中小企業內部控制存在的問題及對策

鄧郡文，王紅萍，付娟妮

中小企業內部控制存在的問題及對策

鄧郡文，王紅萍，付娟妮

調查分析了重慶市九龍坡區中小企業內部控制方面存在的問題，從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督方面，提出了改善中小企業內部控制的措施。

企業管理；中小企業；內部控制；控制環境；風險評估

中小企業是社會經濟分工體系中重要的組成部分。我國的中小企業數量大、分布廣，已成為一支特殊的經濟力量，在安排就業及促進國民經濟發展等方面有重要影響。然而，我國每年都有相當數量的中小企業倒閉，主要原因是其內部管理混亂及執行失效。

依據國家財政部與審計署、證監會、銀監會、保監會于2008年5月發布的 《企業內部控制基本規范》，內部控制是由企業董事會、證監會、經理層和全體員工實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。企業建立與實施有效的內部控制，應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素。

重慶市九龍坡區是中小企業聚集區，其中有多種類型的中小企業?，F以重慶市九龍坡區為例，探討中小企業內部控制存在的問題及改進措施。

一、九龍坡區中小企業內部控制存在的問題

調查發現，現今很多中小企業已逐漸認識到內部控制的重要性。但是，中小企業的內部控制仍然面臨許多問題，實施效果并不理想。

（一）缺乏良好的環境氛圍

中小企業的內部控制制度還不夠健全，尚未建立如全面預算管理制度、客戶信用管理制度等一系列有效的控制制度。

組織結構設置不盡合理，企業存在交叉任職現象，董事長和總經理為同一人，董事會將所有事務委托總經理一人執行，未能充分發揮董事會之職能。

員工整體素質不高。如現有的財會人員中，真正科班出身的不多，一部分是靠人情關系上崗的，不具備從業資格。

（二）風險評估體系不完善

各企業每年都設立了一定的經營目標，如產量、收入、利潤目標等，但還沒有建立起一套風險評估的方法和手段，對公司經營的各類業務可能面臨的風險，沒有進行識別、評估和防范的制度體系。

（三）內部控制措施不規范

第一，職責劃分不明確。有的企業對某些交易沒有復核，有的企業把支票和各種印章都交由出納一個人保管。

第二，交易授權程序簡單化。大都存在權限高度集中的情況，一切重大問題由個別人“拍板”而定。

第三，憑證與記錄存在失真現象。如：白條掛賬、工資冒名頂替；有的生產設備早已購入并投產，但發票遲遲未到；有的對貨款、借款、投資款沒有分開。

第四，記錄使用不規范。如：有的企業會計把憑證、賬冊帶回家；有的對查閱記錄控制不嚴，因此發生篡改會計資料的清況。

第五，獨立稽核缺失。中小企業迫于控制成本的壓力，沒有專門設置專門機構或人員實施這一控制程序，從而降低了防范內部控制失效的能力。

（四）信息與溝通渠道不暢通

部分企業在信息的傳遞方面還存在許多限制因素，各部門、各企業之間的信息溝通有待進一步規范和加強，如財會部門與業務部門、銷售部門與生產部門、上下級之間的信息溝通以及企業內部與外部的信息溝通等。由于內部控制制度建設滯后或實踐操作的不到位，許多環節都存在不同程度的信息阻滯、溝通不及時等問題，影響企業的正常運行。

（五）監督檢查不到位

中小企業以管理者代表來對企業活動進行監督，但是由于監管者往往忙于各自部門的事務，結果使得監督機構形同虛設，很少能夠發揮其監督的職能。

二、改進中小企業內部控制的對策

中小企業具有不同于大企業的一些特征，在內部控制方面不能簡單照搬大企業的那一套。針對中小企業內部控制存在的問題，筆者認為應該積極做好以下幾個方面的工作：

（一）優化內部控制環境

中小企業加強內部控制管理，首先需要使企業有一個良好的控制環境。第一，企業管理者要重視內部控制。要轉變管理觀念，摒棄家長式管理模式。管理層要以身作則，嚴格遵守各項規章制度，不能隨意變更控制制度。第二，大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平。從加強年度性會計資格認證制度管理抓起，促進中小企業會計人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平。第三，改進企業組織結構，明確權責劃分。首先要根據企業自身特點，按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次，設計不同的組織機構，做到簡單、高效、協調，以確?？刂颇繕说膶崿F。

（二）建立風險評估機制

目前，一些中小企業沒有專門的內部審計機構，也沒有定期的風險評估機制，風險防范能力薄弱，這對中小企業的生存和發展都是致命的威脅。風險總是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優的應對措施，將風險降到最低。中小企業在評估程序、評估方法、評估結果反饋等方面，同大企業并無本質的差別。COSO委員會于2004年9月發布的 《企業風險管理整合框架》指出，企業可以通過目標設定—風險識別—風險分析—風險應對這樣的程序來實現對企業風險的管理，中小企業應該通過這樣的程序來實現對風險的控制。

（三）加強各環節的控制

第一，分離不相容職務。如：授權批準與執行業務職務相分離，業務經辦職務與審核監督職務相分離，業務經辦職務與會計記錄相分離，財產保管職務與會計記錄相分離，業務經辦職務與財產經管職務相分離。

第二，授權批準控制。建立授權批準體系，明確規定涉及財務會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部各級經辦人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

第三，憑證與記錄控制。根據《小企業會計制度》，結合企業實際情況，自行增設或減少某些會計科目，設置相應的賬簿、憑證，通過憑證的編號來控制企業簽發的憑證數量。在經濟業務發生后必須立即入賬，特別是現金、銀行存款，要做到日清月結，保證資金的安全。

第四，實物資產控制。嚴格控制對實物資產及相關文件的接觸，如現金和銀行存款、存貨等，除出納人員和倉庫保管員，其他人員限制接觸。同時，應妥善保管各種文件資料，盡可能減少記錄受損、被盜的可能性，堅決杜絕會計人員將企業憑證、賬冊帶離企業的現象發生。

第五，獨立稽核控制。為了控制成本，中小企業可以不設立專門負責稽核工作的機構和人員，但當各項記錄完成時，應該指定相對不相關的人員對記錄進行一般復核。

（四）加強信息披露工作

中小企業的組織機構相對簡單，部門之間的溝通較容易進行，相對于大型企業而言，這是中小企業內部控制的強點。中小企業在發展過程中，基本上都會遇到資金短缺需要融資的情況，需要與投資者、銀行等進行溝通，讓外界了解企業。因此，中小企業存在對外披露信息的動力。只要能調動這些動力，加上政府對中小企業信息披露的適度監管，就能促進中小企業主動與外部進行信息溝通。

（五）重視內部控制監督

企業內部控制是一個過程。要確保中小企業內部控制被切實有效地執行，必須加強監督。首先，需要發揮中小企業主要負責人在監督落實環節的重要性，使其全面監督企業的財務收支、財務預決算、物資采購、產品銷售、內控系統的設計和實施等，落實每一項監督工作，并將評價結果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監督和審核中的作用。另外，可以針對中小企業的特點和規模設置內審部門，或設置內審崗位。

企業的發展需要內部控制。大型企業需要內部控制，中小企業更需要內部控制。不斷改善企業內部控制，充分發揮內部控制的作用，使其真正成為企業化解風險、創造效益的武器，中小企業才能健康持續地發展。

[1]樓德華，傅黎瑛.中小企業內部控制[M].上海：三聯書店，2005.

[2]朱榮恩.建立和完善內部控制的思考[J].會計研究，2001（1）.

[3]歐陽峣，聶正安.中小企業公司治理的中國路徑[M].北京：經濟管理出版社，2006.

F276.3

A

1673-1999（2011）03-0099-02

鄧郡文（1988-），女，四川南溪人，四川南溪財政局初級會計師，研究方向為內部控制。

2010-11-20

重慶科技學院第四屆大學生科技創新訓練計劃項目。