貫徹新《國家審計準則》的若干思考

　　 【摘 要】 2011年1月1日起施行的《國家審計準則》更加體現(xiàn)了審計獨立性的要求，充分關注重大違法行為，全面規(guī)范了審計程序和內容。基于此，文章重點分析了其變化及對審計工作的影響，并對貫徹落實新的國家審計準則進行了思考。
　　 【關鍵詞】 國家審計準則； 審計獨立性； 審計程序
　　
　　 2010年9月1日，國家審計署頒布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱《審計準則》），并從2011年1月1日起實施，新《審計準則》共包括七章內容，重點對如何進行審計計劃安排，如何有效開展審計現(xiàn)場實施工作，如何提高審計質量，降低審計風險和明確審計責任進行了規(guī)定。新《審計準則》是適應新時期我國審計環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計機關和審計人員履行法定審計職責，通過明確職業(yè)標準來客觀評價審計工作質量，也是各級審計機關制定審計業(yè)務操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計準則》的頒布，對促進審計工作的法制化、規(guī)范化和科學化具有十分重大的意義。
　　
　　 一、新國家審計準則的新變化
　　 新《審計準則》的修訂，參照了美國等國家審計機關的做法，制定了單一的國家審計準則，并在《審計準則》之下制定了若干審計指南和審計手冊，是繼我國《審計法》和《審計法實施條例》修訂后，我國審計法制建設的又一件大事，是國家審計準則體系建設史上一個重要的里程碑，其主要變化體現(xiàn)在：
　　 （一）更加體現(xiàn)了審計獨立性的要求
　　 新《審計準則》第十七條規(guī)定，審計人員從事審計業(yè)務以外的其他活動時，應當考慮該活動對審計獨立性可能帶來的影響，并在第十六條中具體界定了對獨立性可能造成損害的四種情形。新《審計準則》規(guī)定了審計機關可以依法要求相關審計人員回避，對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍作出限制，對相關審計人員的工作追加必要的復核程序等。審計獨立性是這次新《審計準則》制定的亮點之一，審計獨立性是實現(xiàn)國家審計監(jiān)督的保障。當前，為了維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，打假治亂，保障國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康協(xié)調發(fā)展，國務院領導要求政府審計要成為“領導決策和民眾的眼睛”，從這個意義上講揭露和查處問題是審計的立足之本，是審計的第一要務。但長期以來，我國政府審計由于受到地源性影響，審計單位和被審計單位往往同屬于一個政府組成部門，其審計的獨立性不能保障，審計出的問題往往不敢曝光、不能曝光或不給曝光，導致問題越積越大，經(jīng)濟領域違法違規(guī)問題越來越多。新《審計準則》明確了與被審計單位或者審計事項有直接經(jīng)濟利益關系或對曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關業(yè)務進行審計都界定為影響獨立性的審計事項。可以預見，新《審計準則》全面實施后，跨區(qū)域互相審計將成為國家審計的主導，通過獨立性的確立可以充分讓審計人員放開手腳進行審計，進而全面暴露出經(jīng)濟領域中存在的違法違規(guī)現(xiàn)象，為我國經(jīng)濟的良性循環(huán)發(fā)展提供堅實的保障。
　　 （二）充分關注重大違法行為
　　 重大違法行為是指被審計單位和相關人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟損失或者對社會造成重大不良影響的行為。新《審計準則》在第四章審計實施中用了一節(jié)的內容全面規(guī)定了重大違法事項的審計，可見國家在修訂新《審計準則》對重大違法行為審計的重視程度。當前，我國財經(jīng)領域里的許多管理還不夠規(guī)范，弄虛作假、擠占挪用、貪污腐敗等各種不真實、不合法的現(xiàn)象還比較普遍，在一些方面甚至還很嚴重。因此，在今后相當長的一個時期內，嚴肅查處經(jīng)濟領域里的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件仍然是審計工作的重要職責。國家審計準則在總結審計機關多年來查處重大違法行為和經(jīng)濟犯罪案件線索實踐經(jīng)驗基礎上，對檢查重大違法行為作出了特別規(guī)定，包括檢查重大違法行為過程中應當評估的因素、調查了解的重點內容、需關注的異常情況以及采取的應對措施等。同時，新《審計準則》第一百一十六條規(guī)定，審計人員可以通過有關部門提供的線索和群眾舉報，公眾、媒體的反映和報道來判斷可能存在的重大違法行為。可見新《審計準則》拓展了審計實施的范疇，已經(jīng)從原來的會計賬務延伸到了外部信息來源，特別是關注了網(wǎng)絡信息來源。隨著各種經(jīng)濟監(jiān)督的經(jīng)常化，違紀違規(guī)問題在逐步減少，但違紀違規(guī)的手段卻越來越隱蔽，上下串通、內外勾結違紀違規(guī)甚至違法犯罪的現(xiàn)象日益增多。如何將這些問題一追到底，查深查透，一個很重要的方法就是搞好延伸審計，而新《審計準則》正是基于此擴展了審計信息的來源。
　　 （三）全面規(guī)范了審計程序和內容
　　 新《審計準則》第一百零三條規(guī)定審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄，規(guī)范了各類審計記錄的內容和要求，取消了審計日記這一記錄形式。圍繞審計事項由審計組統(tǒng)一編制審計工作底稿，包括支持審計實施方案的審計工作底稿、支持審計報告的審計工作底稿和記錄管理事項的審計工作底稿。《審計準則》將審計整改檢查作為約束性條款。第五章第五節(jié)對審計整改檢查作出了具體規(guī)范，明確提出審計機關應當建立審計整改檢查機制，特別要求審計機關匯總審計整改情況，向本級政府報送關于審計工作報告中指出問題整改情況的報告。可以看出，新《審計準則》在審計程序和內容方面更加重視實質重于形式的要求，全面規(guī)范了國家審計工作的程序，并更重視審計實施工作的有效性以及實施后的問效跟蹤。
　　
　　 二、貫徹新國家審計準則的思考
　　 （一）提高認識，全面貫徹實施國家審計準則
　　 新《審計準則》的實施是全面貫徹《審計法》和《審計法實施條例》的重大舉措，是推動審計工作科學化、規(guī)范化，促進審計事業(yè)科學發(fā)展的具體措施，是規(guī)范審計行為、指導審計工作、保證審計質量的重要依據(jù)。當前，最重要的工作是全面宣傳新《審計準則》的規(guī)定及出臺的意義，進一步提高對貫徹實施國家審計準則重要性的認識，在宣傳中要圍繞對公共權力問題應有的基本立場和堅守權力行為底線的要求，使審計人員自覺踐行“為民、務實、清廉”的總要求。對審計人員要著眼于強化主人翁意識、是非觀念和規(guī)則程序意識，把廉潔教育與職業(yè)道德教育結合起來，把廉政要求融入愛崗敬業(yè)、爭先創(chuàng)優(yōu)，不斷提高審計人員的自身素質，樹立起具有優(yōu)秀傳統(tǒng)和時代要求相統(tǒng)一的審計新風。
　　 （二）從嚴管理，嚴把干部審計“體檢關”
　　 經(jīng)濟責任審計是干部監(jiān)督機制的一個重要環(huán)節(jié)，是防范干部建設大堤出現(xiàn)“管涌”的重要機制之一。對領導干部實行離任經(jīng)濟責任審計，經(jīng)過這些年的實踐已形成了一套行之有效的制度。但是從實踐的情況看，“先離后審”逐漸暴露出局限性。新《審計準則》的出臺，拓展了審計內容，嚴格了審計程序，以確保經(jīng)濟責任審計的真實、全面，不走過場，不搞“馬后炮式”的審計。當前，一些地方和部門在干部管理上失之于寬、失之于軟，致使一些干部身上的小毛病演變成大問題、小事釀成大事。這不僅不利于干部自身成長，而且損害黨的形象，削弱黨的創(chuàng)造力、凝聚力、戰(zhàn)斗力。隨著中央《關于進一步從嚴管理干部的意見》的全面貫徹，也使審計工作提高到前所未有的高度，個別干部“帶病上崗”、“帶病提拔”，其“病癥”并不全是經(jīng)濟問題，但其它問題往往與經(jīng)濟問題糾葛在一起。因此把好干部任中的經(jīng)濟審查關，可以及時發(fā)現(xiàn)其它問題，早發(fā)現(xiàn)，早處理。在阻斷個別干部“帶病上崗”的同時，也可以提醒廣大干部，不能放松自我約束，不能隨著權力的增大而自我意識膨脹，在缺乏約束的“寬松”環(huán)境中慢慢“變質”。
　　 （三）加強學習，不斷提高審計質量和水平
　　 隨著新《審計準則》的實施，審計機關應加強學習，不斷提高審計質量和水平。一是加強人力資源管理，大力整合審計資源。努力培養(yǎng)復合型審計人才，這是適應審計工作發(fā)展的必由之路，同時要對現(xiàn)有資源進行合理調配，優(yōu)化組合，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，以此提高審計工作效率和質量。二是加強審計成本管理，嚴格控制審計成本。審計監(jiān)督也有成本，在當前國家全面公開三公經(jīng)費的背景下，降低審計成本，提高審計效率有其重要的現(xiàn)實意義。在制定審計計劃時應該充分考慮項目安排是否合理。要在制定好審計方案的基礎上，抓住主攻方向實施突破，切忌面面俱到，防止出現(xiàn)人力浪費，該查出的重大問題查不出，降低了審計效力。三是加強制度的學習運用，與原有審計準則相比，新準則在體系結構和規(guī)定內容方面都有較大變化，審計機關要在搞好學習培訓的基礎上，抓緊清理現(xiàn)行審計業(yè)務管理方面的規(guī)章制度，及時廢止、修訂或完善，結合本地實際有針對性地完善配套制度，力爭形成結構嚴謹、上下銜接、內部協(xié)調、體例科學的有地方特色的審計規(guī)范體系。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 張曉茹.從審計實務視角談《國家審計準則》的變化［J］.財會月刊，2011（4）.
　　［2］ 張勇，陳俊.新國家審計準則解析［J］.商業(yè)會計，2011（10）.