國有建筑施工企業(yè)稅費(fèi)問題探討

　　 【摘 要】 國有建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到很多問題，其中稅收方面的不合理問題尤為突出，這些問題加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，損害了企業(yè)利益。表面上稅務(wù)部門增加了稅收，保護(hù)了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展及財(cái)政收入，實(shí)際上傷害了企業(yè)發(fā)展的積極性，損害了地方政府的形象。
　　 【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)； 發(fā)票問題； 所得稅； 問題； 建議
　　
　　 企業(yè)依法納稅、國家依法征稅，已經(jīng)成為當(dāng)前社會(huì)的共識(shí)。但是，一些地方稅務(wù)部門在具體稅收征管中站在自身角度，利用信息不對(duì)稱，權(quán)利不對(duì)等的狀況，制定了一些不合法、不合理的方法與程序，甚至混淆一些征管方法與稅種關(guān)系，該給企業(yè)的權(quán)利不給，而不該交的稅要交（或者多交了不退），加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，損害了企業(yè)的利益。一些大型國有施工企業(yè)，也在開發(fā)票與計(jì)繳所得稅方面遇到許多困惑，因此有必要針對(duì)這些方面進(jìn)行探討。
　　
　　 一、施工企業(yè)在納稅計(jì)繳過程中遇到的困惑
　　 （一）施工企業(yè)在開發(fā)票、所得稅計(jì)繳過程中遇到的困惑
　　 1.發(fā)票問題
　　 根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的[2006]128號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》中第九條規(guī)定，建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。對(duì)于那些不能依法進(jìn)行登記、管理，以及手續(xù)不齊全、業(yè)務(wù)量小、管理不規(guī)范的施工企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，劃分為代開票納稅人；而對(duì)于那些能依法進(jìn)行登記、管理，以及手續(xù)齊全、業(yè)務(wù)量大、管理規(guī)范的施工企業(yè)，要作為自開票納稅人。確實(shí)有少數(shù)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，不具備完善的財(cái)務(wù)核算體系，造成了稅務(wù)部門監(jiān)管難的現(xiàn)象，而有些稅務(wù)部門管理簡單，對(duì)于在各方面規(guī)范的國有大型企業(yè)也作為代開票納稅人的做法，是站在自身角度考慮問題，沒有考慮方便企業(yè)及顧及企業(yè)利益。
　　 我公司是大型的礦業(yè)集團(tuán)公司下的集礦、土、安于一身的煤炭建設(shè)施工單位，是住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部重新核定的礦山工程施工總承包一級(jí)、房屋建筑工程總承包二級(jí)、鋼結(jié)構(gòu)專業(yè)工程施工總承包一級(jí)企業(yè)。具有獨(dú)立的工民建二級(jí)、礦山綜合二級(jí)見證取樣和主體結(jié)構(gòu)人工地基無損檢測(cè)等專項(xiàng)資質(zhì)及CMA計(jì)量認(rèn)證資質(zhì)，在當(dāng)?shù)匾彩歉鞣矫婀芾肀容^規(guī)范的國有企業(yè)，依據(jù)現(xiàn)有的情況完全符合自開票納稅人的條件，但現(xiàn)實(shí)是我公司一直為代開發(fā)票納稅人。每月的營業(yè)額非常大，連年生產(chǎn)總值都在五億元左右，跑稅務(wù)局開票成了當(dāng)前財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。去稅務(wù)局路途遠(yuǎn)，特別是分散在多個(gè)部門、多個(gè)環(huán)節(jié)的審批事項(xiàng)，辦稅過程繁瑣，效率低下，使納稅人辦理開票事項(xiàng)需要在多個(gè)服務(wù)窗口來回跑，每月要想把票開完沒有半個(gè)月下不來，加大了企業(yè)的經(jīng)營成本，耗費(fèi)了人力財(cái)力。
　　 2.所得稅計(jì)繳問題
　　 依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，所得稅是企業(yè)有應(yīng)納稅所得額才繳納的一種稅?？墒怯行┑胤揭笫┕て髽I(yè)在經(jīng)營所在地的地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，按營業(yè)收入的２%預(yù)繳征收率預(yù)征企業(yè)所得稅，而不論企業(yè)是否盈利。計(jì)算公式是：預(yù)繳所得稅額=開具發(fā)票金額×預(yù)繳征收率。如果不預(yù)繳所得稅，可能就開不到建筑業(yè)發(fā)票。
　　 根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分月或者分季預(yù)繳，但預(yù)繳應(yīng)該是根據(jù)企業(yè)所得額申報(bào)情況預(yù)繳，按營業(yè)額的百分比預(yù)繳不符合稅法的相關(guān)規(guī)定。即使預(yù)繳了所得稅，按規(guī)定在年末應(yīng)當(dāng)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款項(xiàng)。即，如果企業(yè)按全年應(yīng)納稅所得額計(jì)算的所得稅額大于全年已經(jīng)預(yù)繳的所得稅額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳差額稅款，反之稅務(wù)部門應(yīng)該退給企業(yè)多預(yù)繳的稅款。然而，稅務(wù)部門是只進(jìn)不出，根本不退還企業(yè)多繳的所得稅。如我公司按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門規(guī)定，從2009年至2011年已預(yù)繳所得稅2 000余萬元。而我公司是建企60年余年的老國有企業(yè)，經(jīng)營負(fù)擔(dān)重，連年虧損嚴(yán)重，根本不具備繳納所得稅的義務(wù)?？墒窃?010年與2011年初匯算清繳時(shí)稅務(wù)部門并未退回應(yīng)退的所得稅稅款。這讓企業(yè)雪上加霜，致使企業(yè)背負(fù)了更加沉重的負(fù)擔(dān)。作為企業(yè)財(cái)會(huì)部門也不知道該怎么做賬了，因?yàn)榘磿?huì)計(jì)有關(guān)制度規(guī)定現(xiàn)在反過來稅務(wù)部門成了企業(yè)的欠款戶，而這種款項(xiàng)企業(yè)何時(shí)可以收回？收不回又該如何處理？
　　 （二）施工企業(yè)在納稅計(jì)繳過程中遇到的主要問題
　　 1.稅務(wù)部門征管方法簡單，服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)
　　 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條、第三十七條規(guī)定由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款，即核定征收。核定征收又分定額征收與定率征收，但這些主要針對(duì)不規(guī)范企業(yè)的，而對(duì)于財(cái)務(wù)制度健全，能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方法。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于查賬征收所得稅的企業(yè)，采用定率預(yù)繳的方法，并且多繳所得稅不退，是將查賬征收企業(yè)作為了定率征收的企業(yè)，混淆了兩者的關(guān)系，是怎么對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利就怎么做的一種方法，嚴(yán)重違反了稅法的相關(guān)規(guī)定，損害了企業(yè)的利益。即使是定率征收，各企業(yè)的具體情況不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)、業(yè)務(wù)范圍、盈利水平不同，征收率也應(yīng)該不同，統(tǒng)一征收率不符合國家法律法規(guī)的政策。
　　 作為稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)稅收的征管，并且嚴(yán)格執(zhí)法，但不能只站在稅收征管、增加稅收角度，采用簡單的方法，把法律法規(guī)賦予企業(yè)的權(quán)利與利益剝奪。特別是開營業(yè)稅發(fā)票必須預(yù)繳所得稅，預(yù)繳所得稅不退的做法，這不僅僅是方法簡單的問題，而是嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益的違法行為。
　　 2.個(gè)別稅務(wù)人員素質(zhì)低下，納稅人苦不堪言
　　 有些地方的稅務(wù)部門，不僅把所有權(quán)力都集中在自己部門，讓企業(yè)凡事都必須通過他們來處理（如代開發(fā)票），并且個(gè)別稅務(wù)人員辦事推諉扯皮，故意刁難納稅人。企業(yè)要著急開發(fā)票入賬，本來也是很簡單的但程序繁瑣。去找有關(guān)人員簽字蓋章，遇到的人一個(gè)“不知道”就要把你打發(fā)走，造成了事難辦，臉難看的局面。遇到這種情況許多辦事“靈活”的個(gè)體企業(yè)、小老板，只能低三下四地宴請(qǐng)稅務(wù)人員，更有甚者贈(zèng)送禮金。但是，國營企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全，開支明確，沒有這種資金渠道去應(yīng)酬這些少數(shù)人，有時(shí)覺得納稅、開票工作真是寸步難行，繳納稅款、開發(fā)票成了企業(yè)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)如今最為頭疼的事，讓人覺得納稅成了偷偷摸摸的不光彩事情。
　　 3.企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)知識(shí)缺乏，忍氣吞聲而不能據(jù)理力爭
　　 稅務(wù)部門對(duì)納稅人有關(guān)稅法知識(shí)的宣傳教育不夠，特別是在征管程序、方法、內(nèi)容以及有關(guān)不同納稅人如何區(qū)分的一些關(guān)鍵條件方面等，不公開、不透明。企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)知識(shí)缺乏，對(duì)稅收的法律法規(guī)了解不夠、理解不透，特別是對(duì)具體征管程序、方法等了解的不多，基本屬于稅務(wù)部門讓怎么做我就怎么做，讓交什么我就交什么，讓交多少就交多少。甚至還有人認(rèn)為企業(yè)是國家的，上交稅收也交給了國家，多交少交都在國家的這個(gè)大鍋里，結(jié)果該爭取的權(quán)利不爭取，該爭取的利益不爭取。另一方面，即便是知道不合適也不敢據(jù)理力爭，怕得罪稅務(wù)部門，怕使自己的納稅、開票工作更難。本著多一事不如少一事的心態(tài)不敢與稅務(wù)部門爭取自己的利益，致使企業(yè)造成巨大損失，影響了廣大企業(yè)職工的切身利益。這實(shí)際上也助長了稅務(wù)部門一些錯(cuò)誤的做法。
　　
　　 二、針對(duì)施工企業(yè)及稅務(wù)部門在納稅計(jì)繳方面的建議
　　 建筑施工企業(yè)承擔(dān)著各項(xiàng)工程的建設(shè)，降低成本獲取利潤是企業(yè)生存的根本。稅費(fèi)是企業(yè)的費(fèi)用，最終是要進(jìn)入工程成本的，如果企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，就會(huì)加大企業(yè)的成本，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤。嚴(yán)重的話會(huì)促使一些企業(yè)為了保證自身的利益，鋌而走險(xiǎn)，為了降低工程成本而忽視工程質(zhì)量。事實(shí)上，一些豆腐渣工程不一定都是施工企業(yè)自己愿意做的，而是因?yàn)橛嘘P(guān)方面盤剝太重，迫使企業(yè)為了生存不得不做而造成的。可以說，加重建筑施工企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，不但直接影響到工程質(zhì)量，甚至?xí){到人民群眾生命財(cái)產(chǎn)的安全。
　　
　　 （一）依法征稅，樹立服務(wù)意識(shí)，提高征管水平及稅務(wù)人員素質(zhì)
　　 稅務(wù)部門是行政執(zhí)法部門，理應(yīng)懂法、守法、依法征稅。一些地方稅務(wù)部門在制定征稅的具體操作方法與程序等方面，不要僅僅站在自身角度，從方便自己、增加稅收、完成任務(wù)等方面考慮問題，應(yīng)換位思考，該是納稅人的權(quán)利一定要交給納稅人。稅收來自于納稅人，稅務(wù)部門人員也是靠納稅人的稅收來養(yǎng)活自身，應(yīng)該將納稅人當(dāng)作自己的衣食父母一樣來服務(wù)，在一些操作方法、程序等方面必須公正、公開、透明，即使有一些納稅人不太理解、明白的問題，也應(yīng)該做好解釋、宣傳教育工作，讓納稅人交稅交的明明白白、清清楚楚，做到心服口服。
　　 長期以來稅務(wù)部門工作人員偏重于執(zhí)法，存在“官本位”思想，淡化了為納稅人服務(wù)的意識(shí)。要更新納稅服務(wù)理念，增強(qiáng)稅務(wù)部門的服務(wù)意識(shí)。樹立牢固的服務(wù)意識(shí)主要是靠制度，靠教育。制度建設(shè)很重要，鄧小平同志曾經(jīng)說過“制度問題不解決，思想作風(fēng)問題也解決不了”，有了制度就有了標(biāo)尺，有了標(biāo)尺也便于衡量，但有了制度更要有人監(jiān)督執(zhí)行，不要把制度形同虛設(shè)。溫家寶總理講過，“執(zhí)行力是政府工作的生命力”，要進(jìn)一步強(qiáng)化崗位責(zé)任，落實(shí)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究，從制度上確保做到人性化、規(guī)范化服務(wù)。同時(shí)也要加強(qiáng)職業(yè)道德和全心全意為納稅人服務(wù)的教育，促使稅務(wù)人員在服務(wù)意識(shí)上發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。這樣，既可以有效地杜絕以稅謀私，收“人情稅”現(xiàn)象，也可以有效地遏制吃、拿、卡、要等不正之風(fēng)；既要做嚴(yán)格執(zhí)法的模范，更要做優(yōu)質(zhì)服務(wù)的模范，只有改進(jìn)工作作風(fēng)，提高工作效率，才能更好地服務(wù)于納稅人，樹立起政府部門良好的形象。
　　 （二）企業(yè)和稅務(wù)部門互相配合，加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)
　　 稅務(wù)部門要加大對(duì)稅法新政策的宣傳力度，以減少由于稅務(wù)部門宣傳不到位使企業(yè)不能及時(shí)準(zhǔn)確了解政策內(nèi)容而造成的麻煩，促進(jìn)征納雙方的溝通，將稅收宣傳與企業(yè)咨詢結(jié)合起來，為企業(yè)實(shí)行提供最新最及時(shí)的理論依據(jù)和政策支持。
　　 企業(yè)是納稅主體，稅務(wù)部門在做好宣傳的同時(shí)，企業(yè)要積極組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以確保稅法及相關(guān)法規(guī)政策的順利貫徹執(zhí)行。作為企業(yè)對(duì)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)與其他成本費(fèi)用一樣加以重視，必須對(duì)有關(guān)人員加強(qiáng)稅法知識(shí)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，并且要培養(yǎng)幾個(gè)在稅務(wù)方面的專長人員，以應(yīng)對(duì)稅費(fèi)的計(jì)算、交納等等。針對(duì)稅務(wù)部門不符合稅法的有關(guān)規(guī)定、方法等也應(yīng)當(dāng)據(jù)理力爭，必要時(shí)可以用法律武器維護(hù)自身的權(quán)力和利益。當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通與協(xié)商，對(duì)不明白、不清楚的問題要求其解釋。事實(shí)證明，只有雙方相互溝通才能為企業(yè)爭取更多的利益。如在2011年3月，通過我公司與稅務(wù)部門的溝通與努力，爭取到了在2011年免征預(yù)繳所得稅的資格。但下一年又是個(gè)未知數(shù)，納稅問題仍然是我公司財(cái)務(wù)工作面臨的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。
　　 廣義上說，企業(yè)與稅務(wù)部門本是一家人，都是為社會(huì)做貢獻(xiàn)，為國家創(chuàng)造財(cái)富，所以不要看到自身的那點(diǎn)利益讓雙方站到了對(duì)立面。企業(yè)要生產(chǎn)，就要依法納稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)要服務(wù)于大眾，依法征稅，這樣才能和諧高效地完成國家賦予的責(zé)任。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 國家稅務(wù)總局.不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法［S］.2006.
　?。?］ 中華人民共和國企業(yè)所得稅法［S］.2007.
　?。?］ 中華人民共和國稅收征收管理法［S］，2001.