維也納經濟大學稅法碩士教育對我國的啟示

蘇建 汪小燕 張曉婉

（1.中央財經大學，北京100081；2.安徽財經大學,安徽蚌埠233030）

維也納經濟大學稅法碩士教育對我國的啟示

蘇建1,2汪小燕2張曉婉1

（1.中央財經大學，北京100081；2.安徽財經大學,安徽蚌埠233030）

文章考察了維也納經濟大學的稅法碩士教育項目，重點介紹其教學實踐環節。基于中國稅務碩士教育的現狀，在師資建設、教學、科研等方面總結出了該教育項目對中國稅務碩士教育的啟示。

維也納經濟大學；稅務碩士；啟示

2010年1月，國務院學位委員會第27次會議審議通過了稅務碩士等19種碩士專業學位設置方案，決定在我國設置稅務碩士專業學位，培養稅務專門人才。2009年12至2010年12月筆者經國家留學基金委選派為中外高水平聯合培養博士生，在維也納經濟大學國際稅法研究中心學習一年，在研修國際稅法的同時，也經常參與該研究中心的稅法碩士項目學習討論會和各種實踐活動，他們的稅法碩士教育經驗很值得中國的稅務碩士教育的借鑒。

一、維也納經濟大學稅法碩士項目考察

（一）維也納經濟大學稅法碩士項目概況

奧地利維也納經濟大學（Vienna University of Economics and Business）是一所世界著名的經濟類大學，也是奧地利唯一的一所經濟大學，是目前歐洲最大的經濟類大學。維也納經濟大學的教育宗旨是，適應就業市場的變化，以多樣化和高質量的教學手段培育人才，為未來的經理們提供高質量的基礎理論和實踐知識相結合的教育，使之成為在世界經濟舞臺上的領先人物。該大學以培養總經理為目標，并設置各種特殊專業，能使畢業生很快適應國內、國際各行各業的要求。①

奧地利維也納經濟大學的國際稅法研究中心是世界著名的稅法研究中心之一。研究中心主任Michael Lang教授是歐洲稅法教授協會主席，負責研究中心的全面工作。研究中心全職教授主要有四位，其他三位分別是Josef Schuch教授、Claus Staringer教授和Pasquale Pistone教授，他們也都是著名的稅收研究專家。每一年研究中心舉辦大量的學術活動，有的已經形成傳統的定期學術會議（如每年7月的國際稅收協定方面會議、每年11月份的直接稅學術會議等），也有大量的不定期的各國學者的學術報告和學術討論會。研究中心的國際稅法碩士項目（LL.M.）在全球享有盛名，每年招收來自世界各地的留學生，其中每年基本上都有來自中國的留學生。

稅法碩士項目教學全部采用英語教學，學生分為全日制在校學生和在職業余制學生兩種，前者學習時間1年，后者學習時間為2年。課程學習安排在星期五和星期六的上午8：30至下午5：30，其他時間用來進行課程準備和復習。全日制學生每年的9月份開始入學學習。稅法碩士項目非常成功，畢業生的就業和前景都非常好，因此學費也比較昂貴，要收取11900歐元，包含了上課的材料費和考試費用，但不包括旅行和住宿費用及在其他一些國家相關特殊課程的費用。全日制學生可以申請由奧地利第一銀行提供的11900歐元的獎學金②。

（二）維也納經濟大學稅法碩士項目教學實踐環節考察

1.教學目標

維也納經濟大學的稅法碩士項目的教學目標非常明確，即培養專業稅務人員。教學側重稅收實務，很少涉及抽象理論研究，為稅法碩士研究生提供國際稅法領域的專門知識，特別是商業管理領域方面的專門稅收知識。稅法碩士研究生畢業后能夠在相關公司專業部門和咨詢管理機構熟練應用相關稅收技能。

2.教學特點

課程分為兩種，一種是授課式的（報告式），一種是討論式（會議形式）。基本上各自占有一半比例。每門課程大約一到三天時間上完，期間時間跨度可能較大，有一周的也有一個月的。老師的教學主動權很大，要求學生自學的要求很高，給學生布置的作業要求很高，當然學生的壓力也就大了。老師在每學期每門課程上課前一個星期（或者一個月）把學生要學的資料和課程作業要求發給學生，要求學生進行大量閱讀，并做好相關的簡報。由于稅法碩士項目的很多課程的實踐性都是很強，因此在教學中有大量的案例和法院判例教學，這樣要求學生進行大量閱讀，熟悉相關案例的背景和法律。

上課時，老師會進行提問，以此來檢驗學生的自學能力。課堂考核是維也納經濟大學學生期末考核的一個重要環節，很多教授都帶有助教隨堂聽課，由他們來管理學生的出勤和上課平時成績，平時成績在總成績中占有很大比例。另外一種課堂考核主要是學生的課堂簡報，一般在課程第一堂課時就分了學習小組，每組的成員要完成該門課程一個研究方向的學術簡報，在課堂上陳述并接受教授和其他學生的質詢。在這樣的課堂上作簡報的學生必須非常熟悉自己簡報的相關知識，教授和學生熱衷于提問和質疑你的簡報內容，所以一般情況下大家都會把自己很熟悉和掌握的很全面的方面做成簡報，對于自己掌握不透徹的內容不在簡報上反映，但可以作為問題向教授和其他人提出來，希望得到解決，這樣一堂簡報作下來，你對相關領域就非常熟悉了。筆者參加過的一個關于資本弱化稅收問題的稅收簡報，進行了四個小時，教授和學生進行了大量提問，直到大家都得到滿意結果才結束，非常佩服簡報報告者的學術能力，應該在課前進行了大量的閱讀和準備。這樣的課堂給我留下了深刻的印象。

3.課程設置

稅法碩士課程由大約由63個科目和實踐課程組成，總共90個學分。這些課程都與稅收實踐密切關聯。之所以能夠開出這么多的課程，主要歸功于他們聘請的大量的兼職教師。在這些課程中學生有機會接觸認識國際上知名的教授，這些教授在他們的專業領域具有豐富的理論和實踐經驗。當然并不要求學生聽完所有的這63個課程，但稅法碩士必須修完至少70個學分，相當于大約800小時的學習。

這63個科目和實踐課程被分為八個課程模塊。

（1）各國稅收制度，主要包括比較稅法、德國稅法、瑞士稅法、法國稅法、比利時稅法、荷蘭稅法、北歐稅法、印度稅法、美國稅法、奧地利稅法等（18個學分）。

（2）反避稅措施，主要包括受控外國企業規則比較、美國受控外國企業規則及利潤特殊限制和其他反避稅規則、歐洲稅法中的濫用概念、濫用稅收協定（6個學分）。

（3）歐盟稅法，主要包括歐盟——法律和制度框架、歐盟間接稅、歐盟國家援助規則的稅收問題、歐洲稅法原理、歐洲法院判例、歐盟稅收政策（8個學分）。

（4）稅收協定，主要包括稅收協定原理、稅收協定談判、稅收協定解釋、發達國家和欠發達國家之間的稅收協定、澳大利亞稅收協定政策、南美稅收協定政策、演藝人員和運動員的稅收問題、轉讓定價、雙重居所問題、稅收協定發展:來源地和居所問題、稅收協定中的爭議解決（18個學分）。

（5）國際稅收籌劃，主要包括國際稅收籌劃的原理、法國的稅收籌劃、美國的稅收籌劃及轉讓定價、南美的稅收籌劃、日本的稅收籌劃、國際稅收籌劃中的金融工具、集團稅收籌劃、holding companies and tax planning、國際稅收籌劃中的沖突問題、增值稅籌劃、跨國收購兼并、稅收協定——稅收籌劃工具和特殊解釋條款（18個學分）。

（6）國際稅收政策，主要包括法人稅收政策比較、歐洲稅收政策和稅收籌劃、世貿組織和稅收政策。歐盟稅法的發展趨勢（4個學分）。

（7）輔助課程，主要包括國際稅收英語入門、歐洲的公司法、國際社會保險法律、國際會計準則和國際財務報告準則。（6個學分）。

（8）碩士論文，主要包括IAS and IFRS,歐盟國家和其他國家（包含三個研討會）、OECD關于避免雙重征稅解釋的文件的適應性分析（包含三個研討會）、國際稅法中的永久機構（包含三個研討會）（12個學分）。

4.實踐環節

（1）普華會計師事務所（PWC）是奧地利經濟大學稅法研究中心的主要合作伙伴，定期共同舉辦各種小型學術討論會，促進理論和實踐的交流。在這些討論會上，稅法碩士研究生們可以參與討論最新的稅收案例和評議最新的稅收政策，并得到和稅務學界的專家們近距離交流的機會。

其他很多的稅務事務所的專家也經常來研究中心進行學術交流。他們或者做學術報告、或者做學術討論、或者在研究所進行短期的學術學習。

（2）2000年，校友聯合會在維也納注冊建立。校友聯合會每一年的聚會促進了社團成員的感情，加強了維也納國際稅法碩士項目的聯系溝通網絡。每年的校友聯合會正式聚會都在10月份舉行，這是一個激動的時刻，包括演講、討論和下午的遠足活動。

二、中國稅務碩士教育現狀及建議

（一）中國稅務碩士教育現狀

2010年1月，國務院學位委員會第27次會議決定在我國設置稅務碩士專業學位，相關高校同年開始招生。我國稅務碩士專業學位英文名稱為“Master of Taxation”，簡稱MT，目前主要放在中國經濟學學科下的財政稅務專業方向下進行招生培養。稅務碩士專業學位培養目標是：面向稅務機關、企業、中介機構及司法部門等相關職業，培養具備良好的政治思想素質和職業道德素養，系統掌握稅收理論與政策、稅收制度、稅務管理以及相關領域的知識和技能，充分了解稅務稽查、稅務籌劃以及稅務代理等高級稅收實務并熟練掌握其分析方法與操作技能，具有解決實際涉稅問題能力的高層次、應用型專門人才。③因此我國的稅收專業碩士的培養剛剛起步，很多方面都處于摸索階段，學習發達國家成熟的稅收碩士的培養經驗對促進中國稅收專業碩士的教育水平是必要的。

（二）維也納經濟大學稅法碩士項目的經驗借鑒

1．教學科研隊伍建設

（1）引進大量兼職教授和實務界專家

維也納經濟大學國際稅法研究中心的教學科研團隊非常強大，雖然常任的在校的主要是四位教授，但來研究中心進行教學的卻有90多位教師，包括大學的教授、財政法院的法官、稅務局的高級官員、稅務咨詢公司的專家、著名稅務律師或者大型企業稅務部門的管理者。

因此中國的稅務碩士教育在教師的的選擇上也應當不拘泥于大學，應該吸引大量的優秀稅務實務界的專業人員投入到稅務教育中來。同時加強大學稅務教育教師的交流合作，開展大學之間的定期交換教學。

（2）積極創造條件吸引世界各地的訪問學者和博士生前來做短期訪問研究

維也納經濟大學國際稅法研究中心常年保持著著很多其他國家的訪問學者和交流的博士生，這些研究人員為研究所的學術科研帶來了很多最新的學術觀點，也繁榮了研究所經常進行的學術討論會。筆者就是一名在這里進行交流訪問一年的博士研究生，一定程度上促進了研究所的學者和學生對中國稅收研究和中國經濟發展的了解和認識。

維也納經濟大學國際稅法研究中心的全職教授只有四位，但研究中心的學術影響則位于世界前列，這主要是由于他們活躍的學術活動、大量的兼職教授和訪問學者的存在。這四位教授則在學術研究上發揮著重要的學術活動召集人作用。

（3）細分研究方向

維也納經濟大學國際稅法研究中心的每一個研究人員都有自己的研究方向，而且細分非常明確，有的專門研究增值稅，有的專門研究銀行稅收，有的研究轉讓定價等等。在進入研究所的第一天，新來的研究人員要介紹自己的研究方向，這樣讓大家都知道，方便以后的學術討論召集。中國的稅收研究學者也要細分研究方向，組建學術團隊。

（4）將申請博士學位的研究人員納入到了教學研究隊伍

維也納經濟大學國際稅法研究中心的全日制博士除了自己的科研外，一般都有一定的教學任務，主要是為本科生上課。往往一門課程的教學是由很多教授和博士承擔的，每個人講授自己研究的方向。這樣提高了教學質量，讓每個學生接觸到更多的學術思想，也促進了青年研究人員的科研水平。

2．教學形式與學術活動

（1）課程設置多樣化，開設大量的選修課

維也納經濟大學稅法碩士項目的63個科目和實踐課程被分為八個課程模塊，每個課程的時間為1-2天，大量的時間留給學生自學和課程準備。中國的稅收碩士項目也應該改變目前的課程制度，改成跟國外類似的課程模塊制，不要求每門課開一學期（36學時或54學時），根據專題的內容多少確定所需的課時數。每門課根據其課時和內容的多少決定其學分。學生只要學夠了足夠的學分，即可畢業。

（2）采用多樣化的教學形式

由于稅法研究的實務性強，因此采用討論式的研討會形式和引進案例分析研究是非常必要的。一個案例能促進學生進行很多相關知識的搜尋學習，而且有助于學生理論聯系實際來思考稅法問題。

（3）定期舉辦各種稅務研討會和講座

維也納經濟大學國際稅法研究中心的各種小型學術研討會基本上每周都有幾次，有的是和其他事務所合作的正式的大型探討會，更多的是各種非正式的小型學術討論（round table），參加人員從5、6人到幾十人等，一般這種討論會都事先預約一個教授參加。

（4）理論聯系實際，和稅收實務界聯合培養稅務碩士

維也納經濟大學國際稅法研究中心主要和普華永道會計師事務所合作進行稅法碩士培養。這樣一方面提高了學生的實踐操作能力，另一方面事務所也能從合作教學中培養和發現優秀學生，降低新員工招聘和培訓的成本，實現雙贏。

隨著世界著名的事務所（如畢馬威（KPMG）、普華永道（PWC）、安永（Ernst&Young）和德勤（Deloitte）等）在中國業務的拓展，他們也需要和中國的高校進行合作培養人才。中國高校的稅務碩士教育業應該利用這些契機加強和這些國際知名事務所的交流合作，共同培養中國的稅務碩士。

（5）課程國際化

維也納經濟大學國際稅法研究中心通過夏令營、研討會、參觀訪學等形式為學生提供國際交流的條件。隨著中國經濟的發展和國際交往的深入，中國的稅收研究也越來越多的融入到世界稅收研究中來，中國的稅務碩士培養也應當國際化，和國外發達國家的成熟的稅法碩士教育機構進行合作，采用教師互訪、學生交流，承認對方學分，共同合作培養稅務碩士。

注：

①http://www.wu.ac.at/start/en，2010年5月12日維也納經濟大學主頁

②http://www2.wu.ac.at/taxlaw/index.php?newlang=eng，2010年5月12日維也納經濟大學國際稅法研究中心主頁

③http://learning.sohu.com/20100512/n272071090.shtml，2010年5月12日搜狐網站

The enlightenment from the postgraduate degree program of tax law in the Vienna University of Economics and Business

Su Jian1，2，Wang Xiao-yan2，Zhang Xiao-wan1
（1.Central University of Finance and Economics,Beijin 100081，China;2.Anhui University of Finance and Economics,Benbu Anhui 233030，China）

This article examines the postgraduate degree program of tax law in the Vienna University of Economics and Business,and focus on their teaching and practice.Considering the Tax Master in China,the article summed up some enlightenment on the Tax Master in China from this project about teaching,research and other aspects.

the vienna university of economics and business；the postgraduate degree program of tax law；enlightenment

G649

A

1672-0547（2011）01-0104-03

2010-12-23

蘇建（1978-），男，安徽財經大學講師，中央財經大學和維也納經濟大學聯合培養博士研究生；汪小燕（1983-），女，安徽財經大學教師，碩士；張曉婉（1983-），女，中央財經大學公共財政研究院2008級財政學博士研究生。