已有30多年歷史，但是，近年來，通過眾多會計學(xué)者所做的各項調(diào)查表明，目前在我國，管理會計還沒有具體的系統(tǒng)應(yīng)用，并且重視程度還遠遠不夠。管理會計對沿海地區(qū)以及外資企業(yè)來說應(yīng)用還比較集中，但內(nèi)地則很少應(yīng)用。其原因主要是管理會計基層教育的過于滯后，由于普及率不高，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計了解并不多，更別說能夠清楚認識到其所能帶來的經(jīng)濟效益，雖然也展開了一些觀念陳舊的研究，像預(yù)測、決策、量本利分析、激勵機制、績效評價。同時，滯后的管理會計應(yīng)用軟件開，也制約了其推廣。

1.5 管理會計普及和應(yīng)用范圍不夠廣泛，發(fā)展不平衡

傳統(tǒng)的管理會計局限性體現(xiàn)在只用于產(chǎn)量大、工藝成熟以及成本較穩(wěn)定的企業(yè)身上。但是伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，新的社會經(jīng)濟增長點也在不斷涌現(xiàn)，這些行業(yè)是否都可以應(yīng)用管理會計來進行管理，應(yīng)用后又是否能產(chǎn)生良好的效果呢？例如，將決策性管理會計、執(zhí)行性管理會計和戰(zhàn)略管理會計相比較，戰(zhàn)略管理計涉及到的空間范圍相對要廣泛一些。它不僅給企業(yè)提供內(nèi)部管理所需要的信息支持，而且還關(guān)注對企業(yè)產(chǎn)生影響的外部環(huán)境，通過收集各相關(guān)利益的者動態(tài)信息，采取一系列相應(yīng)的措施，使企業(yè)能夠長久保持其競爭優(yōu)勢。

1.6 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

在我國許多企業(yè)中，財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)管理會計的任務(wù)和職能，但是沒有設(shè)立專門的機構(gòu)以及專業(yè)人員來履行其相應(yīng)的職責(zé)，并且也缺乏專業(yè)的會計師管理隊伍。由于企業(yè)只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，而不忽視了這樣是否有對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標有利，從而導(dǎo)致了財務(wù)會計與管理會計不對稱的發(fā)展，它的推廣和運用受到了制約。

1.7 管理會計應(yīng)用經(jīng)驗應(yīng)盡快進行系統(tǒng)總結(jié)

許多高等院校會計專業(yè)都已經(jīng)將管理會計學(xué)列為必修課程，在我國學(xué)術(shù)界，管理會計研究已經(jīng)有了一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)在管理會計也獲得了不少成功經(jīng)驗，實踐中已經(jīng)有了一些典型成功案例，但是我國會計界明顯缺乏歸納總結(jié)和系統(tǒng)的研究，截至目前，也只有很少的案例得到了總結(jié)和研究。因此，管理會計沒有在我國企業(yè)得到有效普及和推廣應(yīng)用的一個重要原因，就是缺乏示范性或樣板性典型案例的研究報告。

2 管理會計未來發(fā)展的對策

2.1 創(chuàng)造良好的環(huán)境來發(fā)展管理會計

首先，改變組織以及環(huán)境就是為了改變應(yīng)用于決策制定的信息用途以及信息類型。公司治理理論已經(jīng)為管理會計的對象、特征以及任務(wù)，提供了一種新的好思路。其次，由于管理會計系統(tǒng)直接為公司服務(wù)，所以，管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率也會受到公司治理自身特征和狀況的直接影響。加入真正分離的決策層與管理層，構(gòu)成更加完善的董事會和監(jiān)事會，必將使管理會計發(fā)揮更有效地的作用。此外，管理會計在現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境下如何進行定位還需要進一步深入研究，不僅要通過營造良好個企業(yè)環(huán)境來使管理會計進一步發(fā)展，而且也要使管理會計更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。在企業(yè)內(nèi)部，對管理會計的氛圍也要進一步重視，更好地理解、支持管理會計人員的各方面工作。

2.2 進一步加強管理會計的理論研究

管理會計理論研究的加強，必須理論聯(lián)系實際，要吸收相關(guān)學(xué)科的研究成果，建立一套科學(xué)的、完善的管理會計理論體系。對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄已經(jīng)過時的方法以及技術(shù)，吸收并且消化其精髓，創(chuàng)建出新的、科學(xué)的理論體系。結(jié)合實證研究以及規(guī)范研究的方法來建立理論體系，不僅能指導(dǎo)、解釋實踐，還能更廣泛的用于實踐。

2.3 擺脫理論與實踐相脫節(jié)的困境

我國應(yīng)效仿西方發(fā)達國家，設(shè)立管理會計師協(xié)會，由實務(wù)界以及學(xué)術(shù)界共同組建成員，這樣就會形成針對性很強的理論研究，新的管理會計研究成果也能被企業(yè)很快地應(yīng)用，便于建立我國理論體系。我國應(yīng)搞出一些操作性強的典型案例研究報告，以便作為各行業(yè)企業(yè)應(yīng)用管理會計的樣板，這些報告應(yīng)具有理論性和行業(yè)特點，這需要會計實務(wù)界與學(xué)術(shù)界的密切配合。這些樣板的產(chǎn)生，有利于管理會計在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，有助于會計管理人員培訓(xùn)再教育工作的開展，可以使管理會計在我國的研究與推廣應(yīng)用取得實質(zhì)性進展。

2.4 大力開發(fā)管理會計軟件，促進管理電算化

管理會計中涉及到的一些計算分析方法比較復(fù)雜，應(yīng)用計算機，即可確保運算準確率，也使得工作量大為減少，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能準確、及時地從管理會計人員處獲得決策、預(yù)測等方面的信息，不僅使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策需要得以滿足，也使得管理會計的應(yīng)用范圍大大的擴展了。

2.5 對管理會計規(guī)范問題的解決

任何學(xué)科都需要相應(yīng)的規(guī)范，而且大部分人了解和學(xué)習(xí)知識都是通過教科書。現(xiàn)階段，我國管理會計教科書還不是很規(guī)范，這對初學(xué)者學(xué)習(xí)以及掌握管理會計是十分不利的，對管理會計長期的推廣應(yīng)用也是很不利的。多年以來，我國的會計工作都是是在相關(guān)的法律法規(guī)下展開的，財政部也應(yīng)制定管理會計相應(yīng)的準則或者管理會計制度，建議注重其指導(dǎo)性。計算機技術(shù)在當今世界發(fā)展迅速、應(yīng)用廣泛，會計信息的搜集、處理、加工、存儲、傳遞、輸出等也要借助于計算機來完成，但是編制管理會計的通用軟件需要管理會計高度的規(guī)范化。因此，出臺管理會計準則，對我國管理會計的實踐加以指導(dǎo)和規(guī)范是很有必要的。

2.6 中國需要成立管理會計師組織

如果對西方國家的管理會計師及其專業(yè)組織發(fā)展的作用、結(jié)果進行研究，就會發(fā)現(xiàn)組建我國自己的管理會計師協(xié)會也是很有必要的。借鑒西方的先進經(jīng)驗，設(shè)立專門機構(gòu)建立管理會計師的資格考試。這有助于管理會計師的隊伍的不斷發(fā)展壯大，同時又就促進了管理會計的運用，對提高管理會計師的地位起的作用是很大的。盡管目前很多因素仍制約著我國管理會計的發(fā)展，但伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和管理人員素質(zhì)的日漸提高，越來越多的人將重視和認可管理會計，其在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮的作用將越來越大，將為我國經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮出不可小視的作用。因此，必須加強會計人員培訓(xùn)和管理，建立一支高素質(zhì)、多數(shù)量、符合中國特色的管理會計隊伍，才能真正提高管理會計人員的社會地位，實現(xiàn)管理會計的應(yīng)用與創(chuàng)新。

2.7 提升管理會計的地位

本文認為，應(yīng)該強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，提高管理會計的應(yīng)用水平。管理會計行為不是對企業(yè)的核算行為，而是針對企業(yè)的管理行為，這既挑戰(zhàn)了管理者的價值觀，也檢測了管理者的管理意識。管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用，很大程度由企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度來決定。

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