加強全面預算 提高企業管理水平

楊新艷

唐代文學家韓愈講：“凡事預則立，不預則廢。”預算管理是現代企業的一項重要管理工具，企業通過預算的編制、執行、控制、考評與激勵等活動，提高企業的成本控制和資源的優化使用，從而提高企業管理水平，實現價值最大化。預算管理不僅是國外大中型企業普遍采用的現代管理模式，也是發達國家成功企業多年積累的經驗之一。

全面預算的含義

全面預算是關于企業在一定時期內（一般為一年或一個既定期間內）各項業務活動、財務表現等方面的總體預測。它以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計財務報表，以反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。全面預算不僅是一種管理工具，也是一套系統的管理方法，是對企業戰略規劃的一種正式、量化的表述形式。

全面預算失敗原因分析

在現實中，眾多企業預算失敗的案例使得全面預算管理正處于一個尷尬的境地。究其根本，預算失敗可分為兩種：一種是全面預算執行者未能完成預算指標；另一種是全面預算作為一種管理制度，在應用或實踐過程中形同虛設。具體體現在：

一、從全面預算編制的組織情況來看：未設置專門的全面預算管理機構。制定公司的年度財務預算方案是公司董事會的職權，審議批準是股東大會的職權，由專門的預算機構做出最終決定的企業明顯少于這兩者。

二、從全面預算編制的內容及方法來看：許多企業只編制管理費用預算，或銷售預算，而忽視預計資產負債表、投資收益預算、現金流量預算、資本支出預算的編制，這樣使企業決策者缺乏對企業各項數據包括財務和非財務數據的全面了解,影響企業現實情況的合理分析。其次，大多數企業在預算編制過程中都是以目標利潤或上級任務為主導，這樣雖然能適應企業總體發展的需要，但缺乏民主性，容易造成會計信息失真、利潤虛假。

三、從全面預算控制情況來看：預算的編制是事前的控制，對企業的各項資源進行總體的安排，然而，如何確保企業實際的經營管理實現預算目標，則要依賴于預算的實時反饋及事中控制，缺乏這一環節預算將成為一紙空文。在我國企業中，財務人員在預算編制工作的參與者中比例居第一位，一方面財務部門了解企業預算的制定情況，另一方面使其成為各種預算項目執行情況的首選跟蹤調查機構。而專門的預算機構運用較少，因此對預算執行過程中出現的差異分析不到位，缺乏客觀性和可行性。

四、從全面預算調整情況來看：預算執行過程中出現了偏差，一般有兩種對策：采取糾偏措施或調整預算。在激烈的市場競爭中，企業內外部環境處于不斷變化之中，因此企業應根據環境的變化做出相應調整，以保證預算目標在各個期間的合理性。而在企業經營實踐中，往往無法實現這種動態調整。牽一發而動全身，局部的調整可能對整體預算造成很大的影響，如對銷售量的調整將影響生產、采購等多個部門的經營。從數據來源上講，數據的及時性和完整性難以得到保證；從技術上講，對預算部門采用的編制方法和調整工具提出了更高的要求。

可見，許多企業的全面預算管理還是不完善的，離“全面預算”還有一定的差距。企業往往將工作重心放在年初預算的編制上，而對預算的控制、調整和差異分析往往敷衍了之。強化全面預算管理觀念，規范全面預算管理實踐還是十分必要的。

全面預算的編制

一、全面預算編制的主要依據：國家有關經濟政策法規和企業內規章制度；行業市場情況和發展趨勢；企業業務發展戰略；企業主要供應商產品銷售計劃；企業預計獲得的產品資源情況；以前年度預算執行情況和行業先進指標水平；其他影響企業經營的重要因素，例如競爭對手情況、市場終端產品銷售渠道模式的變化、產品發展趨勢等。

二、 全面預算管理的總體框架圖：

三、全面預算編制的主要方法。全面預算管理覆蓋企業經營管理活動的每一個環節，包括對外投資、基本建設、籌資、擔保等重要活動也必須納入全面預算管理，即企業所有經營管理活動，都必須以預算為核心，實現預算控制。企業全面預算具體由財務預算、業務預算、資本預算和籌資預算共同組成，根據不同的預算項目，可以采用增量預算、固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制。

第一，業務預算：也稱生產經營預算，是規劃和控制企業一個預算年度內的生產經營等日常活動以及與此相關的成本費用和收入而編制的預算。它是企業總預算的基礎，對企業日常生產經營活動的安排有重要的指導意義。主要包括銷售預算、生產預算、成本費用預算，最基本和關鍵的是銷售預算，是整個全面預算管理的基礎。

銷售預算是關于銷售量和銷售收入的規劃，它是全面預算管理體系的起點。簡要來說有以下幾個步驟：確定企業產品的市場定位；分析該產品市場需求的特征；分析該產品市場供給的特征；判斷該企業每種產品或產品組合能夠取得的合理的市場份額，即可能的銷售量；以以上分析為基礎，編制用銷售量和價格所表示的銷售預算。

銷售量主要根據市場預測或銷售合同結合企業生產經營能力來確定，銷售單價通過對產品成本、市場供求情況、企業發展戰略分析等做出的價格決策來確定，以兩者的乘積編制銷售收入預算。銷售預算的關鍵環節是對預期銷售情況的預測，只有得出比較合理的銷售量，才能得出較為準確的銷售收入。

生產預算是在銷售預算的基礎上，考慮期初、期末產品存貨的需要而編制的生產量預算。主要依據產品的生產能力、各項材料與人工的消耗定額、物價水平及期末存貨狀況編制。企業要保持競爭優勢和獲利能力，一般須以銷定產，根據多方考察，分析可能的銷售量來組織生產。編制生產預算還必須進一步確定相關的直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算，這樣才能充分體現出企業具體的生產活動內容。

成本費用預算是對直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算涉及的主要成本數據的匯總，得出企業產品的總成本、每種產品的總成本和單位成本，進而從整個企業供、產、銷鏈條把握企業的生產經營狀況。

在編制生產預算和成本預算的時候，可根據所在行業特點、企業規模以及具體生產經營情況等因素，同時考慮成本核算的方法，采用標準成本法、變動成本法、定額成本法等。

第二，資本支出預算：是反映預算年度企業資本性投資活動的預算，所謂資本支出是和收益性支出相對的，一般分為兩類：一是指固定資產購建、擴建、更新、改造或新產品研發等生產性資產的投資；二是指購買其他公司股票、政府公債、公司債券和金融債券等金融性資產的投資。資本預算是企業規劃和控制的重點之一，是一個綜合性的工程，一般由以下幾個步驟組成：確定決策目標；提出各種可選擇的方案；估算各種投資方案預期的現金流量；估計預期現金流量的風險程度；對各種投資方案進行擇優選擇；項目實施后，定期進行評估、控制和事后審計。

資本預算編制的基礎就是預測投資項目的現金流量，這也是資本預算最重要和最困難的環節。項目現金流量的確定必須遵循實際現金流原則和相關原則，即現金流必須按實際發生的時間測量；必須是與決策相關的現金流。按照項目的時間順序，投資的現金流量可分為：初始現金流量、經營現金流量、終結現金流量。

初始現金流量一般包括：流動資本的墊支，固定資產上的投資，原有實物資產的變價收入，由于某實物資產的投資而不能轉為他用或出售而失去收入的機會成本，談判費、注冊費等其他投資費用。

經營現金流量是指項目建成投入使用后的整個壽命期內，由于生產經營活動而發生的現金流入和流出量，一般是按年來計算的。

每年現金凈流量(NCP) = 每年營業收入- 每年付現成本 - 所得稅

= 每年營業收入-(每年營業成本-折舊費用)- 所得稅

= 每年營業收入- 每年營業成本+折舊費用 - 所得稅

= 稅后凈利 + 折舊費用

終結現金流量是投資項目完結時所發生的現金流量，它包括固定資產的殘值收入、初始營運資本的回收額 、停止使用的土地的變價收入、稅收變化等。

此外，資本預算還包括投資回收期、平均報酬率、凈現值、現值指數、內含報酬率等現金指標的計算。

第三，籌資預算：是企業在預算期內需要新介入的長短期借款、經批準發行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算和其他為保證企業經營最低需要獲得的銀行信用額度的預算，主要依據企業資金需求決策、利率和投資能力等編制。籌資預測是企業籌資計劃的前提，一般來說分以下幾步：進行銷售預測；估計所需要的資產；估計收入、費用和保留盈余；估計所需外部籌資額。

企業的資金需要量是籌集資金的數量依據，科學合理地確定資金需要量是籌資預算的一個基本原則。它的預測方法有很多，如定性預測法、趨勢預測法、資金習性法（回歸分析法）、銷售百分比法等等。

資金需求量=資金占用增量-資金來源增量

=敏感資產增量-敏感負債增量

外部融資需求量=敏感性資產增量-敏感性負債增量-留存收益增加額

財務預算：是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對預算年度資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。財務預算也稱總預算，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心進行編制，并以預計財務報表形式予以反映，主要包括現金預算、預計利潤表和預計資產負債表。

現金預算是反映企業預算期內一切現金收支及其結果的預算，通常包括現金收入、現金支出、現金多余和不足、現金的籌集和使用四個方面的內容。現金預算實質上是其他預算有關現金收支部分的匯總，以及現金收支差額平衡措施的具體計劃。它以其他各項預算為基礎，是企業現金管理的重要工具，有助于企業合理安排資金，降低資金使用成本。編制現金預算應遵循下面原則：

期初現金余額+現金收入–現金支出=期末現金余額

預計利潤表用于綜合反映企業整個預算期間的經營管理活動的財務成果、留存收益的預算報表，是財務預算的一個重要環節，也是編制資產負債表的基礎。它的數據來源有兩方面：一是企業經營管理活動的收支，即各項經營預算；二是企業財務活動的收支，主要體現在經營預算，資本預算中也會涉及。

預計資產負債表是用于總括反映預算期期末企業資產占用總額、分布結構以及負債與所有者權益等資金來源狀況的預算報表，是根據經營預算、資本支出預算和現金預算的有關數據進行相應調整編制的。企業管理層可據此了解企業在預算期末的財務狀況，以便采取積極有效的措施，防止不良財務狀況的出現。預計資產負債表的編制以預算期期初的資產負債表為依據，根據預算期各項預算中的有關數據進行調整而成。

財務預算是各種業務預算和資本支出預算的綜合反映，將企業生產、銷售、采購等部門的預算歸為一個整體，為企業最高層管理者的決策提供依據，同時也可用作企業總體經營業績的評價標準。

全面預算的執行、監控與調整

預算方案一經批準并予批復，即具有強制性，各預算單位必須嚴格執行，認真組織實施，將預算目標層層分解落實，形成全方位的預算執行責任體系。各預算單位在執行過程中，按要求報告月度、季度、年度預算執行情況及結果，對發生的問題，出現的重大差異的項目，應及時查找原因，確定改進措施和對策，以保證企業預算能順利進行。

企業管理層可根據預算實際執行情況，對預算出現異常的單位發出預警提示，定期或不定期組織預算審計，發揮監督作用，維護預算管理的嚴肅性。

預算方案預批復后，在預算年度內一般不予調整，只有在預算執行過程中，由于市場環境、經營條件、國家法規政策等發生重大變化，或出現不可抗力的重大自然災害、公共緊急事件等致使預算編制基礎不成立，或者將導致預算執行結果產生重大偏差時，才能對預算目標進行調整。

全面預算的分析與考評

預算年度終了，企業預算管理層根據預算目標對各預算單位的執行結果以及個人業績進行考核和評價，為下一次科學、準確地編制企業全面預算積累豐富的資料和經驗，為實現企業總體目標奠定基礎。

（作者單位：中郵普泰通信服務股份有限公司遼寧分公司）