淺論新形勢下個人所得稅改革效應

　　 【摘 要】 個人所得稅的公平效應，被普遍認為是當下比較現實的解決方案。在稅收征管和配套條件不具備的情況下，我國個人所得稅改革重點應從費用扣除標準和稅率入手，降低中低收入者的稅負，加大對富裕階層的征收力度，這樣既能有效發揮稅收的收入調節功能，又能保障財政收入的實現。
　　 【關鍵詞】 個人所得稅； 費用扣除標準； 消費理論； 改革效應
　　
　　一、當前個稅改革提高了起征點及稅率
　　 個稅改革是“十二五”富民優先的良好開端，2011年6月30日十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過關于修改個人所得稅法的決定。新稅法規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額為應納稅所得額，工資、薪金所得，并調整個稅工薪所得稅率的結構，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%，修改后的個稅法于2011年9月1日施行。
　　 這是自1994年現行個人所得稅法實施以來第4次提高個稅免征額，2006年免征額從每月800元提高到1 600元；2008年免征額從1 600元提高到2 000元；2011年起征點從2 000元提高到3 500元。這次修改涉及的減稅額最大，算得上是近幾年來個稅改革中力度較大的一次，也是民心所向，但通脹不解決，物價直線上漲，工資漲的沒有物價快，廣大工薪階層還是高興不起來。但起征點提高也是好事，增加了中低收入階層的可支配收入，促進了高收入者多納稅，加強了稅收征收力度，本次調整個人所得稅還是產生了多方面的積極因素。
　　
　　 二、個人所得稅改革的作用
　　 （一）減輕了工薪階層的負擔
　　 本次調整個稅起征點、稅率級距，主要是立足于給工薪階層減輕稅收負擔，94%工薪族將得到減負。高收入階層收入遠遠超過了起征點，而中低收入階層大都在這個起征點，提高起征點后可以減輕大量普通勞動者的稅收負擔。財政部和稅務部門統計，起征點為2 000元以下，個人所得稅納稅人有8 400萬人，將起征點上調到3 500元，約6 000萬人不需繳納個人所得稅，只有2 400萬人繼續繳稅。
　　例：2011年8月8日某員工發放8月份工資扣除“三險一金”工資收入為6 800元，如果按9級累進稅率計算，應納個人所得稅為：（6 800-2 000）×15%-125=595（元）
　　2011年9月8日某員工發放工資扣除“三險一金”工資收入6 800元，如果按7級累進稅率計算，應納個人所得稅為 （6 800-3 500）×10%-105=225（元）降低了370元。這樣相當一部分低收入者的個人所得稅負擔將減輕，甚至根本不必繳納個人所得稅。
　　（二）加大了高收入者的征收力度
　　 高收入群體多繳稅，富人多繳稅。全國人大財經委在關于《個人所得稅修正案（草案）》的審議意見中明確表示，需盡快完善個人所得稅征管機制，加強對企業所有者和非工薪所得高收入群體的個人所得稅征管。這個方案比較好，它能夠讓絕大多數人在這次聯動的調整中得到好處，同時對高收入群體適當增加了稅收的力度。將現行工薪所得9級超額累進稅率修改為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，擴大了5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。同時擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現行適用40%稅率的應納稅所得額并入了45%稅率。
　　 全月應納稅所得額超過80 000元的高收入群體，從過去40%的稅率推升至45%的稅率；同時，這批人在工薪所得減除費用標準這塊也沒有得到好處，里外負擔算起來，增加的其實不止5%。從這里可以看到一定程度上加大了對高收入者的調節力度。從過去個稅征收的情況來看，工薪所得主要實行代扣代繳，征收率相對很高，所以以固定工資收入為主的中等收入者，成為了個稅繳納的“主力部隊”，而我國真正的高收入者的主要收入來源是財產收入和其它隱形收入，因為其收入來源不固定，反而成為合理避稅大戶。那么，高收入群體，他們的稅哪里去了？很多企業家，尤其是中小民企的老板，都通過“轉移支付”來避稅了。所以，本次修訂的個人所得稅法，提出了對富人進行重點征管的內容。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中提出了加強對高收入者的稅收征管，將以前的單項申報改為雙項申報，即將原來由納稅人所在單位代為扣繳個人所得稅，改為高收入者的工作單位和其本人都要向稅務機關進行申報，否則視為違法。《條例》規定，扣繳義務人都必須辦理全員全額扣繳申報，這就形成了對高收入者雙重申報、交叉稽核的監管制度，有利于強化對高收入者的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞。實施條例中，高收入者也有了明確的定義：“年收入超過12萬元以上的個人”。
　　 （三）縮小收入差距，共建和諧社會
　　 由于我國地區間經濟發展水平、工資水平、消費水平的差異，全國統一工薪所得費用扣除標準，有利于促進地區間的公平。個人所得稅在所有稅種里最能調節收入分配差距，對收入進行二次平衡。富人和窮人是財富分配鏈中的兩端，要縮小貧富差距，就是要從富人那里分割一定的財富，用來補貼窮人。在我國，窮人的稅負比富人高，由于財產性收入很難征到稅，所得稅征稅的對象主要還是工資年得，所以工薪階層是目前中國個人所得稅的主要納稅群體，只征個稅不但沒有實現從富人到窮人的“調節”，相反，這種財富的二次分配還處于一種“倒流”狀態中。長期“倒流”下，只能是富人越富，窮人越窮，社會貧富差距仍將繼續加大。有人稱，中國富人的稅收負擔在世界上是最輕的，只有通過政府的稅收強制手段才是完成“調節”的最有效方式。
　　 國民縮小貧富差距、實現“共同富裕”的期待，很大程度上寄托在個稅制度的歸位中。稅收制度對廣大中等收入群體有重要的導向作用，作用原理是“限高，促中，提低”，加大對高收入者的征收力度。因此稅制改革的大方向應該是增加個人所得稅的比例，降低其他稅的比例，尤其是要對財產性收入嚴格征稅，把累進所得稅真正落實。在構建社會主義和諧社會、追求“共同富裕”的今天，國家與時俱進地提高個人所得稅起征點，修改、制定公平科學的個人所得稅法，是對廣大民意的積極回應，是對“以人為本”科學發展觀的積極貫徹落實，體現了“公平正義”的社會主義分配觀。它有利于從個人所得稅征管層面有效調節社會貧富差距，化解社會利益矛盾，協調不同利益主體的沖突，進行良性的利益博弈，形成均衡的利益格局；有利于充分調動全體勞動人民的積極性、主動性和創造性；有利于鼓勵公民誠實勞動，促進我國信用體系的建設，進而實現社會的和諧。
　　
　　三、個人所得稅改革的效應——個人收入增加產生的效應
　　 從現代社會經濟學理論研究的角度而言，個人所得稅的改革必須要起到緩解社會收入分配不均的問題，其稅負分配應處于一種相對平衡的狀態，即將個人所得稅的課稅對象定位于我國社會中的中高收入者。而從我國社會經濟當前的發展情況看，個人所得稅的征收對象已經逐步由中低收入者向中高收入者轉變，通過個人收入的增加產生相應的社會效應，以促進我國社會主義社會的和諧、穩定、協調發展。
　　（一）收入對消費影響的分析
　　 不管貧富，人人都要消費，消費者的消費行為主要取決于收入的多少，隨著收入的增加，人們的消費也會增加，所以人們收入水平的高低，影響著擴大內需和經濟發展。正如“十二五”規劃綱要中提到，“把擴大消費需求作為擴大內需的戰略重點”，居民消費率要上升。據國家統計局資料顯示，2009年我國的消費率為48.0%，遠低于發達國家70%左右的水平。
　　
　　 由此看來，中國目前的消費還處于低水平狀態。此外，中國人民銀行2011年３月16日公布的2011年第一季度儲戶問卷調查報告顯示，在當前的物價、利率以及收入水平下，僅有14.2%的居民傾向于“更多消費”，這也是1999年調查以來的最低值，我國的居民消費意愿已經降至12年的新低。不僅如此，上述調查還顯示，居民當期收入感受指數比上季上升了3.4個百分點，居民未來收入預期指數與上季基本持平，他們對未來收入預期還是比較謹慎。
　　 （二）規則公平與結果公平的關系分析
　　 在我國的個人所得稅改革歷程中，特別強調規則公平與結果公平之間的關系協調，即通過有效的改革措施，保障社會收入分配的公平性，這也是進行個人所得稅改革的根本目標。規則公平是指對于稅制本身進行科學的改革；而結果公平則是側重于在個人收入分配份額方面的均等化。因此，在我國的個人所得稅改革中，必須堅持以構建規則公平為主體，實現結果公平為目標的新型稅制體系。
　　 （三）收入分配公平的分析
　　 個人所得稅改革對于個人收入增加產生的效應主要表現在兩個方面：一是由于征稅制度的改革，促使中高收入群體的個人收入水平下降，從而影響全社會的商品購買與消費行為，充分調動國內市場內需；二是對于中高收入群體進行合理的個人所得稅征收，可以促進國家財政收入的增加，保障各級財政支出的擴大，從而有效改善廣大群眾的整體收入分配狀況，實現社會經濟環境的穩定。
　　 在我國現行的社會主義市場經濟體制下，個人所得稅的改革是十分必要的，也是調節社會各階層收入分配的主要調控工具之一。目前，我國的個人所得稅實行累進稅率的方法，其稅收收入效應較為明顯，而且具有較強的收入調節作用。從我國改革后個人所得稅的實際實施情況而言，堅持“所得多者多納稅，所得少者少納稅”的基本原則，有利于減少貧富階層之間收入分配不均問題，而且直接影響到中低收入群體的收入分配結果。
　　 個人所得稅中關于稅收支出的相關規定，在不斷完善管理標準化、制度化的基礎上，對于增加中低收入群體的實際收入具有積極的意義。所謂的稅收支出主要是指政府或財政部門通過利用某些特定行為，以主動放棄部分稅收收入的形式向特定的納稅人提供必要的財政援助，從而實現調節社會整體收入水平的效果。
　　
　　四、結束語
　　 在我國社會主義市場經濟體系的不斷發展中，雖然國內經濟社會總體呈現出較快的發展態勢，但是社會收入分配不均的問題也日益突出，而且成為影響社會穩定的重要因素之一。針對我國社會經濟的實際情況，我國目前大力推行的個人所得稅制度是降低居民收入分配不均的主要調節工具之一，其所具有的時代意義和現實意義是不容忽視的。在新的社會形勢下，我國的個人所得稅征收制度和方法已經經歷了數次大規模的改革，但是仍然存在微觀數據、分析工具匱乏的缺陷，從而影響到其所應發揮的實際效應。因此，在今后的個人所得稅改革問題研究中，必須加強對我國實際國情的探討，而且要借鑒歐美、日本、韓國等國家的經驗，實現個人所得稅更趨合理化、科學化。
　　
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