煤炭資源整合過程中增值稅轉型對企業的影響

　　 【摘 要】 文章結合《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》、山西省政府相繼出臺的《關于加快推進煤礦企業兼并重組的實施意見》和《關于進一步加快推進煤礦企業兼并重組整合有關問題的通知》及整合過程中的實際情況，就增值稅轉型對煤炭資源整合企業影響從多角度進行了分析，指出轉型后的增值稅引起投資需求增加，需要適度發展模式進行調劑才能有利于企業快速發展。
　　 【關鍵詞】 煤炭資源整合； 增值稅轉型； 企業稅務； 財務； 影響
　　
　　 2009年以來，山西省委、省政府采取有力措施，推進煤礦企業兼并重組整合，并從一開始就明確了“統籌兼顧地處理好各個方面的利益關系，努力做到被兼并煤礦、當地群眾、整合主體、地方政府等各方滿意”的要求和安排，最大限度地保護各方面的合法合理權益。汾西礦業集團作為山西省政府確定的煤炭資源整合主體之一，積極響應號召，兼并重組后成立了24個礦井公司，近95%整合煤礦采用股權收購方式重組，其余礦井采用資產收購方式整合，在2010年煤炭資源整合工作中初見成效。在資源整合過程中如何利用增值稅轉型促進企業投資規模的擴大、實現投資回報；如何提高企業在市場的競爭力，從容應對“后危機時代”帶來的嚴峻挑戰，有效防范經營風險，是資源整合工作中不可忽視的一個問題。
　　
　　 一、煤炭資源整合現階段狀況
　　國有煤炭大集團購買或控股并直接經營的煤炭生產企業主體是煤炭資源整合后的管戶主要形式，企業的轉換、賬務的結轉需要稅收的對接服務。集團兼并重組過程中，新舊機構的資產清算交接，必須通過政府國有資產監督管理部門審批及授權機構核準后方可實施。現在有些煤礦由于經營理念等差異造成對口管理銜接出現真空，整合主體既要履行公司章程的義務，又要承擔安全生產風險帶來的管理責任，被整合后煤礦的營業執照及稅務等手續還未及時辦理，直接影響了技改礦井、基建礦井或半生產半技改礦井產供銷業務的開展。目前簡單依托拆借資金維持運行，影響了企業正常利用增值稅轉型提高固定資產盈利能力和周轉能力及增強固定資產投資的積極性。另外上述因素會導致出現或多或少的管理空檔，稅款清算中將涉及增值稅和所得稅兩個稅種。在所得稅清算過程中的重點是固定資產增值后的價值確定，在增值稅的清算中不單要關注煤炭銷售實現的稅款，更要關注企業在資產重組過程中涉及的因股權主體轉讓引起的實物資產轉讓征收增值稅的政策執行等一系列問題，將影響企業的稅負，財務風險增加。
　　
　　 二、增值稅轉型對企業稅務及財務的影響
　　 2009年1月1日起增值稅轉型，實際上是將生產型增值稅轉變為消費型增值稅，也就是應稅產品生產耗用的全部外購消耗包括固定資產均可列入扣除項目范圍，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。由于消費型增值稅可以從根本上解決重復征稅問題，轉型后的增值稅會大幅度地刺激投資的擴張，進而引起投資需求增加，企業所繳增值稅款變少，企業的資本積累變多，加速了企業的設備更新換代，企業采用更多的先進技術，有利于企業快速發展。從管理角度分析，消費型增值稅的實施使得非抵扣項目大大減少，操作過程更簡便易行、規范，偷逃稅款也較難進行，同時也降低了稅收管理成本。從長遠來看，增值稅轉型改革的得大于失。
　　（一）增值稅轉型對企業稅務的影響
　　 實行消費型增值稅，企業購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在當期抵扣，企業的增值稅稅負有效降低，在一定程度上促進了企業的長遠發展。也就是說企業在當期購入的固定資產越多，準予抵扣的進項稅也就越大，實際增值稅負擔率也就越低，同時城建稅及教育附加費的負擔也隨之降低。這樣形成生產型與消費型增增值稅的區別。固定資產原值的不同造成企業負擔的折舊費用不同，固定資產入賬價值消費型比生產型增值稅要小，折舊額也隨之降低，使得企業創造的利潤增加，所得稅繳納增加，形成了固定資產增加與所得稅負擔率的正比關系。
　　實行消費型增值稅也非絕對優勢，也存在不利因素。對于像汾西礦業這樣的大集團來說，首先不利于對外延型擴大再生產的抑制。轉型后的增值稅不利于內涵擴大再生產，相反對外延擴大再生產有著較強的推動作用。增值稅轉型形成對經濟結構的調整效應，從經濟周期的角度看，在企業經濟運行增長旺盛的時候，在資本有機構成越來越高的經濟條件促合下，固定資產投資越多，投資的膨脹就越會被消費型增值稅刺激。增值稅轉型形成了對通貨膨脹的刺激效應。要保證集團企業經濟的穩健增長，就勢必要對消費型增值稅刺激投資膨脹造成抑制外延型擴大再生產的影響予以足夠的重視并合理籌劃固定資產的投資規模。另外固定資產存量問題難以解決。固定資產凈增加值數量增大，導致所含的稅額更大，將會使新購進固定資產與以前的存量資產在抵扣問題上出現銜接不上的情況，不利于企業兼并等資產重組的進行。
　　 （二）增值稅轉型對企業財務的影響
　　 固定資產作為企業非流動資產來管理，其價值變動會對資產結構產生影響，并形成資產負債率的變動，消費型增值稅中個業新增的固定資產當期進項稅可全部抵扣，對固定資產的購置、增值稅的繳納方面，首先節約了貨幣資金、固定資產價值降低，這對于流動資金的周轉起到一定的緩解作用。鑒于資源整合煤礦，由于種類證照不全的影響，銷售情況不容樂觀，新增的進項稅由于沒有獲取相關交易的正規發票，進項稅不能全額抵扣，造成企業流動資金的緊張，經營業績每況日下，不得不以拆借資金的方式來維持簡單的再生產，不利于長遠發展。
　　 在消費型增值稅制度下，當年固定資產新增規模大，可能形成投資當年的利潤有較大的上幅，但考慮回收期較長，那么第二年的利潤可能會因折舊費和財務費的增加大于新增固定資產形成的經營利潤而回落。因此，固定資產價值越高，折舊相應提高，對凈利潤的影響也越大。經營狀況下的現金流由于增值稅的減少而有所提高。固定資產周轉率是影響企業資產運營能力的重要指標，在收入一定的情況下，增值稅轉型后固定資產價值減少，固定資產周轉率越大，資產的運行效率越高。
　　
　　 三、煤炭資源整合過程中增值稅轉型對企業影響應采取的措施
　　 一是煤炭資源整合前期是在市場條件下進入的，煤礦經營權又是在市場中配置的，而整合過程是在政府政策干預指導下開展的，鑒于目前整合過程中出現的突出矛盾，例如部分煤礦資產評估缺乏可靠入賬依據、白條入賬、虛列資產等，是否可以考慮政府除了監督驗收職能外，繼續履行間接政策干預，以明確產權，促進整合雙方盡快規范決策程序，加快被整合礦井的各類證照手續辦理速度。這要考慮政府在煤炭資源整合中運用行政手段干預，同時面臨法律法規與市場經濟的制約因素。
　　 二是在經濟運行穩健的前提下，適度擴大固定資產投資規模，降低企業現金流出。被資源整合礦井開采規模“多、小、散、雜”，各類安全設施投入不大，這也為整合創造了先決條件，勢必要求整合后上規模、上產量、上安全增加投入，但要清楚地認識到，不是一味地進行機械化設備投入，也要結合礦井的實際生產狀況及井下工作面的變化做出合理的投入；否則盲目上投資項目會造成企業的重復建設投資。
　　 三是規范結算管理，促進礦井合法經營。鑒于整合后的新煤礦證照正在積極辦理及融資難度大等原因，作為國有大型集團更應采取積極措施，在完善財務結算體系等相關管理辦法的基礎上，應繼續考慮完善被整合礦井投資規模測評機制及監督機制，做到邊測評邊投入，邊建設邊監督，防止出現經濟運行增長旺盛，固定資產投資越多，投資的膨脹就越會被刺激的現象發生，有效規避財務風險，合理降低企業稅負。
　　
　　四、增值稅轉型后資源整合礦井如何應對稅收管理
　　 煤炭資源整合徹底改變了原來煤礦多、小、分散和隱蔽經營的弊端，但在目前這個過渡時期，因煤炭資源整合后的主體煤礦新舊之爭引起的所得稅管戶國地稅歸屬問題應引起重視。整合后的煤礦都是新成立的企業，其所得稅就應該歸國稅部門管理；而地稅部門，如果煤礦在選址開口注冊登記都是全新的，應由國稅部門管理。但煤炭資源整合后的煤礦都是以原來的某個煤礦為主體整合而來，它只是營業變更，是舊管戶，原來誰管理就應該還歸誰管理。對此是否能夠通過出臺政府性政策明確管理權限，有效防止整合雙方繳稅難的現狀，這還需要政府與企業做進一步的探索。
　　增值稅轉型后適度擴大固定資產的投資，對企業發展有利，但同時存在被整合礦井固定資產經過資產評估增值后的價值如何確定，以誰為準等問題，這些在相關文件及解釋中都沒有明確，如果是整合方占51%股權的應積極與被整合方協調，按上報國資委審核批準后的評估報告為基礎確定。
　　
　　五、結論
　　 煤炭資源整合是大勢所趨，適度固定資產投入，將會為企業合理降低稅負成本、增加企業利潤、降低成本經營現金流出、增強固定資產的盈利能力和周轉能力，為企業高效經營提升競爭力起到有效作用。同時也應認真總結經驗，研究新問題，內部加強固定資產投資的管理，外部積極爭取政策，確保資源整合工作健康有序開展。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 孫浩軒，孫樂.增值稅轉型改革意義何在［J］.產權導刊，2009（2）.
　　［2］ 陳華.淺談增值稅轉型改革［J］.稅務研討，2010（2）.