會計信息內生錯誤的探析

　　【摘要】 會計人員與會計信息錯誤有著密切的聯系，但會計數據信息自身的更新和變化同樣重要。會計信息系統自身產生的無法避免的“內生”錯誤遠比我們目前認識到的還要普遍。文章主要運用貝葉斯信息更新理論討論會計信息內生錯誤所引發的后果及決策者面對新信息時應如何更新自己的決策方向。
　　【關鍵詞】 貝葉斯信息更新； 會計信息； 內生錯誤
　　
　　一、貝葉斯更新理論概述
　　
　　貝葉斯更新是一種行而有效的預測方法，它能將經驗信息和觀測的市場信息結合起來，產生較為可靠的關于未來的后驗信息，這個后驗信息可作為決策者的有用參考。1763年，英國人托馬斯．貝葉斯在《論有關機遇問題的求解》中第一次提出了貝葉斯的相關理論，如：先驗分布、后驗分布等等，后來被人們歸納與發展繼而形成了一套完整理論并以貝葉斯的名字命名為貝葉斯統計。貝葉斯統計是將參數θ看作隨機變量的統計理論，這也是它與古典統計理論最大的分歧所在：古典統計中將參數θ視為某一未知常量，而貝葉斯統計不僅視θ為隨機變量，同時還考慮它的先驗分布。這兩種統計哲學的分歧根源于它們對概率的不同理解，在古典統計學派眼中概率是當某事件大量且重復發生時的頻率穩定值，它是一個頻率數的概念；而在貝葉斯學派看來，在某事件發生之前，人們對該事件發生會有主觀上的了解，即要考慮原先所積累的“先驗信息”。此處所謂的“先驗”便是貝葉斯統計中最基礎的概念之一。
　　所謂先驗分布，表示數據還未得到或事件還未發生時，參數θ在其參數空間Θ上的分布，實際中，它表示為人們對參數θ過去的經驗、看法等；比如：某生產商通過觀測樣本來了解次品率θ，生產商會參考過去次品率的情況有事先的認識，這里“事先的認識”即所謂的先驗知識或先驗信息；當這里的先驗認識表示為在參數空間Θ上的分布時，即是先驗分布。
　　所謂后驗分布，表示在獲取了某些數據或事件發生后，會得到與θ有關的試驗結果，利用該結果并結合前面的先驗分布來重新確定參數θ的分布，這時所得到的新分布即后驗分布。后驗分布結合了觀測到的新樣本信息與先驗分布中有關θ的一切信息，而不是只考慮新樣本中的θ信息，這樣使后驗分布更具合理性。
　　這種利用新樣本信息來推導后驗分布的過程即是信息更新的過程，貝葉斯信息更新是本文的理論基礎。在實際運用中，當要求進行多次信息更新時，需要將上述求后驗分布的過程反復多次運用，在運算中將涉及計算多重積分。
　　
　　二、會計系統中“內生錯誤”的產生
　　
　　嚴格地說，會計系統是一個信息管理系統。為了更好地指引企業的決策方向，企業會認真收集財務數據進行分析判斷。在財務數據庫里，財務信息能否流入主要是由對財務信息的“認可規則”來決定的，同樣這種“認可規則”也決定著數據是否應該流出會計系統。目前的會計系統依然是建立在約1494年時的傳統技術處理基礎之上的，這些技術現在仍然被運用，并且市場也已證明這些技術是相當有用的。會計人員將在很長時期內，主要以保持和維護建立在財務數據基礎上的會計系統。
　　會計天生具有保密性和安全性，但會計系統決不是無瑕疵的。很典型的，并不是對經濟決策有用的所有信息都包含在會計系統中。目前的會計系統對于那些能被高度可信的其他信息確實在很大程度上起到了限制作用。
　　在目前的多元化經濟世界中，會計服務的目的也是多元化的。所以在會計信息使用過程中，矛盾和沖突是不可避免的。當然會計錯誤也就不可避免。可以看出，會計是一個信息系統，而這些信息似乎天生就被鑲嵌在“差錯”當中。本文把這些由會計系統自身產生的而不是人為制造的錯誤稱之為“內生錯誤”。如何從包含內生錯誤的會計系統中篩選信息是非常重要的。從這些天然的固有的錯誤中獲取永久的或暫時性的收益將是一項重要的內容。
　　成本和管理會計系統同樣存在著內生錯誤。絕大部分的這些錯誤源于會計模型與企業潛在的經濟模式之間的不一致。傳統的“變動成本“與”固定成本“之間的爭論也會因為這種內生錯誤的存在而繼續。很明顯，會計模型是線性的，而經濟世界是非線性的。經濟的規模化及其程度是大部分企業運作中的重要一部分。這也是大部分復合型產品企業形成的基礎。這種線性與非線性之間的差異就使得潛在的“錯誤”進入了會計系統，并削弱了會計系統對決策的有用性。
　　會計內生錯誤產生的另一個原因是，會計被打造為一個對決策者提供有用信息的唯一來源。于是，我們很多時候都在為確保會計系統能夠準確反映有用的信息而努力。比如對于公允價值的辯論。本文的觀點是，會計系統沒必要成為所有信息最好的綜合或匯總系統。會計系統在提供企業的歷史財務數據方面是具有比較優勢的。與市場相關的其他信息，通過其他渠道同樣可以成為對決策者有用的信息，比如，價格機制。實際上，市場機制就是一個強大的信息匯總者。因此，也可能形成會計系統與市場機制在匯總信息方面的競爭和角逐。但這兩種信息模型或系統都是必需的。
　　
　　三、對會計信息的貝葉斯更新分析
　　
　　會計是提供對決策者有用的信息的，它產生的數據在產品定價、績效評估等方面已經被證明是很有效的，另外，會計提供的數據也用于控制和決策公司的發展方向。
　　假設企業的生命周期分三個階段，具有良好的資本市場，利率為r，最初的業主投資額為CF0，且CF0>0，那么在三個階段將會產生不確定的現金流。
　　CF1=c1+ε+ε1
　　CF2=c2+θε+ε2
　　CF3=c3+γε+ε3
　　其中，ε、ε1、ε2、ε3均為誤差項，也就是由于新信息出現，會計系統自身產生的信息誤差，它們的期望值均為0，投資項目的凈現值也是為0，所有的誤差項都是相互獨立的，也就是說，εi是產生臨時性收益的因素，然而ε產生的影響和效果卻是永恒的，因為在這三個階段里，它都存在。如果在企業經營中產生的現金均以即期分紅的方式流向業主個人，那么企業永遠也不會持有現金。
　　風險中性企業的價值，在起始年為-CF0，即原始投資額流出的價值。在第三階段即資金回收階段的現值也為0，重要的是第1階段和第2階段，假設隨著時間的推移，只有市場參與者，也就是隨時能獲得新信息者，才能發現現金流，在市場有效的條件下，第1階段的市場價值為：
　　E［PV1|CF1=c1+ε+ε1］
　　 =E［CF2|ε+ε1］（1+r）-1+E［CF3|ε+ε1］（1+r）-2
　　根據貝葉斯更新理論，是這些誤差項提供了必要的信息。只有誤差項中的永久性因子才能進入價值計算的過程當中。
　　會計實際上是被會計慣例和認可規則所控制的。在歷史成本原則下，會計價值是取得時的價值，或賬面價值，然后用按期計提折舊的方法來調整價值。折舊額是預先確定的，假設為δ1，那么在第1階段的會計價值為A1=A0-δ1；第1階段的會計收益為I1=CF1-δ1，那么在會計收益中CF1是包含了誤差項ε的，相反，會計價值是沒有包含誤差項的。既然會計系統是反映和市場同樣的信息的，那么，用會計數據來計算市場價值也是可能的。但事實上，二者是有一定差距的。
　　總的來說，會計價值很少與市場價值一致，會計的認可規則也說明會計與市場相比，更為保守。當在無風險市場的條件下去界定信息的安全性和可靠性的時候，市場參與者將會使用自己收集的信息來評估和決策，而不再受會計習慣的制約。
　　當市場評估和會計評估被置于同一個信息框架內時，從會計信息中提煉市場信息是有可能的，這樣從已公布的會計收益中發現并篩選關于內生的誤差項目就很重要。也可以說，會計的一個重要作用就是提供關于內生的誤差項的信息，但如何達到或者實現這一目標，按會計以往的功能是不具備優勢的。
　　當市場評估是建立在一個比會計報告包含的信息更為廣泛的信息基礎上時，分析和界定會計信息的作用就變得困難了。不論會計信息只局限于交易信息還是市場信息，都是會計信息的一部分，對會計系統內生的誤差項目的及時更新分析是很重要的，就像貝葉斯更新法提到的，這樣才能對決策者提供更有用的信息。
　　
　　【參考文獻】
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　　［3］ 楊文.貝葉斯估計問題［D］.武漢大學網絡課件，2008.