施工企業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算實(shí)施與控制

　　 【摘 要】 隨著我國向市場經(jīng)濟(jì)體制的過渡，施工企業(yè)的市場競爭越來越激烈，必須加強(qiáng)施工企業(yè)成本管理，在保證工程項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，追求企業(yè)利潤最大化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供有力的資金保障。項(xiàng)目成本預(yù)算實(shí)施與控制對于科學(xué)合理地降低成本，獲取豐厚的利潤，提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在市場中占得一席之地有著重要的意義。
　　 【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)； 項(xiàng)目成本預(yù)算； 實(shí)施與控制
　　
　　 施工企業(yè)項(xiàng)目實(shí)際成本控制一直是施工企業(yè)所關(guān)注的重要問題，尤其是在當(dāng)前的新經(jīng)濟(jì)形勢下，施工企業(yè)更是把工程項(xiàng)目實(shí)際成本的控制放在了十分重要的位置上，給予了更多的關(guān)注與重視。在現(xiàn)有的客觀條件下，作為施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員，要重視成本預(yù)算的管理，只有正確認(rèn)識施工企業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算實(shí)施的重要性，運(yùn)用科學(xué)合理的方式、方法將企業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算落到實(shí)處，并對其進(jìn)行有效地管理控制，特別是在成本預(yù)算的實(shí)施上，要有一系列的管理措施，確保預(yù)算成本在企業(yè)實(shí)際成本管理和控制中發(fā)揮作用，才能真正實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。
　　
　　 一、施工企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算成本內(nèi)涵
　　 施工企業(yè)中的項(xiàng)目成本預(yù)算，通常就是預(yù)算成本，與它所對應(yīng)的是實(shí)際成本，是對項(xiàng)目成本制定的計(jì)劃，用來對成本實(shí)施的情況進(jìn)行測量和監(jiān)控的一種預(yù)算。它作為一項(xiàng)制定項(xiàng)目成本控制標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目管理工作，是為了確定測量項(xiàng)目實(shí)際績效的基準(zhǔn)計(jì)劃而把費(fèi)用估算分配到各個(gè)工作項(xiàng)目上的一個(gè)費(fèi)用計(jì)劃，是確定單位工程和單項(xiàng)工程造價(jià)的依據(jù)，是招標(biāo)、簽訂施工合同和竣工的依據(jù)，是銀行撥付工程價(jià)款的依據(jù)。
　　 項(xiàng)目成本預(yù)算中的成本包括施工過程中的直接成本和間接成本兩大類。直接成本包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)；間接成本包括稅金、定編費(fèi)、利潤、各項(xiàng)規(guī)費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)等。當(dāng)發(fā)生由于市場價(jià)格客觀變動而導(dǎo)致的預(yù)算價(jià)格與實(shí)際市場價(jià)格相背離從而使成本失去控制的情況時(shí)，要本著“以支定收”的原則，及時(shí)調(diào)整施工預(yù)算成本，實(shí)現(xiàn)對施工項(xiàng)目的動態(tài)管理。具體就是要求施工管理人員及技術(shù)人員，在工程施工過程中，搜集和整理發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要是材料和人工實(shí)際價(jià)格的依據(jù)，呈報(bào)上級主管機(jī)關(guān)或工程定額管理機(jī)構(gòu)審批，以確保工程實(shí)際成本與預(yù)算成本配比，從而保證工程造價(jià)合理。
　　 2008年山西汾西工程建設(shè)有限公司工程公司與汾西礦業(yè)集團(tuán)新柳煤礦簽訂總包工程——新柳洗煤廠擴(kuò)建工程。在原入洗能力180萬噸/年的基礎(chǔ)上，改擴(kuò)建為200萬噸，立項(xiàng)審批最終定為310萬噸/年。總計(jì)劃工作量為6 780萬元，其中土建工程2 470萬元，安裝工程948萬元，設(shè)備2 983萬元，其它379萬元。工期為8個(gè)月。施工期間由于設(shè)備型號、供貨廠家的變更，造成實(shí)際廠房的變更等一系列變化，實(shí)際竣工后年入洗能力達(dá)到了380萬噸；總工作量達(dá)到了10 265.8萬元，土建工程增加了1 118.61萬元，安裝工程增加了678.31萬元，設(shè)備增加了1744.37萬元，其他費(fèi)用減少了55.49萬元，比原計(jì)劃工作量增加了 3 485.8萬元。這樣的情況下，按原項(xiàng)目成本預(yù)算計(jì)算，山西汾西工程建設(shè)有限公司工程公司實(shí)際成本超出預(yù)算 3 000多萬元，造成實(shí)際成本與預(yù)算成本不匹配。山西汾西工程建設(shè)有限公司工程公司組織工程預(yù)算人員整理和搜集了原設(shè)計(jì)變更圖紙及文件等數(shù)據(jù)、資料，與建設(shè)單位協(xié)商、溝通最終結(jié)算金額為9 828.97萬元，為本公司爭取到了經(jīng)營的最好成果。這一實(shí)例就是成本預(yù)算實(shí)施與控制重要意義的具體體現(xiàn)。
　　
　　 二、施工企業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算實(shí)施
　　 （一）項(xiàng)目投標(biāo)的成本預(yù)測和成本決策
　　 施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，首先要對所投項(xiàng)目做包括工程地質(zhì)條件、用料價(jià)格和施工環(huán)境等內(nèi)容的市場調(diào)查，然后按照相關(guān)規(guī)定編制工程投標(biāo)書，其中工程投標(biāo)價(jià)要依據(jù)項(xiàng)目完成的直接費(fèi)、需繳納的項(xiàng)目營業(yè)稅及附加、施工所需技術(shù)裝備費(fèi)以及企業(yè)的目標(biāo)利潤來確定。這就需要在項(xiàng)目投標(biāo)前做深入細(xì)致的市場調(diào)查，對項(xiàng)目成本做出有效的預(yù)測，并進(jìn)行相應(yīng)的成本決策，制定出合理的能夠使建設(shè)方和施工方都可以接受的工程投標(biāo)價(jià)格，以保證工程中標(biāo)。
　　 （二）項(xiàng)目施工的預(yù)算成本和成本控制
　　 想要加強(qiáng)項(xiàng)目施工的成本控制，就需要引入強(qiáng)有力的成本控制手段。目前，項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制在施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制中有較廣泛的應(yīng)用，且取得了良好的效果。所謂項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制就是指在工程中標(biāo)之后，總公司再與內(nèi)部各個(gè)施工單位的項(xiàng)目經(jīng)理簽訂承包合同；總公司按照承包合同的相關(guān)條款對施工質(zhì)量和工期做出規(guī)定，項(xiàng)目利潤按比例對總公司和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行分配，由此實(shí)現(xiàn)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤；同時(shí)制定相應(yīng)的獎懲制度，激勵各項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)揮優(yōu)勢，保證工程質(zhì)量，降低施工項(xiàng)目成本。除此之外，加強(qiáng)對成本各構(gòu)成要素的控制，也可以達(dá)到成本控制的目的。主要包括加強(qiáng)材料的控制、人工費(fèi)開支的控制以及施工必需機(jī)械費(fèi)用的控制等。具體的方法是每月按項(xiàng)目工程形象進(jìn)度，作出預(yù)算成本的分割，根據(jù)分割預(yù)算與實(shí)際成本對比，找出人工費(fèi)、材料費(fèi)，機(jī)械費(fèi)等是否超出預(yù)算成本，從中分析超降的原因；與此同時(shí)，要注重應(yīng)用科學(xué)技術(shù)手段，推行技術(shù)革新與改造以及優(yōu)化人力資源管理。通過這些手段達(dá)到提高效率和質(zhì)量的目的，從而實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目成本的有效控制。
　　 （三）項(xiàng)目竣工的成本分析和成本考核
　　 在項(xiàng)目竣工之后，要對施工過程中所支付的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行匯總、分析。對工程投標(biāo)價(jià)格和實(shí)際支付的施工成本費(fèi)用進(jìn)行比較分析，尋找出成本超支和成本節(jié)約的原因，為日后的成本控制工作積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)將成本分析的具體數(shù)據(jù)、材料等會計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)管理，便于今后遇到同類工程時(shí)，作為制定工程投標(biāo)價(jià)格的參考；還要進(jìn)行考核兌現(xiàn)獎懲，以制度來約束人。
　　 （四）項(xiàng)目施工過程中的成本控制
　　 施工企業(yè)在工程項(xiàng)目施工過程中，根據(jù)施工具體地點(diǎn)及工程特性，很有可能改變原有設(shè)計(jì)方案，或增加施工量；還有施工中不確定因素的出現(xiàn)導(dǎo)致費(fèi)用的增加，特別是有些隱蔽工程項(xiàng)目。因此，一定要做好施工資料的準(zhǔn)備工作，并上報(bào)建設(shè)單位認(rèn)可，以備工程竣工決算中提供依據(jù)。在項(xiàng)目施工過程中，每月或季度上報(bào)進(jìn)度后，要及時(shí)根據(jù)上報(bào)的形象進(jìn)度，出據(jù)相應(yīng)的項(xiàng)目預(yù)算成本，提供給財(cái)務(wù)部門，以和項(xiàng)目的實(shí)際成本對比，這樣能及時(shí)找出工程盈虧的因素。對比的結(jié)果，要及時(shí)提供給企業(yè)決策者，決策者根據(jù)盈虧的原因，對工程項(xiàng)目加以管理，從而揚(yáng)長避短，真正做到有的放矢地控制實(shí)際成本。
　　
　　 三、施工企業(yè)項(xiàng)目成本預(yù)算控制
　　 （一）建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系
　　 施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)算之前要建立以項(xiàng)目經(jīng)理和總經(jīng)濟(jì)師為核心的成本預(yù)算管理委員會，同時(shí)每個(gè)項(xiàng)目部也應(yīng)成立以部門經(jīng)理和預(yù)算員為主體的預(yù)算小組，在整個(gè)施工企業(yè)中形成一個(gè)相互溝通的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系，有效地對成本預(yù)算進(jìn)行管理，以保證成本預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
　　 （二）成本預(yù)算的計(jì)算方法
　　 目前，對成本進(jìn)行預(yù)算時(shí)主要使用正算法和倒算法兩種。正算法是依據(jù)施工的具體程序預(yù)測實(shí)際施工中可能發(fā)生的成本；倒算法是以施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)，扣除部分取費(fèi)項(xiàng)目后的差額值。施工單位通常采用倒算法。
　　 （三）項(xiàng)目直接成本預(yù)算的測定
　　 項(xiàng)目直接成本指的是在正常的施工安排下，施工現(xiàn)場發(fā)生的構(gòu)件實(shí)體的直接工程費(fèi)。為了保證直接成本預(yù)算準(zhǔn)確、真實(shí)，要嚴(yán)格按照以下步驟進(jìn)行計(jì)算：施工現(xiàn)場調(diào)查、招投標(biāo)文件和合同——確定主要材料的價(jià)格——計(jì)算直接成本預(yù)算單價(jià)——核定施工圖數(shù)量和測算零時(shí)工程費(fèi)——對工程項(xiàng)目直接成本進(jìn)行綜合計(jì)算。
　　 （四）責(zé)任費(fèi)用預(yù)算的確定
　　 完成項(xiàng)目所需要的現(xiàn)場管理費(fèi)用就是項(xiàng)目經(jīng)理部責(zé)任費(fèi)用，責(zé)任費(fèi)用的計(jì)算包括管理人員公費(fèi)和項(xiàng)目部相關(guān)開支費(fèi)用兩大部分。對管理人員公費(fèi)進(jìn)行預(yù)算時(shí)要按公司人事命令及公司員工收入管理辦法進(jìn)行核定；對項(xiàng)目部相關(guān)開支費(fèi)進(jìn)行預(yù)算時(shí)要根據(jù)工程所在地的市場情況據(jù)實(shí)計(jì)算。總體來說，責(zé)任費(fèi)用作為制造成本法編制工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算的第二部分預(yù)算內(nèi)容，所包含的費(fèi)用項(xiàng)目較多，但其計(jì)算過程相對較簡單，因此這部分的預(yù)算較之整個(gè)項(xiàng)目成本預(yù)算中的其它部分較易控制。
　　 （五）成本預(yù)算調(diào)整方法
　　 首先，依據(jù)施工分解結(jié)構(gòu)或施工任務(wù)表對預(yù)算結(jié)果做出初步的調(diào)整；其次，依據(jù)項(xiàng)目所處政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在初步調(diào)整的結(jié)果上通過變動一定比例的百分?jǐn)?shù)進(jìn)行綜合調(diào)整；最后，將方案提交審議，不斷進(jìn)行細(xì)微修整，直至達(dá)到預(yù)算結(jié)果的科學(xué)合理。
　　
　　 結(jié)論
　　 總之，施工企業(yè)想要獲得較強(qiáng)的市場競爭力，想要在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件下不斷發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目施工過程中成本的管理控制，以達(dá)到資本的快速積累，為企業(yè)規(guī)模和實(shí)力的不斷增大提供有力的保證。
　　
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