健全內部控制 提升管理水平

　　【摘要】 當前我國很多小企業失敗的原因很大程度上是由于缺乏內部控制或內部控制不健全造成的。文章列舉了當前小企業內部控制的主要缺陷，分析了小企業內部控制問題產生的外部和內部原因，提出為了健全小企業內部控制、提升小企業的整體管理水平，必須加快建立針對小企業的內部控制規范體系等一些措施。
　　【關鍵詞】 小企業； 內部控制； 現狀； 原因； 措施
　　
　　據統計，目前全國中小企業數量超過1億戶，占企業總數的99%，其中300人以下的小企業占95.8%。小企業占有相當大的比重，在國民經濟中處于十分重要的地位。但是，近日，民建中央發布的專題調研報告《后危機時代中小企業轉型與創新的調查與建議》顯示，中國中小企業目前平均壽命僅3.7年，與一些發達國家中小企業的平均壽命相比短很多。調查認為小企業過分追求增長的高速度、跨越性，給企業帶來資金鏈緊張、管理資源不足等問題，使企業忽視潛在威脅，最終被帶入危險經營境地。筆者認為出現上述問題的主要原因是我國很多小企業缺乏內部控制或內部控制不完善，沒有進行全面的風險控制而導致的。
　　
　　一、小企業內部控制現狀
　　
　　（一）內部控制環境欠佳
　　1.內部機構設置不科學
　　主要表現在：第一，缺乏對內部組織機構設置、各職能部門的職責權限、組織的運行流程的書面說明和規定，從而導致某些職能缺失或權限不清；第二，因人設崗，任人唯親。由于大部分小企業屬于民營企業，在所有權和經營權沒有分離的情況下，使得企業在設置崗位時，不是看能力、看實際需要，而是看親疏、看關系。
　　2.戰略目標定位不準確
　　很多小企業缺乏長遠的、明確的發展目標，做一天和尚撞一天鐘。有些企業雖然有自己的戰略目標，但在制定發展目標時不是建立在充分調查研究、科學分析的基礎上，而是靠拍腦袋，導致企業主業不突出、盲目發展，經營失控，最后危及企業的生存和持續發展。
　　3.社會責任不重視
　　不少企業將利潤最大化或是股東財富最大化作為企業追求的唯一目標，根本無視社會責任，從而導致安全、產品質量、環境、員工權益等問題頻出，有些企業最終因此走向衰敗甚至破產。
　　4.企業文化建設不注重
　　現實中，很多小企業之所以經營不成功，往往是在企業文化建設方面存在嚴重的問題，企業沒有塑造核心價值觀，沒有打造以主業為核心的品牌，沒有以人為本，從而使得員工對企業喪失信心，沒有認同感，沒有團隊協作精神，最終導致企業目標無法實現。
　　（二）控制活動欠規范
　　1.不相容職務未完全分離
　　小企業往往出于降低成本及提高效率的原因，使得不相容職務未完全分離。比如有些企業只設一個會計崗位，所有的會計業務由一人負責，從總賬、明細賬、日記賬到空白支票、印鑒保管、資金收付全部由一人完成；有些企業的財產物資會計還兼倉庫保管；有些企業的采購兼驗收等。
　　2.重大事項不實行集體決策審批或聯簽制度
　　我國小企業不少是家族式企業，管理者就是企業老板，企業的大小事務完全由老板拍板，決策權高度集中，決策隨意、主觀性強。下面的管理人員即使有不同意見，也不敢向老板提出，這使得企業處于一種高風險的狀態。對于一些重大事項一旦決策失誤，會給企業毀滅性的打擊。
　　3.會計控制不健全
　　內部會計控制是企業內部控制的核心。不少小企業沒有健全的內部會計控制，有些企業將會計定位為簡單的業務反映，不重視會計控制，甚至為了逃稅要求會計作假，因此造成內部會計工作失效，會計信息失真，企業資產流失，經營活動受阻，從而影響整個內部控制目標的實現。
　　4.重大風險預警和突發事件應急處理機制缺失
　　小企業的風險管理能力普遍低下，大部分企業沒有建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，一旦出現緊急情況，往往不能在第一時間作出反應，或者是作出錯誤的決策，從而給企業帶來損失。
　　（三）控制手段欠先進
　　1.不編預算或預算不健全
　　全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的管理模式，通過將企業的資金流與實物流、信息流相整合可以優化企業的資源配置，提高資金的使用效率。然而現實中很多中小企業不編預算或預算不健全，從而使企業經營缺乏約束、資源浪費，企業盲目發展。
　　2.合同管理環節薄弱
　　小企業在合同訂立和合同履行的管理普遍薄弱。在合同訂立前，對合同對方的主體資格、信用狀況缺乏全面、充分的了解；在合同談判過程中缺乏技術、法律和財務知識的支撐，在談判中常處于不利地位；合同訂立后缺乏對合同文本必要的審核，最終可能導致企業利益受損。
　　3.信息系統運行維護和安全措施不到位
　　通過信息系統強化內部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。但當前很多小企業不重視信息系統的開發，或者是信息系統的開發未能根據企業業務的具體情況，沒有將生產經營管理業務流程、關鍵控制點和處理規則嵌入系統程序，信息系統運行過程中缺乏專人的維護，缺乏必要的安全措施，從而導致系統無法正常運行或信息泄露，給企業帶來不必要的損失。
　　
　　二、中小企業內部控制問題原因分析
　　
　　（一）外部原因
　　1.缺乏針對小企業的內部控制規范體系
　　2008年5月22日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《基本規范》）。2010年4月26日，五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》），《基本規范》和《配套指引》都是適用于大中型企業的，雖然在《基本規范》的第二條規定，小企業和其他單位可以參照企業內部控制規范建立與實施內部控制，但事實上是小企業具有行業分散、業務單一、個體規模小、直接集權控制多于分權、機構和人員較少等特點。這決定了小企業內部控制不能像大中型企業那樣。在國外，COSO、SEC都關注到小企業內部控制的特殊性，而且對小企業內部控制問題進行了較為深入的研究。如COSO（1992）報告中，有針對小企業內部控制與一般企業的異同點的比較論述。但是，《基本規范》的內容基本上是針對大中型企業，對小企業內部控制的特殊性沒有作出必要交待。小企業在參照時可操作性不強。
　　2.缺乏針對小企業內部控制的外部監督
　　我國《基本規范》要求會計師事務所對大中型企業內部控制的有效性進行審計，出具審計報告，而且專門制定了《內部控制審計指引》規范內部控制審計工作。但對小企業的內部控制基本放任，小企業自生自滅，小企業內部控制的外部監督可以說是處于真空狀態。
　　3.缺乏針對小企業管理者內部控制的教育培訓
　　目前，會計行業的后續教育每年進行，但針對小企業管理者的教育培訓卻很少。在經營管理環境日趨競爭與復雜的情況下，需要有更高素質的小企業管理人才。
　　（二）內部原因
　　1.小企業內部職工素質不高
　　相對來說，小企業內部職工的人員素質不高，專業勝任能力不強，社會責任感及內控意識薄弱，如果企業業主不重視或關心職工，則員工就不會有主人翁意識或認同企業文化，一旦企業的內控有不完善的地方或出現漏洞，員工從道德層面自我約束能力差，這就有可能給企業帶來潛在的風險。
　　2.沒有建立書面的內部控制制度
　　可以說很多小企業也是有內控的，但卻沒有形成書面的文件，只是體現為一些口頭的規定，沒有建立一套全面完善的書面的內控制度，企業缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，這就使得企業員工在業務執行時沒有明確的依據。
　　通常在小企業有這樣一種情況，企業職工在某個崗位工作久了后他對這項工作就會變得非常熟練，經驗豐富，而一旦這個員工調離這個崗位或辭職，后面接替的新人則需要花很長時間來熟悉情況，重新摸索工作方法。這不僅會使工作效率大打折扣，而且會由于新員工對工作環境及要求的不熟悉給企業造成損失。
　　
　　
　　三、提高小企業內部控制水平的對策
　　
　　（一）加快建立針對小企業內部控制的規范體系
　　當前我們已經認識到，內部控制對一個企業來說是至關重要的，一個企業“得控則強，失控則弱”。我國目前的內部控制標準體系主要是適合大中型企業的，但對小企業來說，它的內部控制有其特殊之處，相關部門應重視小企業的內部控制制度建設，要根據小企業自身特點建立小企業內部控制規范體系，促進小企業加強內部控制，提高小企業內部控制的效果。
　　（二）加快建立針對小企業內部控制的外部監督
　　從我國小企業目前的狀況看，內部控制純粹依靠企業自身規范是不現實的，內外結合的約束機制更加有利于加強企業的內部控制建設。財政、小企業主管等部門要加強小企業內部控制的外部監督，督促小企業建立并嚴格執行內部控制制度。同時小企業也可以尋求會計師事務所幫助，委托完善內部控制制度，并對內控執行的有效性進行監督。
　　（三）重視針對小企業管理者的內部控制教育培訓
　　當前，很多小企業的管理者不是不重視企業的內部控制建設，其實他們已經認識到內部控制對企業管理的重要作用，只是對內部控制建設缺乏理論知識支撐，無法科學合理地建設一套自己企業適用的內部控制制度，借鑒其他企業的內部控制制度時不是“太大”就是“太小”。作為小企業主管部門，應該認識到這一點，要充分調動小企業管理者對內部控制學習的積極性，加大對小企業管理者的內部控制教育培訓的經費投入，根據不同企業的類型、規模，采用論壇、講座等多種方式，組織小企業管理者對內部控制的學習，切實幫助企業制定、完善內部控制制度。
　　（四）重視企業內部員工的后續教育培訓，提高員工素質水平
　　小企業的員工素質整體相對較低，企業應結合實際情況建立切實可行的員工培訓機制，并且在培訓中要將企業的內部控制制度貫穿進去。通過教育培訓使員工逐步提高自身的思想素質和業務素質，明確企業的發展戰略，認識到自己工作的重要性，形成良好的工作習慣，認同企業積極向上的企業文化并能真正融入其中。隨著小企業的進一步發展，所有權和經營權分離以后，要更新用人觀念，形成企業的人力資源政策，合理配置人力資源，任人唯賢，全面提升企業的核心競爭力。
　　（五）建立一套完整的書面內部控制制度
　　小企業必須改變“人治”方式，建立一套完整的書面內部控制制度，逐步完善內部控制。一套完整的企業內部控制制度應由三部分組成：文字描述的制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關憑證、表單、文件的樣式匯總。書面的內部控制制度可以讓企業每個員工非常清楚地知道各種業務的程序，一項業務涉及的部門、人員和規章制度，關鍵控制點，這有助于企業員工對內部控制的執行。
　　總之，如果整個社會都來關注小企業的內部控制，同時小企業自身注重和加強企業內部控制的建立和健全，小企業的管理水平一定會提高，小企業一定會持續、健康發展，并一定會實現其戰略目標。
　　
　　【參考文獻】
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　　［4］ 馬軍生.內部控制十大漏洞［J］.企業管理，2006（1）.
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