后金融危機時期會計改革與發展的思考

　　 【摘 要】 后金融危機時期，會計改革與發展成為金融界、學術界及實務界討論的熱門話題，其中作為核心的公允價值會計更受到多方質疑。我國會計改革既要堅持總的改革方向，諸如強化會計財務信息的透明度及降低金融工具會計準則的復雜性等，更要堅持完善公允價值標準及強化監督管理，只有如此才能在堅持國際金融發展的趨勢下，走符合我國現實情況的中國式會計之路。
　　 【關鍵詞】 后金融危機； 會計改革； 公允價值會計
　　
　　 一、引言
　　 “后金融危機時期”主要指隨著經濟危機的緩和，而進入相對平穩期，但是并沒有或者不可能完全解決固有的危機，世界各國的經濟仍存在很多不確定性與不穩定性，從某種程度上而言是一種緩和與未知的動蕩并存的狀態。金融危機爆發后，很多金融機構認為公允價值是這次危機的罪魁禍首。雖然公允價值存在諸多缺陷，但是在新的形勢下需要全面科學地看待這一問題，使會計改革在持續深入的同時，走適合我國國情之路。本文以公允價值的改革為切入點，探討后金融危機時期會計改革與發展，具有一定的理論與實際意義。
　　
　　 二、后金融危機時期會計改革的背景
　　 公允價值會計在金融危機時期暴露了很多弊端與問題。金融危機發生后，各方對公允價值會計的主張各不相同，展開了空前激烈的討論，有的認為公允價值會計增強了財務信息的透明度，有的則認為公允價值會計是“瘟疫”。支持公允價值會計的理由主要表現在，首先公允價值會計并不是金融危機爆發的根本原因，只是反映了這一危機的事實；其次由于公允價值會計能夠及時給投資者傳遞關于市場的預警信號，從某種程度上大大降低了投資者的損失，公允價值會計與市場波動之間的關系應該具有明確的方向性，是市場波動造成公允價值的變化，而不是公允價值會計造成了市場的波動。而反對公允價值會計的觀點主要表現在：首先由于許多金融衍生品的市價是借助極為復雜的估值模型來進行的，建模的風險會嚴重影響它的準確性；其次公允價值會計具有一定的順周效應，在經濟景氣的時候創造經濟泡沫，而在經濟蕭條時會進一步惡化經濟系統，使之演變成資產黑洞；公允價值會計由于其反饋效應容易使金融機構過分關注其賬面損失，當不知內部實情的投資者得知后，會因為恐慌做出拋售股票等行為，最終使資產價格不斷創新低。
　　 三、后金融危機時期會計改革的方向
　　 （一）總的改革方向
　　 后金融危機時期會計改革（主要是指公允價值改革）主要包括3個方向，首先是減少采用金融工具過程中會計準則的復雜性與繁瑣性；其次是延長會計順周效應；最后是提高財務信息的公信度與透明度。其中在延長會計順周效應方向上，國際會計準則理事會也制定了相應的改革措施，比如改革現有的金融資產減值模式，挖掘會計預期損失模型，取消會計已發生損失模型，給缺少流動資產的不良金融資產會計提供較為準確詳細的資產指引，此外同意在主題業務模式發生變化的條件下，責任人在申報現有的金融資產時，需要進行再一次分級與分類，使申報主體獲得更多的選擇權，降低金融資產與負債在會計計量中可能出現的錯配效應。在提高金融機構財務信息的透明度與公信度方面，國際會計準則理事會的改革措施主要包括，完善風險披露準則，加大對金融工具風險內容方面的披露，加強合并報表的管理工作，尤其是強化有著特殊目的的并表管理，改進終止確認的標準，較大程度上提升證券化業務的終止確認標準。
　　 （二）套期會計簡化
　　 在套期會計簡化工作方面，國際會計準則理事會在淡化繁瑣性規則的基礎上，擬采用原則導向規范套期會計。具體的簡化主要包括，套期項目如果一旦指定，就不能夠撤銷；不能夠對特定項目進行部分套期，只能夠進行全額套期；撤銷百分之八十到百分之一百二十五的追溯式有效性測試；取消或者放寬組合套期類似項目的測試；不管預測中的交易是不是按照預期計劃發生，現金流量套期損益再一次分類應當在套期一開始就載明且計入當期的損益，假如這些措施不能夠降低套期會計的繁瑣性，國際會計準則理事會就可能取消套期會計。降低金融工具會計準則的復雜性歷來很頭疼，在金融危機爆發之前，曾將這一問題列入了國際會計準則理事會的議事日程，他們甚至提出將所有的金融工具都按照公允價值進行計量的做法。因為這樣做就不需要分類金融資產、不用減值測試金融資產、不用規范金融資產轉移、不用拆分嵌入式衍生工具以及不用規定套期會計。
　　 （三）基于緩解順周效應的模型選擇
　　 1.已發生模型以及公允價值模型的不足
　　 金融危機爆發后，各界對會計上的已發生損失模型提出了質疑與抨擊，其中國際會計準則理事會認為，這種模型內在邏輯不一致。這種模型要求用觸發事件為確認減值的基礎，當信用風險的變動沒有得到及時有效的確認時，系統將會推遲信用損失的確認，在一定的情況下可能產生“懸崖效應”；這種模型不僅和報告主體的定價決策方式不統一，同時也和報告主體的風險管理方式不統一；這種模型由于其僅當觸發事件發生后才確認減值的特點，會導致不同的報告主體會依據不同的觸發事件進行減值，在很大程度上降低可比性；這種模型未能準確有效地反映金融資產的經濟現實；此外這種模型在對什么時候轉回已確認的減值損失沒有作詳細的操作性說明。在緩解順周效應方面，公允價值模型也存在一定的不足。主要表現在，按照公允價值進行計量減值損失和金融資產的成本計量屬性不統一，此外也會加大復雜性；采用公允價值計量減值損失時，將會破壞金融資產的賬面價值、減值計量以及收入確認之間的關聯性；每一個采用公允價值的減值方法都會對減值觸發事件進行具體詳實的規定，這樣會增加繁瑣性；最后公允價值減值的方法會混淆單一計量類別中公允價值與攤余成本。
　　 2.預期損失模型的適應性
　　 在緩解順周效應模型選擇方面，預期損失模型與公允價值模型及經濟周期模型相比具有獨特的優勢，這一模型由于僅確認已發生信用損失，而不確認預期信用損失，從一定方面來說打破了以往的傳統。一般來說采用預期損失模型具有以下優點，能夠較好地反映金融資產的經濟實質，縮小信用風險管理與信用損失會計處理間的距離；在減值測試中不需要觸發事件可以使實務更一致，提高信息的可比性；利息收入確認有效地考慮到預期信用的損失，能夠較好地反映報告主體在金融資產存續期間內所實現的經濟效益；可以及時有效避免高估或者低估現象，大大緩解已發生損失模型條件下的“懸崖效應”。
　　
　　 四、后金融危機時期公允價值會計的改革
　　 （一）公允價值準則實施的靈活性
　　 后金融危機時期的公允價值會計改革應當在堅持適合中國國情的前提下，與全球市場發展的趨勢相一致。公允價值準則的實施首先要保持一定的靈活性。因為公允價值會計準則的實施一方面要走中國特色之路，同時還要適應全球金融發展的要求，因此靈活性的實施顯得尤為重要。雖然戴維·泰迪提出公允價值依舊是目前不可替代的資產價值計量的方法，能夠較為有效地反映資本狀況，但與此同時也主張構建一個全球化的會計準則框架體系。
　　 （二）有效發揮監督的功能
　　 公允價值準則一方面要在核算上提供相關的原則，另一方面要發揮其監督的功能，應當強化監督公允價值的使用，擴大公允價值的獲取渠道，進而構建服務于會計監督的預警機制。財政部門需要加強和物價及統計部門之間的團結協作，依據政府部門所擁有的監督技術，管理好監管資源；有效使用現代通訊網絡技術，收集同類產品相關生產銷售信息，然后進行整理分析，將客觀的準確的且有一定代表性的數據作為公允價值計量的參考依據。
　　 （三）完善公允價值計量標準
　　 從某種程度上來說，完善公允價值計量的標準是適應金融全球化的必然要求。只有采用國際會計標準及時有效地披露相關的會計信息，才能夠贏得投資者的信任，避免因為投資者因為不了解企業內部實情，在市場系統惡化的時候拋出股票而使企業市值出現猛烈震蕩，此外也能夠真正約束經營管理者。如果公允價值所提供的信息不能夠很好地為決策服務時，應當充分完善公允價值的計量或者與其他計量方式綜合使用。
　　
　　 五、結語
　　 金融危機暴露了公允價值會計的許多問題與漏洞，值得各界深思。后金融危機時期的會計的改革與發展迫在眉睫，不僅要從會計系統性風險方面去評價現行的制度安排，還需要根據金融工具進行精確計量，預測所有可能的結果，盡可能地降低公允價值的繁瑣性與會計準則信息的透明度，提高會計信息的可比性。在堅持公允計量及謹慎性等原則下，客觀準確地反映企業資產內在的價值。相信通過各方共同的努力，我國會計改革將會更好地適應與推動經濟發展。
　　
　　【參考文獻】
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